VAT deduction denied on undelivered grain advances; taxpayer's appeal upheld as unfounded
Romania (RO)
Legislator summary
AI generatedThe court dismissed the taxpayer's appeal as unfounded, upholding the lower court's judgment and the tax authorities' assessment disallowing a VAT deduction of 616,060 RON and affirming the related tax decision and inspection report. The taxpayer, a company, had claimed a VAT deduction on a partial advance payment for grain purchases, but the delivery never occurred. The decisive legal basis was the Romanian Fiscal Code: under art. 145(1), the right to deduct VAT arises at the time the tax becomes chargeable, which per art. 1342(1) is generally the date of the taxable event (delivery); the derogation in art. 1342(2)(b) making VAT chargeable on advance receipts does not apply because no delivery took place and the invoice covered only a partial advance, not the full value of the goods as required by art. 155(1), so the VAT was not chargeable and no deduction was permissible.
Legislator headnote
AI generatedart. 145 alin. (1) C. fisc, art. 1342 alin. (2) lit. b) C. fisc, art. 155 alin. (1) C. fisc; VAT deduction denied on undelivered grain advances; taxpayer's appeal upheld as unfounded: Astfel, reclamanta a arătat că instanța a interpretat, în mod greșit, prevederile C. fisc., întrucât dispozițiile art. 1342 alin. (2) lit. b) permit, prin derogare de la alin. (1), exigibilitatea taxei pe valoare adăugată la data la care se încadrează avansul pentru plățile efectuate înainte de data la care intervine faptul generator.
Keywords
AI generatedRelated Decisions
AI generatedFull text
Asupra recursului de față;
Din examinarea lucrărilor din dosar, constată următoarele:
Prin acțiunea formulată la data de 7 aprilie 2009, reclamanta SC A.F.M. SRL Slobozia a chemat în judecată D.G.F.P. Ialomița și A.F.P. Slobozia, solicitând anularea deciziei de impunere nr. 221 din 21 iulie 2008, a raportului de inspecție fiscală din 31 iulie 2008, precum și a deciziei emise în soluționarea contestației din 8 octombrie 2008 și exonerarea societății de plata sumei de 616.060 RON reprezentând taxa pe valoare adăugată suplimentară.
În motivarea cererii, reclamanta a învederat că debitul este nedatorat, societatea procedând în mod legal la aplicarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferentă sumelor reprezentând avans achiziții cereale, la data încasării avansului.
Prin sentința civilă nr. 4106 din 24 noiembrie 2009, Curtea de Apel București, secția de contencios administrativ și fiscal, a respins acțiunea ca neîntemeiată.
Pentru a pronunța această hotărâre, instanța a reținut că actele administrative atacate au fost încheiate cu respectarea prevederilor legale aplicabile, art. 1342 alin. (1) și (2) C. fisc., reclamanta exercitându-și eronat dreptul de deducere al taxei pe valoare adăugată pentru suma de 616.060 RON, aferentă avansului plătit către SC P. SRL București, întrucât livrarea cerealelor nu a avut loc, iar exigibilitatea taxei intervenind la data facturii pentru valoarea totală a mărfii.
Împotriva sentinței a declarat recurs reclamanta SC A.F.M. SRL Slobozia, criticând-o pentru nelegalitate și netemeinicie.
Astfel, reclamanta a arătat că instanța a interpretat, în mod greșit, prevederile C. fisc., întrucât dispozițiile art. 1342 alin. (2) lit. b) permit, prin derogare de la alin. (1), exigibilitatea taxei pe valoare adăugată la data la care se încadrează avansul pentru plățile efectuate înainte de data la care intervine faptul generator.
În aceste împrejurări, a precizat reclamanta, s-a procedat corect prin exercitarea dreptului de deducere aferent avansurilor achitate către SC P. SRL București.
Analizând actele și lucrările dosarului, în raport de motivele invocate i de prevederile art. 304 și 3041 C. proc. civ., Curtea va constata că recursul este nefondat, urmând a fi respins ca atare.
Astfel, potrivit art. 145 alin. (1) C. fisc. dreptul de deducere al taxei pe valoarea adăugată ia naștere la momentul exigibilității taxei care, în conformitate cu art. 1342 alin. (1) din același act normativ, intervine la data la care are loc faptul generator.
Potrivit art. 1342 alin. (2) lit. b) C. fisc., prin derogare de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei pe valoare adăugată intervine la data la care se încasează avansul, pentru plățile în avans efectuate înainte de data la care intervine faptul generator.
Instanța de fond a constatat în mod justificat că în cauză taxa pe valoare adăugată nu a devenit exigibilă, întrucât livrarea mărfurilor pe care reclamanta urma să le primească de la SC P. SRL București nu a avut loc, iar factura emisă nu se referă la întreaga valoare, suma înscrisă fiind doar un avans parțial.
Sub acest aspect, instanța a constatat legalitatea actelor administrative prin care s-au stabilit obligații fiscale de 6161.060 RON reprezentând taxa pe valoare adăugată neaprobată la rambursare, în raport de dispozițiile art. 155 alin. (1) C. fisc., potrivit cărora persoana impozabilă trebuie să emită o factură pentru întreaga valoare a mărfurilor, chiar dacă livrarea nu s-a realizat.
Așadar, în situația în care a fost emisă o factură de avans parțial, ca în cauză, iar livrarea nu a avut loc, taxa pe valoare adăugată nu a devenit exigibilă, societatea neavând dreptul la deducerea taxei.
În consecință, sentința atacată fiind legală și temeinică, Curtea va respinge recursul formulat ca nefondat.
PENTRU ACESTE MOTIVE
ÎN NUMELE LEGII
D E C I D E
Respinge recursul declarat de SC A.F.M. SRL Slobozia împotriva sentinței civile nr. 4106 din 24 noiembrie 2009 a Curții de Apel București, secția a VIII-a contencios administrativ și fiscal, ca nefondat.
Irevocabilă.
Pronunțată în ședință publică, astăzi 17 noiembrie 2010.