Preventive attachment cap upheld at quantified principal, excluding unquantifiable future tax accessories; Ministry of Public Finance appeal rejected.

Asupra recursului de față;

În baza lucrărilor de la dosar, constată următoarele :

A. Prin sentința penală nr. 75/P din 27 iulie 2001 pronunțată de Tribunalul Neamț în Dos.5477/103/2010 s-a dispus, în temeiul art. 334 C. proc. pen., schimbarea încadrării juridică a faptelor pentru care a fost trimis în judecată inculpatul P.S. prin rechizitoriul nr. 106/P/2009 al Parchetului de pe lângă Înalta Curte de Casație și Justiție -D.N.A. - Serviciul Teritorial Bacău, din infracțiunile de evaziune fiscală, prev. de art. 9 alin. (1) lit. b) și alin. (3) din Legea nr. 241/2005, cu aplicarea art. 41 alin. (2) C. pen. și art. 37 lit. a) C. pen. și de fals în înscrisuri sub semnătură privată, prev. de art. 290 alin. (1) C. pen., cu aplicarea art. 41 alin. (2) C. pen. și art. 37 lit. a) C. pen., toate cu aplicarea art. 33 lit. a) C. pen., în infracțiunile de evaziune fiscală, prev. de art. 9 alin. (1) lit. b) și alin. (3) din Legea nr. 241/2005, cu aplicarea art. 41 alin. (2) C. pen. și art. 37 lit. b) C. pen. și de fals în înscrisuri sub semnătură privată, prev. de art. 290 alin. (1) C. pen., cu aplicarea art. 41 alin. (2) C. pen. și art. 37 lit. b) C. pen., toate cu aplicarea art. 33 lit. a) C. pen.

În baza art. 9 alin. (1) lit. b) și alin. (3) din Legea nr. 241/2005, cu aplicarea art. 41 alin. (2) C. pen., art. 37 lit. b) C. pen. și art. 3201 C. proc. pen. a condamnat pe inculpatul P.S., căsătorit, studii medii, cu antecedente penale, pentru săvârșirea infracțiunii de evaziune fiscală, la pedeapsa de 4 ani și 6 luni închisoare, iar în baza art. 290 alin. (1) C. pen., cu aplicarea art. 41 alin. (2) C. pen., art. 37 lit. b) C. pen. și art. 3201 C. proc. pen. , la pedeapsa de 1 an, închisoare.

În temeiul art. 33 lit. a), art. 34 lit. b) C. pen., s-au contopit pedepsele aplicate pentru infracțiunile aflate în concurs și s-a aplicat inculpatului P.S. pedeapsa cea mai grea de 4 ani și 6 luni închisoare, urmând ca inculpatul să exeC.e această pedeapsă.

24 iulie 2009 că a recurs la o societate intermediară deoarece, văzând că de această dată inculpatul i-a propus livrarea acestor produse pe o altă societate, respectiv firma SC I. SRL, T., județul Neamț, nu a mai avut încredere în el.

În mod efectiv, P.N. nu a urmărit decât să interpună în cadrul raporturilor comerciale încheiate cu firma SC I. SRL, T., județul Neamț, prin intermediul inculpatului, o altă firmă, respectiv SC C.I. SRL, Constanța, administrată de I.S., care a fost anterior secretară la SC C.R.S. SRL Constanța până la începutul anului 2008, așa cum a și declarat cu ocazia audierii din data de 04 octombrie 2010 în acest mod, martorul P.N. a dorit să evite stabilirea de raporturi contractuale directe între firma pe care o administra și SC I. SRL, T., județul Neamț, societate care, în urma acestor operațiuni comerciale, se înregistra cu TVA de plată la bugetul consolidat al statului.

Din probele administrate rezultă că, și în cazul firmei SC I. SRL, T., județul Neamț, produsele cerealiere au fost achiziționate de inculpatul P.S., prin intermediari, de la producători agricoli de pe raza mai multor județe, fără documentele legale de proveniență prevăzute de legislația ce reglementează achiziția de cereale.

În acest sens, se rețin atât declarația martorului O.D. dar și din declarațiile martorilor S.I.T. - administrator la SC T.I. SRL, Slobozia, județul Ialomița și A.D., angajat al societății. Astfel, în acest caz, inculpatul P.S. i-a propus lui S.I.T. livrarea de cereale prin firma SC I. SRL, T., județul Neamț, fiind încheiat contractul de vânzare cumpărare din 27 august 2008. în cadrul derulării contractului, facturile i-au fost înmânate acestuia din urmă direct de către inculpat, în Portul Constanța, locul unde s-a efectuat și livrarea produselor cerealiere. Calitatea de delegat al beneficiarului SC T.I. SRL, Slobozia, județul Ialomița a avut-o martorul A.D., care a declarat cu ocazia audierii din data de 24 noiembrie 2010 că „mărfurile erau încărcate din magazii sau direct din câmp din diferite locații (județele Ialomița, Buzău, Călărași, Constanța, etc.) acolo unde reprezentanții SC I. SRL cumpărau marfa... "., iar transportul cerealelor s-a efectuat cu mijloace de transport aparținând SC T.I. SRL, Slobozia, județul Ialomița sau închiriate de beneficiar (conform contractului și actelor adiționale) și nu cu mijloace de transport aparținând SC I. SRL, T., județul Neamț, ori închiriate de aceasta. În acest mod, se explică și faptul că, în urma verificărilor efectuate de organele de control din cadrul Gărzii Financiare la firmele a căror mijloace de transport cu numere de înmatriculare rezultă, însă, că O.D. nu a efectuat operațiuni în contul bancar al SC I. SRL T., județul Neamț.

Pe data de 25 august 2008 a fost deschis de către Banca I.R. SpA Italia Treviso Agenția Constanța, pentru SC I. SRL, T., județul Neamț, contul curent în euro.

În data de 24 iunie 2008, inculpatul P.S., în calitate de asociat unic și administrator al SC I. SRL, T., județul Neamț, s-a prezentat la R. Bank SA Agenția Murfatlar, județul Constanța și a formulat o solicitare de deschidere a unui cont curent, în RON, astfel încât i s-a alocat, începând cu aceeași dată, contul curent - RON.

Pe data de 02 septembrie 2008, inculpatul P.S. s-a prezentat la R. Bank S.A., Agenția Murfatlar, județul Constanța, împreună cu V.L.M., domiciliată în orașul E.S., județul Constanța, pe care a împuternicit-o, în baza împuternicirii din 02 septembrie 2008 (formular tipizat al R. Bank SA, Agenția Murfatlar, județul Constanța), „cu drept de primă semnătură în ceea ce privește operarea în contul societății al cărui reprezentant sunt, deschis la R. Bank SA.

Prin împuternicire s-a stipulat că „pentru aducerea la îndeplinire a prezentului mandat, împuterniciții vor semna valabil în numele și pe seama SC I. SRL, ordin de plată, cec-uri și orice efecte de comerț sau tipuri de credit, semnătura lor, în limita prezentului mandat, fiind opozabilă atât mie în calitate de reprezentant cât și SC I. SRL"

Cu această ocazie, a fost modificat specimenul de semnătură din data de 24 iunie 2008, prin introducerea pe noul specimen de semnătură din data de 02 septembrie 2008 și a lui V.L.M., în calitate de împuternicit al SC I. SRL T., județul Neamț.

Potrivit datelor comunicate de unitatea bancară, R. Bank S.A., Agenția Murfatlar, județul Constanța, rezultă că V.L.M. a ridicat din contul SC I. SRL, T., județul Neamț, deschis la R. Bank, suma de 88.800 RON.

Potrivit actelor de urmărire penală, în cursul anului 2008, inculpatul P.S. a convenit cu P.N. - administrator al SC C.R.S. SRL, Constanța stabilirea unor raporturi comerciale având ca obiect livrarea de produse cerealiere (grâu, porumb, orz etc.) în numele SC I. SRL T., județul Neamț, cei doi stabilind de comun acord ca toate livrările să fie efectuate prin intermediul firmei SC C.I. SRL, Constanța, societate administrată de I.S. Este relevantă declarația martorului P.N. care a motivat cu ocazia audierii din data de raportul de constatare tehnico - științifică, este stabilit în sumă totală de 1.663.921,14 RON, reprezentând T.V.A. în sumă de 903.271,48 RON și impozit pe profit, în sumă de 760.649,66 RON.

D.G.F.P. Mureș a depus cerere de deschidere a procedurii falimentului la data de 23 decembrie 2009 pentru SC L. SRL R., județul Mureș, fiind numit lichidator C.H.I. Tg. Mureș.

2. Firma SC I. SRL, T., județul Neamț, a fost preluată de inculpatul P.S. de la N.M., din comuna P.M., județul Suceava, localitate unde firma are și sediul social.

În acest sens, din adresa din 14 decembrie 2009 comunicată de Oficiul Registrului Comerțului de pe lângă Tribunalul Neamț, rezultă că, la data de 25 aprilie 2008, au avut loc următoarele modificări ale actului constitutiv: asociatul unic, N.M. a cesionat în totalitate părțile sociale deținute (20 de părți sociale, în valoare egală de 10 RON fiecare) către inculpatul P.S., societatea fiind înregistrată în evidențele Oficiului Registrului Comerțului, asociat unic și administrator devenind de la data de 25 aprilie 2008 inculpatul P.S., al cărui mandat a fost prevăzut pe perioadă nelimitată.

De asemenea, prin aceleași modificări ale actului constitutiv, sediul social al SC I. SRL, a fost stabilit în satul T., comuna T., cătun L.M., județul Neamț, iar obiectul de activitate principal îl constituie baruri și alte activități de servire a băuturilor - cod CAEN 5630.

Inculpatul P.S., în calitate de asociat unic și administrator al SC I. SRL, T., județul Neamț, în data de 27 iunie 2008, s-a prezentat la Banca I.R. SpA Italia Treviso Agenția Constanța și a formulat o solicitare pentru deschiderea unui cont curent, în RON. Cererea inculpatului a fost aprobată și s-a alocat, începând cu aceeași dată, contul curent -RON.

În data de 21 august 2008, inculpatul s-a prezentat la Banca I.R. SpA Italia Treviso Agenția Constanța, împreună cu O.D., pe care, în baza Procurii speciale autentificată din 21 august 2008 la Biroul Notarial V.P., l-a împuternicit să reprezinte firma SC I. SRL, T., județul Neamț, în relația cu orice bancă din România, în vederea depunerii și ridicării de sume de bani în și din contul societății, precum și a eliberării de extrase de cont, ordine de plată și orice alte documente necesare pentru diverse operațiuni bancare".

Cu această ocazie, a fost modificat specimenul de semnătură din data de 27 iunie 2008, prin introducerea pe noul specimen de semnătură din data de 21 august 2008 și a lui O.D., în calitate de împuternicit al SC I. SRL, T., județul Neamț. Din datele comunicate de această unitate bancară și ordinele de plată comunicate în fotocopie Mureș rezultă că firma SC L. SRL, R., județul Mureș, având ca asociat unic și administrator pe P.S., începând cu luna ianuarie 2007 -2010, nu a depus la organul fiscal teritorial competent niciun decont T.V.A. și nicio declarație privind obligațiile de plată la bugetul de stat. De asemenea, SC L. SRL nu a raportat livrările și achizițiile efectuate pe teritoriul României (Declarația 394), pentru anul 2007 și implicit livrările efectuate către SC C.R.S. SRL, Constanța.

Aceleași aspecte rezultă și din concluziile raportului de constatare tehnico - științifică al specialistului D.N.A., respectiv pentru perioada analizată, 02 iulie 2007 – 18 octombrie 2007, SC L. SRL, R., județul Mureș nu a întocmit documente contabile și nu a depus niciun decont T.V.A. sau declarații privind obligațiile de plată la bugetul de stat consolidat, fiind astfel încălcate prevederile art. 6 și ale art. 1 alin. (1) din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, potrivit cărora „orice operațiune economică efectuată se consemnează în momentul ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ" și efectuarea de operațiuni economice fără a fi înregistrate în contabilitate, sunt interzise".

Potrivit concluziilor din raportul de constatare tehnico - științifică, având în vedere veniturile realizate în sumă totală de 4.754.060,40 RON, ca urmare a livrărilor efectuate către SC C.R.S. SRL, Constanța, firma SC L. SRL, R., județul Mureș își pierde calitatea de microîntreprindere, astfel că s-a calculat impozit pe profit cu o cotă de 16% în conformitate cu prevederile art. 17 din C. fisc.

Reținând aspectele analizate anterior, rezultă că inculpatul P.S., în calitate de administrator al SC L. SRL, R., județul Mureș, pentru perioada 02 iulie 2007 -18 octombrie 2007, nu a înregistrat în contabilitatea societății și nu a declarat facturile emise către SC C.R.S. SRL, Constanța, reprezentând livrări de mărfuri (cereale și produse oleaginoase), în valoare totală de 4.754.060,40 RON, sumă ce reprezintă venituri realizate de societate în perioada respectivă, care nu au fost înregistrate în contabilitate și nici declarate la organele fiscale.

Reținând prin potrivit raportului de constatare tehnico - științifică aceste venituri, pentru mărfurile livrate conform facturilor fiscale emise de către SC L. SRL, R., județul Mureș, în perioada 02 iulie 2007-18 octombrie 2007, în valoare totală de 4.754.060,40 RON, s-a stabilit T.V.A. colectată, în valoare de 903.271,48 RON și un impozit pe profit, în valoare de 760.649,66 RON.

Astfel, s-a cauzat în mod direct un prejudiciul material total reținut în sarcina SC L. SRL, R., județul Mureș, care prin R., județul Mureș a încasat de la SC C.R.S. SRL, Constanța, suma totală de 5.657.331,88 RON (valoarea mărfii plus T.V.A.), pentru livrarea produselor cerealiere (grâu, grâu bio și porumb bio), floarea soarelui, floarea soarelui bio și rapiță, aceasta fiind singura societate comercială cu care SC L. SRL, R., județul Mureș, a derulat relații contractuale comerciale prin contul deschis la Banca I.R. SpA Italia Treviso Agenția Constanța.

SC L. SRL, R., județul Mureș, prin intermediul lui P.S., în calitate de administrator, a ridicat în numerar suma totală de 5.629.180 RON, din care:

suma de 5.625.500 RON, reprezintă ridicări de numerar pentru plata borderourilor de achiziții de la persoane fizice, prezentate ca justificare la bancă;

suma de 3.680 RON, reprezintă ridicări de numerar pentru plăți diverse;

Potrivit probelor administrate, rezultă că sumele de bani încasate de SC L. SRL, R., județul Mureș, au fost retrase în numerar de către inculpatul P.S., acesta prezentând pentru justificare în bancă un număr de 65 borderouri de achiziție produse cerealiere de la persoane fizice, înscrisuri care au fost întocmite în fals de inculpat, fiind semnate și ștampilate de către acesta cu ștampila purtând amprenta acestei societăți.

Potrivit analizei efectuată în cauză de Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor, a stabilit că, în perioada lunii iulie 2007, în conturile SC L. SRL, R., județul Mureș, au fost efectuate 20 retrageri de numerar, în sumă de 5.625.500 RON de la Banca I.R. Sucursala Constanța.

De asemenea, pe baza documentelor predate de P.N. s-a stabilit că, în perioada 02 iulie 2007 – 18 octombrie 2007, SC L. SRL, R., județul Mureș a livrat către SC C.R.S. SRL, Constanța, cereale (grâu, grâu bio, porumb bio), produse oleaginoase (floarea soarelui, floarea soarelui bio și rapiță), în valoare totală de 4.754.060,40 RON, fără a fi depuse la Administrația Finanțelor Publice Reghin, județul Mureș, deconturi T.V.A. și declarații privind obligațiile de plată la bugetul de stat, pentru perioada respectivă.

S-a reținut, în același timp, că firma SC L. SRL, R., județul Mureș a fost înregistrată ca plătitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor și T.V.A. având ca perioadă fiscală de plată trimestrul.

În baza analizării actelor de urmărire penală, inclusiv rapoartele de inspecție fiscală nr. 811 din 31 martie 2010 și nr. 280 din 07 decembrie 2010 întocmite de Activitatea de Inspecție Fiscală din cadrul D.G.F.P. Mureș și adresa din 17 decembrie 2009 a D.G.F.P.

Potrivit extrasului de cont al SC C.R.S. SRL, Constanța, deschis la unitatea bancară susmenționată, astfel cum a fost comunicat de Banca I.R.-Sucursala Constanța cu adresa din data de 25 octombrie 2010 rezultă că sumele de bani achitate către SC L. SRL, R., județul Mureș, au fost încasate de SC C.R.S. SRL de la clienții acestei societăți, respectiv de la SC L.M. SRL, SC E.T. SRL, etc.

Modul de derulare a unei astfel de operațiuni bancare este următorul: la data de 04 iunie 2007, SC C.R.S. SRL Constanța, avea un sold de 88.276 RON și a încasat de la SC L.M. SRL suma de 207.142,82 RON. în ziua următoare, SC C.R.S. SRL, Constanța a achitat în contul SC L. SRL, R., județul Mureș, suma de 252.000 RON cu ordinul de plată din 04 iulie 2007, reprezentând „rest factura din 03 iulie 2007, contravaloare factura din 02 iulie 2007, plata parțială factura din 04 iulie 2007, conform contractului.

Având în vedere extrasul de cont de la Banca I.R. al SC L. SRL, R., județul Mureș și adresa nr. 4996 din 17 decembrie 2009 a Direcției Generale a Finanțelor Publice Mureș, rezultă că această societate nu figurează cu nici o plată externă și nu a efectuat achiziții intracomunitare de produse cerealiere. Având în vedere și ridicările de numerar din cont, pe bază de borderouri de achiziție întocmite în fals, coroborat și cu faptul că produsele agricole livrate în beneficiul SC C.R.S. SRL, Constanța au ajuns în final la clienții acestei societăți, s-a reținut că produsele respective au fost achiziționate de inculpatul P.S. de la producători agricoli, fără documente de proveniență.

Prin acest mod de operare, în perioada 02 iulie 2007 – 18 octombrie 2007, SC L. SRL, R., județul Mureș, prin inculpatul P.S., în calitate de administrator, a livrat către SC C.R.S. SRL, Constanța, cantitatea totală de 6.200 tone produse agricole, în baza a 19 facturi fiscale. Aceste documente au fost predate organelor de cercetare penală, în copii conforme cu originalul, de P.N., conform procesului verbal de predare-primire din data de 03 iulie 2009.

Inculpatul P.S. figurează înscris ca delegat pe toate facturile emise către SC C.R.S. SRL, Constanța, cu următoarele mențiuni la rubrica destinată expediției: „P.S. NT 294428 1640626270598 AUTO data expediției și ora".

Potrivit concluziilor constatării tehnico - științifice efectuată de către specialistul din cadrul D.N.A. - Serviciul Teritorial Bacău, s-a stabilit că SC L. SRL, inculpatul P.S., al cărui mandat a fost stabilit pe perioadă nelimitată.

Sediul social al societății a rămas în comuna R., județul Mureș, sat R., obiectul de activitate principal constituindu-l „tăierea și rindeluirea lemnului-cod CAEN 2010".

Ulterior, inculpatul P.S., în calitate de unic administrator de activitatea societății, s-a ocupat în exclusivitate, iar din declarația asociatului B.M. s-a reținut că asocierea cu inculpatul s-a făC. la solicitarea acestuia, pe considerentul că acesta din urmă mai deținea calitatea de asociat unic la altă firmă și că nu putea fi asociat unic în două societăți comerciale.

Din probele administrate rezultă că, în cursul anului 2007, inculpatul P.S. l-a cunosC. pe P.N., asociat unic și administrator la SC C.R.S. SRL, Constanța, prin intermediul lui F.I., zis M., din comuna B., județul Neamț, naș de cununie al lui P.N.

Prin adresa din 04 noiembrie 2010, Oficiul Registrului Comerțului de pe lângă Tribunalul Constanța, a comunicat că, din data de 07 noiembrie 2006, sediul social al SC C.R.S. SRL, Constanța, este în incinta Portului Constanța, zona Poarta nr. 5 -construcție de lemn de tip cabană și are ca obiect principal de activitate comerț cu ridicata al cerealelor, semințelor, furajelor și tutunului prelucrat - cod CAEN 4621.

Potrivit probelor și înscrisurilor din dosar, rezultă că inculpatul P.S. și P.N. au convenit să deruleze raporturi contractuale având ca obiect livrări de cereale și produse cerealiere de la SC L. SRL, R., județul Mureș către SC C.R.S. SRL, Constanța, fiind încheiate contractele de vânzare-cumpărare din 30 iunie 2007, din 01 iulie 2007, din 14 august 2007, din 16 august 2007, din 27 august 2007, din 01 octombrie 2007, având ca obiect livrarea a diferite cantități de floarea soarelui bio, porumb bio, rapiță, grâu și grâu bio, în total pentru cantitatea de 5.200 tone produse agricole.

Conform clauzelor contractuale, transportul mărfii a fost stipulat în sarcina vânzătorului SC L. SRL, R., județul Mureș.

De asemenea, în data de 03 iulie 2007, inculpatul P.S., în calitate de administrator al SC L. SRL, R., județul Mureș s-a prezentat la Banca I.R. SpA Italia Treviso, Agenția Constanța și a solicitat deschiderea unui cont curent, în RON. Ca urmare a solicitării inculpatului, începând cu aceeași dată, s-a deschis contul curent - RON. La această bancă avea cont deschis și beneficiarul livrărilor, SC C.S. SRL Constanța, astfel că produsele agricole achiziționate au fost achitate integral prin sucursala Constanța a Băncii I.R., prin ordine de plată.

În temeiul art. 9 alin. (1) lit. b) și alin. (3) din Legea nr. 241/2005, s-a aplicat inculpatului pedeapsa complementară a interzicerii drepturilor prev. de art. 64 lit. a) teza II- a și b) C. pen. pe durata de 1 an.

În temeiul art. 71 alin. (2) C. pen., s-a aplicat inculpatului P.S. pedeapsa a accesorie a interzicerii drepturilor prev. de art. 64 lit. a) teza II- a și b) C. pen. pe durata exeC.ării pedepsei principale.

În temeiul art. 14 alin. (3) lit. a) și art. 348 C. proc. pen., s-a dispus anularea înscrisurilor falsificate, respectiv cele 326 borderouri de achiziție centralizate în anexele nr. 4, 10 și 13 la raportul de constatare tehnico -științifică.

S-a constatat că inculpatul P.S. este deținut în Penitenciarul lași în exeC.area unei pedepse definitive de 4 ani și 9 luni închisoare.

S-a respins ca nefondată cererea de disjungere formulată de către inculpat prin apărătorul din oficiu, privind soluționarea laturii civile.

În temeiul art. 14 C. proc. pen., raportat la art. 998 și art. 1003 C. civ. s-a admis excepția lipsei calității procesuale active a părților civile Direcția Generală a Finanțelor Publice Mureș și Direcția Generală a Finanțelor Publice Neamț și s-a constatat în cauză calitatea procesuală activă a părții civile Agenția Națională de Administrare Fiscală, cu sediul în București și, în consecință:

A fost obligat inculpatul P.S., în solidar cu părțile responsabile civilmente SC L. SRL, R., județul Mureș și SC I. SRL, T., județul Neamț, să plătească părții civile Agenția Națională de Administrare Fiscală, cu sediul în București, suma de 9.717.924,33 RON, din care suma de 5.275.444, 64 RON, reprezintă T.V.A., iar suma de 4.442.479,69 RON, reprezintă impozit pe profit, precum și accesorii fiscale aferente care se vor calcula în raport cu creanța principală în condițiile legii speciale până la data plății efective a debitului.

Pentru a pronunța această sentință, instanța de fond a avut în vedere următoarea situație de fapt:

Din adresa nr. 4 din 04 ianuarie 2010 a Oficiul Registrului Comerțului de pe lângă Tribunalul Mureș rezultă că actul constitutiv al SC L. SRL, R., județul Mureș, s-a modificat la data de 04 aprilie 2007, în sensul că asociatul unic A.C. a cesionat în totalitate părțile sociale deținute (20 de părți sociale, în valoare egală de 10 RON fiecare) în favoarea inculpatului P.S. și a lui B.I., după cum urmează: 18 părți sociale, în valoare egală de 10 RON fiecare, reprezentând 90% din capitalul social către inculpatul P.S. și 2 părți sociale, în valoare egală de 10 RON fiecare, reprezentând 10% din capitalul social către B.I.. Ca urmare directă a acestei cesiuni, administratorul societății a fost numit România, ce au fost identificate fiind înscrise pe scrisorile de transport C.M.R. (aferente unor achiziții intracom unitare de la P.M.A. -Bulgaria), s-a constatat că nu au fost evidențiate în contabilitate relațiile comerciale derulate cu SC I. SRL., T., județul Neamț.

Aceste împrejurări s-au reținut și din declarația martorului P.N., care a precizat că, din actele ce i-au fost puse la dispoziție de inculpatul P.S., a constatat că societatea nu avea documente privind cheltuieli legate de transport, deși aceste transporturi, conform documentelor (facturi, avize de însoțire, C.M.R.) se efectuaseră în realitate.

În același timp, s-a reținut în sarcina inculpatului P.S. că a efectuat achiziții intracomunitare pentru cantitatea de 3.129,01 tone grâu și 754,66 tone rapiță, de la firma P.M.A., Bulgaria, în valoare totală de 715.997,02 euro, astfel cum rezultă și din facturile proformă în baza cărora s-a efectuat plata contravalorii mărfii, facturile și C.M.R. -urile emise pentru fiecare din transporturile efectuate din Bulgaria, precum și din declarația martorului O.D., care a precizat că: „Referitor la importurile de cereale din Bulgaria, știu că P.S. a mers în Bulgaria de mai multe ori, de unde urma să importe cereale prin firma SC I. SRL și de fiecare dată a plecat împreună cu P.N., cu mașina acestuia, M., culoare gri, dar și cu F.M. Nu cunosc la ce firmă mergeau dar pot preciza că plecau dimineața și cel mai mult a stat două zile în Bulgaria.

Cadrul legal care reglementează achizițiile intracomunitare efectuate de către SC I. SRL, T., județul Neamț, este prevăzut de Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003, cu modificările și completările ulterioare, privind C. fisc. , unde, la art. 1301 alin. (1) achiziția intracomunitară este definită ca fiind „obținerea dreptului de a dispune, ca și un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinația indicată de cumpărător, de către furnizor, de către cumpărător sau de către altă persoană, în contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor".

De asemenea, în conformitate cu prevederile acestui act normativ, începând cu data de 01 ianuarie 2007, o firmă din România, care efectuează o achiziție de la o altă firmă situată într-un stat membru U.E. (bunurile fiind efectiv transportate în România), nu mai trebuie să plătească fizic T.V.A. aferentă în cauză, ci doar să o înregistreze prin mecanismul taxării inverse (atât ca T.V.A. deductibilă, cât și ca T.V.A. colectată), așa cum rezultă din prevederile coroborate ale art. 146 alin. (1) lit. e) din C. fisc.

În cuprinsul art. 146 alin. (1) lit. e) din C. fisc., privind condițiile de exercitare a dreptului de deducere pentru taxa aferentă unei achiziții intracomunitare de bunuri, se menționează de asemenea obligativitatea cumpărătorului (în cazul de față SC I. SRL., T., județul Neamț) de a deține un document justificativ de achiziție și de a înregistra taxa ca taxă colectată în decontul aferent perioadei fiscale în care ia naștere exigibilitatea.

Potrivit cadrului legal analizat anterior, pentru achizițiile intracomunitare efectuate de către SC I. SRL, T. de la Asociația agricolă P.M.A. Silistra, Bulgaria, în valoare totală de 71 5.997.02 euro, societatea, prin administrator, inculpatul P.S. avea obligația legală, în conformitate cu art. 153 din C. fisc. , să depună la A.F.P. Bicaz, următoarele documente:

Decontul T.V.A. (formular cod 300), conform O.P.A.N.A.F. nr. 94 din 17 ianuarie 2008, pentru aprobarea modelului și conținutului formularului (300) „Decont de taxă pe valoarea adăugată";

Declarația recapitulativă (formular cod 390 V.I.E.S.), conform O.P.A.N.A.F. nr. 552 din 28 martie 2008 pentru aprobarea modelului și conținutului formularului „Declarație recapitulativă privind livrările/achizițiile intracomunitare de bunuri";

Declarația Intrastat, conform O.P.I.N.S. nr. 747 din 06 decembrie 2007 privind pragurile valorice Intrastat pentru colectarea informațiilor statistice de comerț intracomunitar cu bunuri în anul 2008. În conformitate cu acest ordin „se aprobă următoarele praguri valorice Intrastat pentru anul 2008: 900.000 RON pentru expedieri intracomunitare de bunuri și, respectiv, 300.000 RON pentru introduceri intracomunitare de bunuri."

În același timp, din relațiile comunicate prin adresa nr. 278 din 27 ianuarie 2009 de către D.G.F.P. Neamț - Compartimentul de schimb internațional de informații, au rezultat următoarele fapte:

,, - SC I. SRL a efectuat în Trim. III 2008 achiziții intracomunitare de bunuri din spațiul intracomunitar de la P.M.A. Bulgaria, cod de înregistrare în scopuri de T.V.A.: BG-118006467;

Furnizorul P.M.A., Bulgaria a declarat la autoritatea competentă din statul de reședință drept livrări intracomunitare de bunuri către SC I. SRL, aferente Trim. III 2008 în sumă totală de 1.400.371 BGN - echivalent a 2.673.168 RON;

SC I. SRL, SRL a depus inițial la AFP Bicaz „Declarația recapitulativă privind livrările și achizițiile intracomunitare de bunuri — 390" sub nr. 166 din 24 septembrie 2008, pentru suma de 435.069 BGN -echivalentul a 830.504 RON, reprezentând achiziții intracomunitare de bunuri de la P.M.A. Bulgaria. Ulterior, firma SC I. SRL a depus la organul fiscal teritorial Declarația ,,390" rectificativă, sub nr. 173 din 13 octombrie 2008, pentru suma de 1.342.466 BGN, echivalent a sumei de 2.562.633 RON. reprezentând valoarea finală a achizițiilor intracomunitare de bunuri de la P.V.Y.A. Bulgaria;

Din Raportul generat de către aplicația VIES rezultă o diferență între sumele declarate în statul de reședință de către furnizorul P.M.A., Bulgaria, drept livrări intracomunitare către beneficiarul român și sumele declarate în România drept achiziții intracomunitare de către firma SC I. SRL, în valoare absolută de 57.905 BGN, echivalent a sumei de 110.535 RON.

Prin nota unilaterală din data de 25 februarie 2009 a Gărzii Financiare -Secția Județeană Neamț, s-a stabilit pe baza documentelor de evidență contabilă ale SC I. SRL, T., județul Neamț, că valoarea echivalent în RON a achizițiilor intracomunitare de la Asociația Agricolă P.M.A. Bulgaria, este în sumă de 2.765.733,17 RON, rezultând astfel că inculpatul P.S. nu a declarat la organele fiscale pentru trimestrul III 2008, achiziții intracomunitare în sumă totală de 203.100,17 RON.

Sintetizând aspectele analizate anterior, rezultă că toate mărfurile achiziționate atât de la producători agricoli interni, cât și din spațiul intracomunitar, au fost livrate pe bază a 102 facturi fiscale către SC C.I. SRL, Constanța și 9 facturi fiscale către SC T.I. SRL, Slobozia, județul Ialomița.

Pe toate facturile emise către SC C.I. SRL, Constanța (ce au fost predate în fotocopii conforme cu originalul, Gărzii Financiare Constanța de administratorul societății I.S.), figurează înscris ca delegat inculpatul P.S., cu următoarele mențiuni la rubrica destinată expediției: „P.S. NT 294428 AUTO data expediției și ora.

Prin raportul de constatare tehnico - științifică, efectuat în urmărirea penală, s-a stabilit că firma SC I. SRL, T., județul Neamț, prin inculpatul P.S., în calitate de administrator al societății, a încasat de la firma SC C.I. SRL, Constanța, prin contul deschis la Banca I.R.Sucursala Constanța, suma totală de 27.638.244,24 RON (valoarea mărfii + T.V.A.), pentru livrarea produselor cerealiere (grâu, grâu bio, orz, orz bio și porumb), floarea soarelui, mazăre bio, rapiță și rapiță bio.

Din această sumă totală, a fost ridicată în numerar, în mod direct de către inculpatul P.S. suma de 25.700.000 RON, din care:

suma de 25.300.000 RON, reprezintă ridicări de numerar pentru plata borderourilor de achiziții de la persoane fizice, prezentate ca justificare la bancă;

suma de 400.000 RON (echivalent a 112.441,67 euro), reprezintă ridicări de numerar pentru rambursare împrumut SC I. SRL T., județul Neamț, acordat în baza contractului de împrumut din 25 august 2008, în valoare totală de 142.500 euro, de către inculpat.

De asemenea, suma de 1.808.754,30 RON a fost folosită pentru cumpărarea sumei totale de 504.450 euro, care a fost virată în contul curent al Asociației agricole P.M.A., Silistra, Bulgaria deschis la P. Bank Bulgaria, iar suma de 128.500 RON, a fost folosită pentru plata comisioanelor bancare.

Potrivit probelor efectuate, rezultă că toate sumele de bani încasate de SC I. SRL T., județul Neamț au fost retrase numerar de către inculpatul P.S., acesta prezentând pentru justificarea retragerii în bancă un număr de 258 borderouri de achiziție produse cerealiere de la persoane fizice, documente despre care s-a stabilit că au fost întocmite în fals de inculpat, fiind semnate și ștampilate de către acesta cu ștampila purtând amprenta acestei societâți. urmare a verificării registrelor jurnal, dar și din extrasul de cont al acestei societăți și cel al SC C.R.S. SRL, Constanța, deschis la Banca I.R.Sucursala Constanța, (extrase ce au fost înaintate cu adresa din data de 25 octombrie 2010, se constatată că sumele de bani achitate către SC I. SRL, T., județul Neamț, de SC C.I. SRL Constanța, au fost încasate de această societate de la beneficiarul livrărilor,' SC C.R.S. SRL, Constanța, iar această firmă, la rândul său, Ie-a încasat de la clienții săi direcți (SC L.M. SRL S.R.L, SC N.G.G. SRL SC E.T. SRL etc).

O astfel de operațiune bancară se derula în modul următor: la data de 30 iunie 2008, SC C.R.S. SRL, Constanța avea un sold în sumă de 255.397,24 RON și a încasat de la SC L.M. SRL suma de 51 1.955,85 RON, iar de la SC E.T. SRL suma de 450.000 RON. Ulterior, în aceeași dată, a achitat în contul SC C.I. SRL, Constanța suma de 1.008.842,23 RON cu ordinul de plată din 30 iunie 2008, reprezentând „contravaloarea facturii din 22 iunie 2008, contravaloarea facturii din 23 iunie 2008, plata parțială factura din 30 iunie 2008 (pag. 151 și 152 din extrasul de cont al SC C.R.S. SRL, Constanța). în aceeași zi, SC C.I. SRL, Constanța, a achitat în contul SC I. SRL, T., județul Neamț, cu ordinul de plată din 30 iunie 2008, suma de 1.007.476,7 RON, reprezentând „contravaloarea facturii din 22 iunie 2008, contravaloarea facturii din 23 iunie 2008, plata parțială factura din 30 iunie 2008, conform contractului din 22 iunie 2008, livrările de mărfuri către această societate au avut loc, în perioada 09 -16 octombrie 2008 și au constat în livrări de cereale (porumb și grâu), în baza a 9 facturi fiscale în acest caz, a fost încheiat contractul nr. 97 din 27 august 2008 cu 9 anexe.

Pe toate facturile emise către SC T.I. SRL, Slobozia, județul Ialomița, figurează înscris ca delegat inculpatul P.S., cu următoarele mențiuni la rubrica destinată expediției: P.S. NT 294428 nr. mijlocului de transport, data expediției și ora. De asemenea, conform avizelor de expediție, delegat pentru fiecare transport figurează martorul A.D., numărul mijlocului de transport, data expediției și ora.

În data de 01 septembrie 2008, în contul deschis la R. Bank -agenția Murfatlar -Constanța, firma SC I. SRL, T., județul Neamț, a încasat cu titlu de "avans marfă" suma de 250.000 RON de la beneficiarul SC T.I. SRL, Constanța, în baza unui ordin de plată întocmit de această societate.

Precum și în cazul Băncii I.R., întreaga sumă de bani a fost retrasă în numerar, în ziua următoare, 02 septembrie 2008, prezentându-se ca justificare 3 borderouri de achiziție cereale de la persoane fizice.

Suma totală încasată prin contul deschis la R. Bank de firma SC I. SRL, T., jud. Neamț, a fost utilizată după cum urmează:

Inculpatul P.S., în calitate de administrator, a ridicat în numerar 160.000 RON pentru plata borderourilor de achiziții de la persoane fizice, prezentate ca justificare la bancă;

V.L.M., în calitate de împuternicit, a ridicat în numerar suma de 88.800 RON pentru plata borderourilor de achiziții de la persoane fizice, prezentate ca justificare la bancă.

Suma de 1.251,77 RON a fost utilizată pentru plata comisioanelor bancare.

Aspecte relevante pentru cauză privind operațiunile bancare derulate prin conturile deschise la cele două bănci pentru SC I. SRL, rezultă și în analiza Oficiului Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor, care precizează că, în perioada iunie - septembrie 2008, în conturile acestei societăți, deschise la cele două bănci, au fost efectuate următoarele operațiuni:

2 depuneri în numerar în sumă de 213.500 euro, cu justificarea „diverse încasări";

8 plăți externe către P.M.A. - Bulgaria, echivalentul a 715.635 euro;

49 retrageri de numerar, echivalentul a 7.138.833 euro.

Pe baza documentelor comunicate la Inspectoratul de Poliție Județean Neamț în numele M.N., a documentelor ridicate de Garda Financiară Constanța de la SC C.I. SRL, Constanta și a documentelor ce au fost înaintate în fotocopie de SC T.I. SRL, Slobozia, s-a stabilit că SC I. SRL, T., județul Neamț a efectuat următoarele operațiuni comerciale:

În perioada 22 iunie 2008 – 14 octombrie 2008, a livrat către SC C.I. SRL, Constanta, cereale și produse oleaginoase în valoare totală de 22.780.172,35 RON, fără T.V.A.;

În perioada 09 octombrie 2008 – 16 octombrie 2008, a livrat către SC T.I. SRL, Slobozia, județul Ialomița, cereale și produse oleaginoase în valoare totală de 231.265,33 RON, fără T.V.A.

Prin urmare, din probele analizate, rezultă că inculpatul P.S., în calitate de administrator al SC I. SRL, T., județul Neamț, pentru perioada 22 iunie 2008 – 16 octombrie 2008, nu a înregistrat în contabilitatea societății și nu a declarat facturile emise către SC C.I. SRL,, Constanța și SC T.I. SRL, Slobozia, reprezentând livrări de mărfuri (cereale și produse oleaginoase), în valoare totală de 23.011.437,68 RON, sumă ce reprezintă venituri realizate de această societate și pe care nu Ie-a înregistrat în contabilitate și nu Ie-a declarat la organele fiscale.

Inculpatul nu a depus la Administrația Finanțelor Publice Bicaz, județul Neamț, deconturi de T.V.A. și declarații privind obligațiile de plată la bugetul de stat, pentru perioada respectivă.

Firma SC I. SRL, T., județul Neamț, a fost înregistrată ca plătitoare de impozit pe profit și T.V.A., având ca perioadă fiscală de plată trimestrul, însă începând cu luna decembrie 2007 și până la data urmăririi penale nu a depus la organul fiscal teritorial nici un decont T.V.A. și nici o declarație privind obligațiile de plată la bugetul de stat.

Această obligație legală rezultă din prevederile Ordinului Ministerului Finanțelor Publice nr. 262 din 19 februarie 2007 pentru aprobarea formularelor de înregistrare fiscală a contribuabililor, care dispun la anexa nr. 2 -„INSTRUCȚIUNE că, declarația de înregistrare fiscală/declarația de mențiuni pentru persoanele juridice, se completează și se depune de către persoanele juridice cu ocazia primei înregistrări fiscale, de regulă cu ocazia înființării, iar declarația de mențiuni se completează ori de câte ori se modifică datele declarate anterior la registratura organului fiscal competent, ori prin poștă prin scrisoare recomandată, la termenele prevăzute de legislația în vigoare. Acest termen este reglementat de art. 72 alin. (6) din O.G. nr. 92/2003 privind C. proc. fisc., fiind de 30 zile de la data înființării, potrivit legii, același termen fiind prevăzut și în cazul modificării ulterioare a datelor din declarația de înregistrare fiscală depusă inițial, respectiv de la data producerii acestor modificări (art. 77 din O.G. nr. 92/2003 privind C. proc. fisc.).

De asemenea, deși conform mențiunilor de la Registrul Comerțului, inculpatul P.S. a schimbat sediul social al SC I. SRL, încă din data de 25 aprilie 2008, având obligația de a depune la A.F.P. Bicaz cerere de mențiuni pentru înregistrarea în evidențele organului fiscal, nu a întreprins nici un demers în vederea transferului dosarului fiscal de la Administrația Finanțelor Publice Fălticeni și înregistrarea la organul fiscal teritorial unde se înregistrase sediul social al societății, ceea ce a exclus orice posibilitate de verificare și control din partea organelor de control fiscal din cadrul Direcției Generale a Finanțelor Publice Neamț și Administrației Financiare Bicaz, pe raza cărora societatea practic funcționa de la data de 25 aprilie 2008, fără înștiințarea organului fiscal teritorial.

Potrivit declarațiilor de martori, rezultă că, în luna octombrie 2008, prin intermediul martorului O.V., din satul C., comuna D.R., județul Neamț, inculpatul a angajat pe martorul P.N., din Piatra Neamț, de profesie contabil, în vederea întocmirii evidenței contabile a SC I. SRL T., județul Neamț, pentru perioada august - septembrie 2008, evidență în baza căreia, așa cum rezultă din declarația martorului P.N., ar fi urmat să depună declarațiile la organele fiscale și ulterior să acceseze o linie de credit bancară, convenind ca acest martor doar să pună documentele în ordine și să întocmească declarațiile pentru a fi depuse la organele fiscale (declarația 300 privind T.V.A. și declarația 100 privind impozitul pe profit).

În realitate, inculpatul P.S. a apelat la contabilul P.N., determinat de faptul că Garda Financiară - Secția Județeană Neamț, a început efectuarea de verificări încă din luna septembrie 2008 - conform notelor de constatare din 09 septembrie 2008 și 12 septembrie 2008. În această perioadă, organele de control s-au deplasat la sediul social al SC I. SRL T., județul Neamț - care este situat la domiciliul inculpatului, unde au încercat să ia legătura cu acesta, fiind identificată doar fiica sa, P.L., care a precizat că SC I. SRL T., județul Neamț, nu funcționează la sediul social.

Practic, demersurile pentru transferul dosarului fiscal la Administrația Finanțelor Publice Bicaz au fost făcute de martorul P.N. care, în urma deplasării la organul fiscal împreună cu inculpatul P.S. a constatat că SC I. SRL nu figura înregistrată în evidențele acestui organ fiscal așa cum prevăd reglementările legale în domeniul fiscal.

După întocmirea balanței de verificare pentru trimestrul III 2008 (perioada iulie - septembrie 2008) - document recunoscut de martorul P.N. la dosarul cauzei, ca fiind întocmit în împrejurările relatate, un exemplar din acest document i-a fost dat lui O.V. la solicitarea acestuia, pentru bancă. Tot cu această ocazie, martorul P.N. a constatat că societatea avea cheltuieli minime, T.V.A. de plată la bugetul de stat era în sumă de 4.031.811 RON și impozitul pe profit în sumă de 171.736 RON, sume ce se regăsesc în soldul conturilor 4423, respectiv 441 din balanța de verificare menționată.

Ulterior, inculpatul P.S. a mers la martorul P.N. (împreună cu martorul O.V.) și i-a spus acestuia că are nevoie de un certificat fiscal pentru SC I. SRL, T., județul Neamț, pentru eliberarea căruia era necesar, însă, să fie depuse mai întâi declarațiile privind impozitul pe profit și decontul de T.V.A. (declarațiile 100 și 300), ceea ce nu putea fi realizat până la transferul dosarului fiscal de la Fălticeni la Bicaz.

Martorul P.N. a renunțat să continue demersurile începute în vederea obținerii certificatului fiscal, datorită dezinteresului manifestat de inculpat, toate documentele și balanța de verificare întocmită predându-le ulterior martorului O.V., fapt ce a fost adus și la cunoștința inculpatului.

Martorul O.V. nu a precizat ce a făcut, în mod concret, cu documentele firmei SC I. SRL, T., județul Neamț, preluate de la contabilul P.N., însă, așa cum s-a menționat acestea au fost înaintate în fotocopii la I.P.J. Neamț, la data de 03 februarie 2009, în numele lui M.N., persoană care la data respectivă era decedată.

Totodată, inculpatul, în calitate de administrator al SC I. SRL, T., județul Neamț, nu a raportat nici livrările și achizițiile efectuate pe teritoriul României

Inculpatul nu a depus Declarația 394, pentru anul 2008, declarație pe care avea obligația să o depună semestrial în conformitate cu prevederile O.M.F.P. nr. 702 din 14 mai 2007 și implicit nu a declarat nici livrările efectuate către beneficiarii SC C.I. SRL, Constanța și SC T.I. SRL, Slobozia, deși aceste livrări au fost în mod real efectuate iar sumele de bani au fost încasate prin conturile societății.

Din probele administrate în cauză, rezultă că inculpatul P.S., în calitate de administrator și asociat unic la SC I. SRL, T., județul Neamț, de la data preluării societății, inclusiv pentru perioada aferentă operațiunilor comerciale cu cereale și produse oleaginoase derulate cu SC C.I. SRL, Constanta și SC T.I. SRL, Slobozia, respectiv 22 iunie 2008 -16 octombrie 2008, nu a condus evidență fiscală în conformitate cu obligațiile stabilite prin prevederile art. 79 din Legea nr. 571/2003 privind C. fisc., nu a depus niciun decont T.V.A. sau declarații privind obligațiile de plată la bugetul de stat consolidat, încălcând astfel prevederile art. 6 și ale art. 11 din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, potrivit cărora ,,orice operațiune economică efectuată se consemnează în momentul ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ" și efectuarea de operațiuni economice fără a fi înregistrate în contabilitate, sunt interzise" și, de asemenea, nu a depus la organele fiscale nici un bilanț contabil, inclusiv bilanțurile contabile aferente semestrului I și anului 2008, sustrăgându-se în acest mod de la plata impozitelor și taxelor către bugetul de stat.

În lipsa depunerii acestor declarații prevăzute de legislația fiscală, coroborat cu neefectuarea transferului dosarului fiscal la A.F.P. Bicaz, organele de control fiscal nu au avut posibilitatea de a se autosesiza și de a declanșa proceduri de verificare a societății, în condițiile în care SC I. SRL, T., județul Neamț se înregistra cu tranzacții de valori mari efectuate cu cele două societăți beneficiare și nu au putut constata nici lipsa oricărei plăți la bugetul consolidat al statului în contul T.V.A., impozit pe profit ori alte taxe (C.A.S., șomaj, etc). în acest sens, din analiza extraselor de cont ale societății, rezultă că inculpatul P.S. nu a păstrat nicio sumă de bani, în conturile deschise la cele două unități bancare în numele SC I. SRL, T., județul Neamț și nu a efectuat nici un virament la bugetul consolidat al statului, retrăgând în numerar toate sumele încasate de la beneficiari, imediat după ce sumele respective erau virate în cont.

Prin adresa nr. 8172 din 04 mai 2010, Administrația Finanțelor Publice Bicaz a comunicat că s-au primit declarațiile informative 394 pentru semestrele I și II 2008 și deconturile de T.V.A. aferente trimestrelor II și IV 2008, înaintate de la Oficiul Poștal Tulcea în numele SC I. SRL, T., județul Neamț, respectiv cu corespondențele x și z, aceste documente fiind înaintate în fotocopie. S-a precizat că nu au fost înregistrate în evidența fiscală deoarece „declarațiile informative -formularul 394, nu erau însoțite de suportul informatic pentru a putea fi procesate, iar deconturile de T.V.A. nu erau semnate de administratorul societății, nu existau corelații pentru preluarea soldurilor și nici alte elemente care să conducă la estimarea bazei de impozitare", în conformitate cu prevederile art. 82 alin. (3) și (5) din O.G. nr. 92/2003 privind C. proc. fisc., situație ce nu ar fi avut loc dacă inculpatul întocmea evidență contabilă potrivit legislației fiscale și evidenția operațiunile comerciale derulate.

Pentru acest motiv, în vederea îndeplinirea acestor lipsuri privind comunicarea procedurală a documentelor, Administrația Financiară Bicaz a înaintat 3 notificări către SC I. SRL T., cu confirmare de primire, toate fiind restituite organului fiscal pe motiv că societatea este necunoscută.

Acest mod de a proceda, folosit de către inculpat, a îndreptățit instanța să considere că inculpatul P.S. a încercat să dea o aparență de legalitate manoperelor săvârșite.

De asemenea, s-a reținut că întreaga activitate infracțională desfășurată de inculpatul P.S. în numele SC I. SRL, T., județul Neamț în domeniul achiziției și comercializării cerealelor este o continuare a activității începute de acesta încă din anul 2007, în numele SC L. SRL, R., județul Mureș, deoarece inculpatul a procedat în aceeași modalitate și în cadrul administrării acestei firme, scopul fiind prejudicierea bugetului de stat cu sumele de bani reprezentând impozit pe profit și T.V.A., aferentă veniturilor obținute din activitățile desfășurate.

Raportul de constatare tehnico - științifică a stabilit T.V.A. colectată în valoare de 4.372.173,16 RON și un impozit pe profit în valoare de 3.681.830,03 RON, pentru facturile fiscale emise de către SC I. SRL T., județul Neamț, în perioada 22 iunie 2008 – 16 octombrie 2008, în valoare totală de 23.011.437,68 RON (22.780.172,35 RON - pentru livrările către SC C.I. SRL plus 231.265,33 RON - pentru livrările către SC T.I. SRL).

Prejudiciul material produs de către inculpat în calitate de administrator al SC I. SRL, T., județul Neamț este în sumă totală de 8.054.003,19 RON, reprezentând T.V.A. colectată în sumă de 4.372.173, 16 RON și impozit pe profit în sumă de 3.681.830,03 RON. Din totalul prejudiciului respectiv, valoarea de 7.973.060,32 RON este aferentă operațiunilor comerciale derulate cu SC C.I. SRL, Constanța, și valoarea de 80.942,87 RON este aferentă operațiunilor comerciale derulate cu SC T.I. SRL, Slobozia, județul Ialomița.

În privința borderourilor de achiziție de produse cerealiere de la producători agricoli se rețin următoarele:

Astfel cum s-a reținut, cea mai mare parte a sumelor de bani rezultând din comercializarea de către SC L. SRL, R., județul Mureș și SC I. SRL, T., județul Neamț a produselor cerealiere către beneficiarii precizați, s-a încasat prin conturile deschise de inculpatul P.S. la Banca I.R. -Sucursala Constanța - bancă la care atât SC C.S. SRL, Constanța,' cât și SC C.I. SRL, Constanța aveau conturi deschise dar și prin contul deschis de inculpat la R. Bank - Sucursala Constanta - pentru sumele de bani încasate de la SC T.I. SRL, Slobozia, județul Ialomița sumele de bani încasate pentru cele două firme administrate de către inculpat, au fost ridicate de către acesta în numerar, diferența constituind-o comisioanele bancare, de fiecare dată inculpatul prezentând ca documente justificative borderouri de achiziție produse cerealiere întocmite pe numele unor persoane fizice situate pe raza mai multor localități din județele Constanța, Tulcea, Galați etc.

S-a stabilit că borderouri de achiziție folosite de către inculpat ca justificare în bancă, în număr de 326, sunt întocmite în fals și că au fost completate, semnate, ștampilate și prezentate la bancă de inculpatul P.S., doar pentru a putea justifica ridicarea de numerar din cont și că, aceste documente nu au stat la baza unor achiziții propriu-zise de produse cerealiere.

Astfel, s-a reținut că pentru SC L. SRL au fost prezentate la Banca I.R. -Sucursala Constanța un număr de 65 de borderouri false, iar pentru SC I. SRL a prezentat 258 de borderouri falsificate la Banca I.R.Sucursala Constanța și alte 3 astfel de borderouri la R. Bank - Agenția Murfatlar Constanța.

Centralizarea acestor borderouri în funcție de firma care Ie-a prezentat și băncile la care au fost prezentate a fost efectuată în Anexele nr. 4, 10 și 13 la raportul de constatare tehnico științifică.

Pentru a stabili autenticitatea datelor înscrise în cele 326 borderouri de achiziție prezentate de inculpatul P.S. la unitățile bancare, în numele SC L. SRL, R., județul Mureș și SC I. SRL, T., județul Neamț, s-au efectuat verificări în baza de date privind evidența persoanelor, după seria și numărul actelor de identitate înscrise în borderourile de achiziție cereale în dreptul fiecărei persoane, conform procesului verbal din data de 18 mai 2010. Cu ocazia verificărilor efectuate, au fost constatate situații în care seriile și numărul actelor de identitate înscrise pe borderourile de achiziție prezentate la unitățile bancare, nu există ori aparțin altor persoane cât și situații în care diferă numele persoanei posesoare a actului de identitate respectiv. Rezultatul a fost consemnat analitic în situația anexă la procesul verbal din data de 18 mai 2010.

De asemenea, au fost solicitate relații de la primăriile localităților de domiciliu pentru persoanele care figurează înscrise pe borderourile de achiziție care au făC. precizări cu privire la terenurile agricole deținute de persoanele identificate.

Coroborarea acestor elemente demonstrează din punct de vedere probatoriu că borderourile de achiziție au fost întocmite în fals de inculpatul P.S. Falsificarea borderourilor este dovedită și prin declarațiile persoanelor identificate în urma verificărilor în baza de date privind evidența persoanelor și prin faptul că unele din aceste persoane nu dețineau terenuri agricole în exploatare în perioada 2007 sau 2008 ori suprafețele de teren deținute de aceștia cu orice titlu (proprietate, arendă) erau prea mici pentru a permite obținerea cantităților de produse care figurează ca fiind predate celor două societăți administrate inculpat.

Astfel, s-a reținut următoarele cazuri:

Martorul C.C., din satul G., comuna C., județul Constanța, care figurează înscris pe borderouri cu numele C., G. și G.C. și care ar fi predat celor două societăți cantitatea totală de 1.535.000 kg., produse cerealiere (grâu, floarea soarelui, răpită, porumb) în valoare totală de 1.048.892,50 RON;

martorul G.G., din satul R., comuna C., județul Tulcea, care figurează înscris pe borderouri cu numele B.G. și că ar fi predat celor două societăți cantitatea totală de 1.028.870 kg produse cerealiere (porumb, grâu orz și floarea soarelui) în valoare totală de 581.935,80 RON.

Din adresa nr. 2735 din 04 iunie 2010 a Primăriei comunei C., județul Tulcea și nr. 2020 din 01 iunie 2010 a Primăriei comunei C., județul Constanța, rezultă faptul că, aceste persoane nu figurează cu terenuri agricole în proprietate sau în arendă, aspect ce reiese și din declarațiile acestora date în fața organelor de cercetare penală.

Aceleași aspecte rezultă și în ceea ce privește celelalte persoane identificate în urma verificărilor în baza de date privind evidența persoanelor, avându-se în vedere datele consemnate de inculpatul P.S. pe borderourile de achiziție prezentate celor două unități bancare, persoane care au fost audiate prin delegare de ofițeri de poliție judiciară din cadrul I.P.J. Constanța, I.P.J. Galați și I.P.J. Tulcea și care au declarat că nu au predat niciodată nici la SC L. SRL, R. (în 2007) și nici la SC I. SRL, T. (în 2008), nicio cantitate de cereale, nu au semnat borderourile de achiziție în cauză, nu au primit sumele de bani consemnate în aceste documente și nu-l cunosc pe inculpatul P.S.

Mai mult, din verificarea datelor înscrise pe fotocopiile borderourilor de achiziție ce au fost comunicate de unitățile bancare și care se regăsesc și printre documentele înaintate I.P.J. Neamț și puse la dispoziția Gărzii Financiare - Secția Județeană Neamț, s-au constatat numeroase situații în care numele persoanelor au fost preluate de la un borderou de achiziție la altul, inclusiv de la o societate la alta, situație ce se regăsește mai ales în ceea ce privește cantitățile, prețul și valoarea totală a sumelor de bani ce ar fi fost plătite producătorilor agricoli, datele respective fiind identice pe mai multe din borderourile de achiziție întocmite de învinuitul P.S.

În acest sens se pot exemplifica:

- borderourile nr. 6 din 29 iunie 2007 (pentru SC L. SRL), respectiv 65 din 13 iulie 2008, 262 din 30 septembrie 2008, 275 din 04 octombrie 2008, 278 din 04 octombrie 2008 și 285 din 18 octombrie 2008 (pentru SC I. SRL) privind pe B.G., datele de identificare ale persoanei, tipul mărfii, cantitatea, prețul fiind identice pe toate aceste borderouri, deși achiziția ar fi fost efectuată la date calendaristice diferite;

- borderourile nr. 31 din 12 august 2007, nr. 40 din 28 august 2007, nr. 51 din 07 septembrie 2007, nr. 57 din 09 septembrie 2007, nr. 59 din 11 septembrie 2007 (pentru SC L. SRL) și nr. 193 din 02 septembrie 2008, nr. 199 din 04 septembrie 2008 și nr. 217 din 12 septembrie 2008 (pentru SC I. SRL), pe numele C.M., din C., județul Tulcea, situația fiind identică în ceea ce privește toate aceste borderouri de achiziție. Datele privind tipul mărfii, cantitatea, valoarea totală, înscrise pe toate aceste borderouri de achiziție, sunt identice și cu cele înscrise de învinuit pe borderouri de achiziție întocmite pe numele altor persoane, respectiv în cazul următoarelor borderouri de achiziție:

- nr. 33 din 13 august 2007, nr. 42 din 29 august 2007, nr. 56 din 08 septembrie 2007 (pentru SC L. SRL), nr. 196 din 03 septembrie 2008, nr. 207 din 06 septembrie 2008, r. 213 din 10 septembrie 2008, nr. 222 din 14 septembrie 2008, nr. 228 din 15 septembrie 2008 (pentru SC I. SRL) - pe numele N.I.;

- nr. 65 din 13 septembrie 2007 (pentru SC L. SRL), nr. 203 din 05 septembrie 2008, nr. 214 din 12 septembrie 2008, nr. 223 din 14 septembrie 2008 (pentru SC I. SRL) - pe numele G.S.;

- nr. 47 din 31 august 2007, nr. 62 din 12 septembrie 2007 (pentru SC L. SRL) - pe numele I.G.;

- nr. 57 din 11 septembrie 2007 (pentru SC L. SRL) și nr. 218 din 12 septembrie 2008 (pentru SC I. SRL) - pe numele L.I.;

- nr. 53 din 07 septembrie 2007, nr. 63 din 12 septembrie 2007 (pentru SC L. SRL), nr. 202 din 05 septembrie 2008 și nr. 215 din 12 septembrie 2008 (pentru SC I. SRL) - pe numele V.G.

De asemenea, raportul de constatare tehnico - științifică întocmit în cauză a scos în evidență și faptul că există diferențe între cantitățile de produse cerealiere achiziționate și cele livrate societăților beneficiare, aspect ce demonstrează că inculpatul P.S. nu a întocmit borderouri în momentul achiziției de produse cerealiere de la producători agricoli și nu a ținut cont de eventuale diferențe ce ar putea să apară între valoarea totală a achizițiilor și valoarea totală a livrărilor efectuate, scopul urmărit de inculpat fiind doar preconstituirea unor înscrisuri pentru justificarea ridicării sumelor în numerar din bancă.

Astfel, în cazul SC L. SRL, R., județul Mureș, între produsele achiziționate de la persoanele fizice, conform borderourilor de achiziții prezentate la bancă, și cele care au fost livrate către SC C.R.S. SRL, Constanța, conform facturilor fiscale întocmite, rezultă următoarea diferență:

a fost achiziționată cantitatea de 4.298 to., grâu, din care s-a livrat doar 3.332,4 to;

a fost achiziționată cantitatea de 160,34 to., orz, care nu apare livrată;

a fost achiziționată cantitatea de 2.605,40 to., floarea soarelui, din care s-a livrat doar 2.019,48 to.;

a fost achiziționată cantitatea de 872,10 to., porumb, din care s-a livrat doar cantitatea de 701,40 to.;

s-a livrat cantitatea de 146,88 to., de rapiță, care nu apare achiziționată pe borderourile de achiziții depuse la bancă.

În cazul SC I. SRL, T., județul Neamț, între produsele achiziționate de la persoanele fizice, conform borderourilor de achiziții, precum și cele realizate prin achiziții intracomunitare de la asociația agricolă P.M.A., Silistra, Bulgaria și cele care au fost livrate către SC C.I. SRL, Constanța, există următoarele diferențe:

a fost achiziționată cantitatea totală de 23.298,70 to., grâu și grâu bio, din care s-a livrat doar cantitatea de 16.662,69 to.;

a fost achiziționată cantitatea totală de 1.265,78 to., de orz și orz bio, din care s-a livrat o cantitate mai mare, respectiv 2.065,24 to.;

a fost achiziționată cantitatea de 6.480,95 to., floarea soarelui, din care s-a livrat doar 4.617,14 to.;

a fost achiziționată cantitatea de 7.676,80 to, porumb, din care s-a livrat doar cantitatea de 5.537,94 to.;

a fost achiziționată cantitatea totală de 5.082,16 to., rapiță și rapișă bio, din care s-a livrat doar cantitatea de 4.313,50 to.;

s-a livrat cantitatea de 151,08 to., de mazăre bio, care nu apare achiziționată pe borderourile de achiziții depuse la bancă sau pe documentele de achiziții intracomunitare.

Pe de altă parte, formularul de borderou de achiziție prezentat băncii, este în afara cadrului legal ce reglementează procedura și formularele de borderouri de achiziție în baza cărora agenții economici pot efectua achiziții de la persoane fizice.

În acest sens, s-au reținut dispozițiile O.U.G. nr. 12 din 22 februarie 2006 pentru stabilirea unor măsuri de reglementare a pieței pe filiera cerealelor și a produselor procesate din cereale, care la art. 3, pct. 2 și 3 prevede următoarele:

„ (2) Vânzarea cerealelor de către producătorii agricoli, pe piața internă sau la export, se realizează pe baza contractelor de vânzare-cumpărare încheiate și a facturilor fiscale, în cazul producătorilor agricoli persoane juridice, iar în cazul producătorilor agricoli persoane fizice, pe baza contractelor de vânzare-cumpărare și a borderourilor de achiziții cu regim special personalizate prin imprimarea datelor de identificare pentru fiecare utilizator.

(3) Modelul formularelor de achiziții cu regim special prevăzute la alin. (2) și normele metodologice privind întocmirea și utilizarea acestora se aprobă prin ordin al ministrului finanțelor publice, la propunerea ministrului agriculturii, pădurilor și dezvoltării rurale, în termen de 30 de zile de la data intrării în vigoare a prezentei ordonanțe de urgență. "

Prin O.M.F.P. nr. 1027 din 19 iunie 2006, privind aplicarea prevederilor art. 3 alin. (3) din O.U.G. nr. 12/2006 pentru stabilirea unor măsuri de reglementare a pieței pe filiera cerealelor și a produselor procesate din cereale, s-a stabilit modelul formularului specific cu regim special privind activitatea financiară și contabilă și normele privind întocmirea și utilizarea acestuia, respectiv:

„BORDEROU DE ACHIZIȚIE (cereale și produse procesate din cereale).

Formular cu regim special de tipărire, înseriere și numerotare asigurat de Compania Națională I.N.

Formularul se utilizează pentru achiziția de cereale și produse procesate din cereale, numai de către persoanele prevăzute la art. 1 din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată.

Formularul poate să conțină pe lângă elementele obligatorii din model și alte elemente pe care societatea le consideră necesare, respectiv date referitoare la calitatea produselor.

1. Servește ca:

- document de înregistrare în gestiune a produselor cumpărate;

- document justificativ de înregistrare în contabilitate a valorii produselor cumpărate.

2. Se întocmește în 3 exemplare de către delegatul cumpărătorului, care achiziționează cereale de la producătorii individuali persoane fizice, în momentul achiziției. Se semnează de persoana care face achizițiile respective și de gestionarul care primește marfa.

3. Circulă:

- la gestiune, pentru semnarea de primire a produselor și întocmirea Notei de recepție și constatare de diferente

la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);

rămâne în carnet (exemplarul 2);

la vânzătorul cerealelor (exemplarul 3).

4. Se arhivează:

la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);

la delegatul achizitor (exemplarul 2 ".)

Conform documentelor înaintate în fotocopii conforme cu originalul de către cele două unități bancare, fiecare ridicare de numerar a fost însoțită de o declarație privind identitatea beneficiarului real, împreună cu un ordin de plată, ambele completate de inculpatul P.S., din care rezultă că sumele respective reprezintă plata achizițiilor de cereale către producători agricoli, iar proveniența sumelor o constituie încasări din vânzări, toate eliberările de numerar pentru achiziții de cereale fiind efectuate pe bază borderourilor de achiziții prezentate de inculpatul P.S. și păstrate în fotocopie la bănci.

Aceeași situație se regăsește și în cazul sumei de 88.000 RON, încasată de la SC T.I. SRL, Slobozia și ridicată în numerar de concubina inculpatului P.S., numita V.L.M. - împuternicită de către inculpat cu drept de semnătură.

Rezultă astfel că, atât în cazul SC L. SRL R., cât și SC I. SRL T., inculpatul P.S. nu a respectat prevederile O.U.G. nr. 12 din 22 februarie 2006 pentru stabilirea unor măsuri de reglementare a pieței pe filiera cerealelor și a produselor procesate din cereale, art. 3, pct. 2 și 3 și a O.M.F.P. nr. 1027 din 19 iunie 2006, pentru aplicarea prevederilor art. 3 alin. (3) din O.U.G. nr. 12/2006, pentru stabilirea unor măsuri de reglementare a pieței pe filiera cerealelor și a produselor procesate din cereale, borderourile de achiziție nerespectând formularistica cu regim special, acestea fiind prezentate la cele două unități bancare doar pentru justificarea formală a sumelor de bani ridicate în numerar.

De asemenea, din declarația martorului O.D., din satul C., comuna D.R., județul Neamț, rezultă că, în perioada iunie - septembrie 2008, a fost împuternicit de fratele său, martorul O.V., administrator la SC S.C.A. SRL, Piatra Neamț, pentru a derula operațiuni comerciale cu cereale pe această societate, la propunerea inculpatului P.S. Martorul O.D. a locuit aproximativ 3 luni de zile într-un apartament situat în zona Portului Constanța - Poarta 1, închiriat de inculpat, împreună cu acesta și F.I., zis M., persoană care îl însoțea pe învinuit în orice activitate întreprinsă de acesta.

Astfel, martorul O.D. a observat că inculpatul P.S. se ocupa de achiziția cerealelor de la producători agricoli în numele SC I. SRL, T. prin persoane intermediare, indicându-se numele I.C., fără a se preciza alte date care să conducă la identificarea acestuia.

Cu privire la comercializarea cerealelor achiziționate, martorul O.D. a declarat că acestea erau comercializate de inculpatul P.S. în Portul Constanța, în numele SC I. SRL T., pe bază de facturi fiscale și avize de însoțire a mărfii către SC C.I. SRL, administrată de I.S., care venea la apartament, singură ori însoțită de P.N. și ridica facturile de livrare și avizele de însoțire a mărfii. Aceste documente erau completate, semnate și ștampilate de inculpatul P.S. chiar în apartamentul respectiv, unde inculpatul în prezența lui F.I., proceda și la completarea, semnarea și ștampilarea borderourilor de achiziție produse cerealiere de la persoane fizice, datele acestor persoane fiindu-i comunicate telefonic ori îi erau aduse de F.I. sau I.S. pe post-it (de circa 3-4 ori) sau le copia chiar de pe borderourile de achiziție completate anterior tot de către inculpat, în aceeași modalitate.

Aceste borderouri de achiziție urmau să fie prezentate de inculpatul P.S. la cele două unități bancare în vederea justificării ridicării de numerar, așa cum de altfel rezultă și din declarația martorului O.D.

Privind modalitatea prin care inculpatul P.S. a prejudiciat bugetul consolidat al statului prin SC I. SRL T., județul Neamț (în 2008) cu ocazia achizițiilor intracomunitare, se mai rețin următoarele aspecte:

În fapt, SC I. SRL, T., județul Neamț, a fost societatea care a efectuat achizițiile de cereale din spațiul intracomunitar de la P.M.A. Bulgaria, Ie-a livrat la o societate indicată de P.N., respectiv SC C.I. SRL, Constanța - administrată de I.S., fostă salariată a SC C.R.S. SRL, iar mai departe, SC C.I. SRL a livrat produsele beneficiarului real -SC C.R.S. SRL Constanța, administrată de P.N., deși acesta din urmă avea posibilitatea legală de a efectua achiziții intracomunitare direct prin societatea pe care o administra.

Din declarațiile martorilor audiați a rezultă că pentru efectuarea acestor achiziții, inculpatul pleca în Bulgaria împreună cu F.I. și P.N. - cu autoturismul celui din urmă, iar P.N. a indicat-o pe I.S. ca interpus, astfel încât rezultă în mod evident o înțelegere prealabilă și o coordonare între aceste persoane.

În realitate, SC I. SRL, T., județul Neamț a efectuat achiziția intracomunitară, aplicând pentru aceste operațiuni regimul de taxare inversă prevăzut de legislația fiscală pentru astfel de achiziții (T.V.A. în cazul achizițiilor intracomunitare este zero) și a livrat produsele către SC C.I. SRL Constanța. în acest mod, SC I. SRL, T., județul Neamț a colectat T.V.A. aferentă facturilor întocmite, pe care trebuia să o evidențieze în contabilitate, să o declare și să o achite la bugetul de stat.

Însă, inculpatul nu a îndeplinit această obligație legală, sustrăgându-se în acest mod de la plata acestei taxe către bugetul de stat și implicit s-a sustras de la plata impozitului pe profit.

În cadrul acestor raporturi comerciale și bancare derulate „ în lanț", firma SC C.I. SRL Constanța a avut rolul de firmă „tampon", în scopul camuflării raporturilor de afaceri derulate între SC I. SRL, T., județul Neamț și SC C.R.S. SRL, Constanța. în acest mod, prin livrarea produselor agricole la beneficiarul real, deși nu a afectat baza de impozitare a T.V.A., SC C.I. SRL Constanța a acționat în fapt ca și un furnizor de documente justificative în scopul deducerii T.V.A. de către firma SC C.R.S. SRL, Constanța.

Astfel, atât SC C.I. SRL, Constanța cât și SC C.R.S. SRL, Constanța, au întocmit evidență contabilă, au evidențiat și declarat în mod corect taxele și impozitele datorate bugetului consolidat al statului, așa cum de altfel și administratorii acestor societăți, P.N. și I.S. au declarat cu ocazia audierii, fraudarea bugetului de stat producându-se numai prin SC I. SRL, T., județul Neamț, societate administrată de către învinuitul P.S., prin care tot acest mecanism și-a produs efectul de prejudiciere directă a bugetului consolidat al statului.

Potrivit concluziilor raportului de constatare tehnico - științifică, acest mecanism de fraudare a bugetului de stat prin firma SC I. SRL, T., este cunoscut în literatura de specialitate ca fraudă de tip „carusel", argumentele fiind expuse în cuprinsul acestui raport.

Vinovăția sa și modul de operare sunt însă dovedite pe deplin de probatoriul administrat în cauză, din care a rezultat situația de fapt mai sus descrisă, respectiv următoaele mijloace de probă:

sesizarea Gărzii Financiare Neamț nr. 507874 din 15 septembrie 2008 și anexele la aceasta.

Sesizarea Gărzii Financiare Neamț nr. 601582 din 25 februarie 2009, nota unilaterală din data de 25 februarie 2009 și 7 anexe cu documente de verificare.

Raportul de constatare tehnico - științifică privind pe SC I. SRL T., județul Neamț și SC L. SRL R., județul Mureș și anexe la raport;

- corespondența Gărzii Financiare Neamț cu Administrația Finanțelor Publice Bicaz, rezultatul verificării în aplicația V.I.E.S. privind achizițiile intracomunitare

- adresele I.P.J. Neamț nr. 700980 din 08 ianuarie 2009 către Vama Portului Constanța și nr. 700980 din 18 decembrie 2008 către Căpitănia Portului Constanța și răspunsurile acestor instituții

- sesizarea nr. C IX 150 din 06 mai 2009 a Oficiului Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor;

-adresa I.P.J. Neamț din 12 iunie 2009 către Administrația Finanțelor Publice Bicaz, răspunsul acestei instituții și documentele anexă la răspuns;

-adresa Administrația Finanțelor Publice Bicaz nr. 8172 din 04 mai 2010 către D.N.A. - Serviciul Teritorial Bacău și documentele anexă la răspuns;

-adresa Gărzii Financiare Mureș nr. 606881/MS/16.12.2009 către D.N.A. -Serviciul Teritorial Bacău și procesele-verbale de control/notele de constatare din perioada 2007 - 2009, privind pe SC L. SRL R., județul Mureș);

- adresa D.G.F.P. Mureș nr. 4996 din 17 decembrie 2009 către D.N.A. -Serviciul Teritorial Bacău privind pe SC L. SRL R., județul Mureș, rezultatul verificării în aplicația V.I.E.S., raportul de inspecție fiscală din 08.04.2009;

- adresa D.G.F.P. Constanța nr. 13796 din 04 ianuarie 2010 către D.N.A. - Serviciul Teritorial Bacău privind pe SC C.I. SRL Constanța și SC C.R.S. SRL Constanța și raportul de inspecție fiscală din 08.04.2009, vol.5, filele 51-64.

- adresa D.G.F.P. Constanța nr. 13796 din 28 ianuarie 2010 către D.N.A. - Serviciul Teritorial Bacău privind pe SC C.I. SRL Constanța, rapoartele de inspecție fiscală și plângerile penale față de această societate;

-adresa I.P.J. Constanța nr. 755096 din 04 martie 2010 către D.N.A. -Serviciul Teritorial Bacău privind soluționarea plângerilor penale depuse de D.G.F.P. -Constanța față de SC C.I. SRL - Constanta;

- adresa SC N.T. SRL Constanța privind pe SC I. SRL -T. și SC L. SRL R.;

Adresele SC N.P. COM SRL Constanța și SC S.P. SRL Constanța către D.N.A. - Serviciul Teritorial Bacău privind pe SC C.R.S. SRL - Constanța; corespondență cu:

Oficiul Registrului Comerțului Neamț nr. 55316 din 14 decembrie 2009 către D.N.A. -Serviciul Teritorial Bacău privind pe SC I. SRL T., județul Neamț;

Oficiul Registrului Comerțului Mureș nr. 1062 din 04 ianuarie 2010 către D.N.A. - Serviciul Teritorial Bacău privind pe SC L. SRL R., județul Mureș;

Oficiul Registrului Comerțului Constanța nr. 60250 din 04 noiembrie 2010 către D.N.A. - Serviciul Teritorial Bacău privind pe SC C.I. SRL Constanța și SC C.R.S. SRL - Constanța și anexele;

- procese-verbale de verificare în baza națională privind Registrul Comerțului;

- procese-verbale de verificare în baza națională de date privind evidența persoanelor;

- procese verbal de verificare în baza națională de date privind evidenta autovehiculelor.

-adresele SC E. SA, M.R.L. IFN și V.I. ROMÂNIA IFN și constatările efectuate de către Garda Financiară Gorj, Constanța și Tulcea privind verificările efectuate la societățile de transport;

- adresa D.G.F.P. Neamț nr. 2691/IE/NB din 05 mai 2010 privind pe SC I. SRL T., județul Neamț și anexele (fotocopii plângeri depuse, raport de inspecție fiscală);

-adresa D.G.F.P. Mureș nr. 811 din 26 martie 2010 privind pe SC L. SRL R., județul Mureș și fotocopii raport de inspecție fiscală, adresă de la Garda Financiară Mureș și procesul verbal al organelor de control;

- adresa D.G.F.P. Mureș nr. 7748 din 31 martie 2010 privind pe SC L. SRL R., județul Mureș,

- adresa nr. 701416/MS din 16 martie 2010 a Gărzii Financiare Mureș privind controlul efectuat la SC L. SRL R., județul Mureș, procesele-verbale de control, verificări la Administrația Financiară Reghin, verificări aplicația V.I.E.S. privind achizițiile intracomunitare, fotocopii documente înaintate în vederea controlului;

-adresa D.G.F.P. Neamț nr. 13654/IE/NB din 13 decembrie 2010 - precizare prejudiciu și constituire parte civilă pentru SC I. SRL T., județul Neamț și adresa Gărzii Financiare Neamț nr. 708040 din 09 decembrie 2010;

- adresa D.G.F.P. Mureș către D.N.A. - Serviciul Teritorial Bacău nr. 49338 din 09 decembrie 2010 - precizare prejudiciu și constituire parte civilă pentru SC L. SRL R., județul Mureș și raportul de inspecție fiscală din data de 07 decembrie 2010;

Corespondență cu:

Primăria comunei S. către D.N.A. - Serviciul Teritorial Bacău, nr. 2615 din 09 septembrie 2010;

- Primăria comunei C. către D.N.A. - Serviciul Teritorial Bacău, nr. 396 din 28 iunie 2010;

Primăria H. către D.N.A. - Serviciul Teritorial Bacău, nr. 5765 din 04 iunie 2010;

Primăria comunei P. către D.N.A. - ST Bacău, nr. 1535 din 07 iunie 2010;

Primăria B. către D.N.A. - Serviciul Teritorial Bacău, nr. 3641 din 26 mai 2010;

Primăria comunei C.A. către D.N.A. - Serviciul Teritorial Bacău, nr. 4676 din 27 mai 2010;

Primăria comunei C.A.A. către D.N.A. - Serviciul Teritorial Bacău, nr. 2735 din 04 iunie 2010;

Primăria comunei A.C. către D.N.A. - Serviciul Teritorial Bacău, nr. 2405 din 28 mai 2010;

Primăria comunei A.C.C. către D.N.A. - Serviciul Teritorial Bacău, nr. 2653 din 01 iunie 2010;

Primăria comunei H.A. către D.N.A. - Serviciul Teritorial Bacău, nr. 1530 din 01 iunie 2010;

Primăria comunei A.C.C. către D.N.A. - Serviciul Teritorial Bacău, nr. 2020 din 01 iunie 2010;

Primăria comunei T. către D.N.A. - Serviciul Teritorial Bacău, nr. 26 din 02 iunie 2010;

Primăria comunei N.V. către D.N.A. - Serviciul Teritorial Bacău, nr. 5796 din 28 mai 2010;

Fotocopii după evidența contabilă în format electronic a SC C.I. SRL Constanta ce a fost înaintată de SC E. SRL Constanța;

Răspunsul și fotocopii după documentele înaintate de R. Bank cu adresa nr. 2561 din 08 noiembrie 2010, privind pe SC C.R.S. SRL - Constanta și SC C.I. SRL Constanta;

Răspunsul și fotocopii după documentele înaintate Banca I.R. cu adresa nr. 2634 din 25 octombrie 2010 privind pe SC C.R.S. SRL Constanța și SC C.I. SRL Constanța și CD - ui conținând rulajul conturilor celor două societăți pentru perioada 2007 -2008;

Proces - verbal citire CD Banca I.R. și imprimare a rulajului conturilor SC C.R.S. SRL Constanța pentru perioada 29 iunie 2007 -31 octombrie 2007, corespunzător perioadei de derulare a operațiunilor comerciale cu SC L. SRL R., jud. Mureș, pentru perioada 20 iunie 2008 – 17 octombrie 2008, corespunzător operațiunilor comerciale cu SC C.I. SRL Constanța precum și rulajul contului SC C.I. SRL Constanța pentru perioada 30 iunie 2008 – 31 decembrie 2008, corespunzător operațiunilor comerciale cu SC I. SRL T., județul Neamț;

Răspunsul și fotocopii după documentele înaintate de Banca T. cu adresa nr. 91374 din 08 ianuarie 2010 și R. Bank cu adresa nr. 2864 din 11 ianuarie 2010 privind pe SC I. SRL T., județul Neamț și anexele (fotocopii cereri deschidere cont, documente depuse, borderouri depuse la ridicarea de numerar, ordine de plată);

Răspunsurile și fotocopiile după documentele înaintate de Banca I.R. cu adresa nr. 255 din 06 ianuarie 2010 și nr. 49790 din 25 octombrie 2010 privind pe SC L. SRL și SC I. SRL T., județul Neamț;

Proces-verbal primire documente SC I. SRL T., jud. Neamț, expediate pe adresa I.P.J. Neamț și planșa foto întocmită.

- adresa nr. 700980 din 04 februarie 2009 a I.P.J. Neamț către Garda Financiară Neamț

- documente contabile ale SC I. SRL T., județul Neamț primite pe adresa l.P.J. Neamț la data de 03 februarie 2009.

Proces-verbal verificare M.N., din T., județul Neamț;

Dovadă din data de 12 iunie 2009 - ridicare confirmări de primire tip AR de la A.C., din Piatra Neamț;

Proces-verbal din data de 03 iulie 2009 al l.P.J. Neamț - primire înscrisuri în fotocopie de la P.N. - administrator la SC C.R.S. SRL Constanța (facturi livrare mărfuri de la SC L. SRL R., județul Mureș, contracte, ordine de plată);

Adresa Gărzii Financiare Constanța nr. 600243/CT din 10 martie 2009 către l.P.J. Neamț, rezultatul verificărilor efectuate la SC C.I. SRL Constanța și documentele ridicate în fotocopie (facturi de livrare cereale de la SC I. SRL T., județul Neamț, ordine de plată pentru achitarea contravalorii mărfurilor livrate, fișe conturi);

Adresa SC T.I. SRL Slobozia, jud. Ialomița privind pe SC I. SRL - T. și fotocopii după contracte, facturi, avize de expediție;

Adresa l.P.J. Neamț - S.l.F. nr. 700980 din 03 martie 2009 către l.P.J. Neamț -Serviciul M.O.C. PEN.R.l. privind datele de stare civilă ale persoanelor ce apar înscrise pe borderourile de achiziții și fișele reprezentând rezultatul verificărilor în baza de date privind evidența persoanelor;

Proces-verbal de verificare în baza națională de date privind evidența persoanelor și anexele întocmite - verificare persoane înscrise în borderourile de achiziție prezentate la bănci;

Declarațiile martorilor:

B.P., B.V., B.I., C.C., D.M., M.D., D.M.A., D.N., G.P., G.G., M.V., M.D.A.A., O.C., P.N., P.M., P.G., S.T., V.D., V.M.; T.C.; G.G., C.M.l, C.I., P.D., A.D., S.T.;

Proces-verbal, declarații olograf și martor O.V.; O.D;

Proces-verbal și declarație martor P.N., B.I.; A.C.; I.S. -; F.I.; P.N.;

Proces-verbal din data de 26 noiembrie 2010 - predare raport de constatare tehnico -științifică către învinuitul P.S.;

Proces-verbal de aducere la cunoștință a învinuirii din data de 27 mai 2009;

Proces-verbal de aducere la cunoștință a învinuirii din data de 05 mai 2010

-declarațiile învinuitului P.S. din 05 mai 2010

În drept, s-a reținut că faptele inculpatului P.S., săvârșite în perioada 2007 - 2008, constând în omisiunea evidențierii în contabilitatea SC L. SRL a 19 facturi fiscale prin care a livrat în favoarea beneficiarului SC C.R.S. SRL produse agricole în valoare de 4.754.060,40 RON; în omisiunea evidențierii în contabilitatea SC I. SRL a 102 facturi fiscale prin care a livrat în favoarea beneficiarului SC C.I. SRL produse agricole în valoare de 22.780.172,35 RON, precum și a 9 facturi fiscale prin care a livrat astfel de produse în favoarea beneficiarului SC T.I. SRL, în valoare de 231.265,33 RON, cauzându-se astfel un prejudiciu la bugetul de stat, în valoare de 1.663.921,14 RON - în cazul SC L. SRL și în valoare de 8.054.003,19 RON - în cazul SC I. SRL, în total 9.717.924,33 RON, echivalent a 2.266.412,69 euro, la un curs la data de 27 decembrie 2010 de 4,2878 RON/euro, constituie infracțiunea de evaziune fiscală în formă continuată, prevăzută și pedepsită de art. 9 alin. (1) lit. b) și alin. (3) din Legea nr. 241/2005, cu aplicarea art. 41 alin. (2) C. pen., compusă din două acte materiale corespunzătoare manoperelor efectuate de inculpat în administrarea celor două societăți comerciale.

De asemenea, faptele reținute în sarcina inculpatului P.S. constând în falsificarea, în perioada 2007 - 2008, a unui număr de 326 de borderouri de achiziție de produse cerealiere de la persoane fizice, pe care Ie-a prezentat unor unități bancare pentru justificarea retragerii în numerar a sumelor de bani primite în conturile SC L. SRL și SC I. SRL de la firmele beneficiare, întrunesc elementele constitutive ale infracțiunii de fals în înscrisuri sub semnătură privată, în formă continuată, prevăzută și pedepsită de art. 290 C. pen., cu aplicarea art. 41 alin. (2) C. pen., compusă din 326 acte materiale corespunzătoare numărului de borderouri falsificate.

Prin actul de sesizare s-a reținut că aceste două infracțiuni au fost săvârșite de inculpat în stare de recidivă postcondamnatorie, prevăzută de art. 37 lit. a) C. pen., totodată s-a făcut și aplicarea dispozițiilor art. 33 lit. a) C. pen. privitoare la concursul de infracțiuni.

Cu privire la starea de recidivă postcondamnatorie care s-a reținut în sarcina inculpatului prin actul de sesizare, în condițiile art. 37 lit. a) C. pen., s-a constatat ca fiind întemeiată cererea procurorului de ședință de schimbare a încadrării juridice, în temeiul art. 334 C. proc. pen., în sensul de a se reține starea de recidivă postexecutorie, în condițiile art. 37 lit. b) C. pen. Astfel, starea de recidivă a inculpatului este atrasă de condamnarea sa definitivă prin sentința penală nr. 1079 din 14 iulie 2006 din a cărei executare inculpatul a fost liberat condiționat la data de 14 iulie 2006. în același timp, actele materiale reținute în sarcina inculpatului au luat sfârșit la data de 18 octombrie 2008 acesta fiind momentul epuizării infracțiunilor continuate stabilite în cauză, iar acest moment este ulterior termenului de împlinire a duratei pedepsei din a cărei executare inculpatul a fost liberat condiționat. în consecință, în temeiul art. 334 C. proc. pen., s-a dispus schimbarea încadrării juridice în sensul reținerii dispozițiilor art. 37 lit. b) C. pen. în loc de art. 37 lit. a) C. pen.

La individualizarea judiciară a pedepselor care s-au aplicat inculpatului P.S. pentru infracțiunile concurente prevăzute de art. 9 alin. (1) lit. b) și alin. (3) din Legea nr. 241/2005, cu aplicarea art. 41 alin. (2) C. pen. și de art. 290 C. pen., s-au avut în vedere în cadrul criteriilor generale de individualizare prevăzute de art. 72 C. pen., următoarele elemente: limitele de pedeapsă prevăzute în textul sancționator cu beneficiul reducerii cu o treime în temeiul art. 3201 C. proc. pen.; gradul de pericol social concret al faptelor configurat prin valoarea prejudiciului material cauzat bugetului de stat și prin perioada de timp în care inculpatul a acționat în cadrul afacerilor comerciale derulate prin cele două firme ale sale, SC L. SRL și SC I. SRL; poziția procesuală sinceră a inculpatului de recunoaștere a faptelor sale, în acest sens inculpatul solicitând și soluționarea cauzei în procedura simplificată prevăzută de art. 3201 C. proc. pen., precum și posibilitățile și disponibilitatea inculpatului de reeducare și reintegrare socială.

În temeiul acestor elemente de individualizare, instanța de fond s-a orientat spre aplicarea unor pedepse orientate spre minimul special care rezultă și din reducerea cu o treime, conform art. 3201 C. proc. pen. De asemenea, în temeiul art. 33 lit. a), art. 34 lit. b) C. pen., s-au contopit pedepsele stabilite pentru infracțiunile aflate în concurs real și s-a aplicat inculpatului pedeapsa mai grea rezultantă.

În temeiul art. 14 alin. (3) lit. a) și art. 348 C. proc. pen., s-a dispus anularea înscrisurilor falsificate de către inculpat, respectiv a 326 borderoruri de achiziție produse agricole astfel cum sunt identificate prin raportul de constatare tehnico - științifică.

De asemenea, s-a respins ca fiind nefondată cererea de disjungere a soluționării laturii civile formulată de către inculpat prin apărătorul său, deoarece în cauză există administrat un probatoriu complet în urmărirea penală, suficient pentru stabilirea valorii reale a prejudiciului material cauzat bugetului de stat, precum și pentru stabilirea celorlalte elemente ale răspunderii civile delictuale.

În latura civilă, s-a reținut următoarele:

Pentru prejudiciul produs de către inculpatul P.S. în administrarea SC L. SRL R., județul Mureș, Direcția Generală a Finanțelor Publice Mureș, prin adresa din 09 decembrie 2010, a comunicat că se constituie parte civilă cu suma totală de 1.663.921,14 RON din care 903.271,48 RON reprezintă T.V.A. de plată și 760.649,66 RON reprezintă impozit pe profit.

Pentru prejudiciul produs de inculpatul P.S. în administrarea SC I. SRL T., județul Neamț, Direcția Generală a Finanțelor Publice Neamț, prin adresa din 13 decembrie 2010, se constituie parte civilă cu suma totală de 8.054.003,19 RON din care 4.372.173, 16 RON reprezintă T.V.A. de plată și 3.681.830,03 RON reprezintă impozit pe profit.

În cadrul dispozițiilor art. 14 C. proc. pen., raportat la art. 998 C. civ., a fost admisă ca întemeiată excepția lipsei calității procesuale active a părților civile Direcția Generală a Finanțelor Publice Mureș și Direcția Generală a Finanțelor Publice Neamț, conform întâmpinărilor pe care acestea le-au formulat, fiind invocate în acest sens dispozițiile H.G. nr. 109 din 18 februarie 2009, constatându-se calitatea procesuală activă a A.N.A.F., cu sediul în București.

De asemenea, reținând concluziile raportului de constatare tehnico -științifică efectuat în urmărirea penală, a fost obligat inculpatul, în solidar cu părțile responsabile civilmente SC L. SRL și SC I. SRL, să plătească părții civile A.N.A.F., cu sediul în București, suma de 9.717.924, 33 RON, din care suma de 5.275.444, 64 RON reprezintă T.V.A., iar suma de 4.442.479,69 RON, impozit pe profit, precum și accesorii fiscale aferente care se vor calcula în raport cu creanța principală în condițiile legii speciale, respectiv art. 119-120 C. proc. fisc., republicat, până la data de 30 iunie 2010 și conform modificărilor survenite prin O.U.G. nr. 39/2010, până la data plăți efective a debitului.

B. împotriva acestei hotărâri a declarat apel partea civilă Ministerul Finanțelor Publice, ANAF - Direcția Generală a Finanțelor publice a Județului Neamț.

Apelul vizează părții civile se referă la omisiunea primei instanțe de a se pronunța cu privire la cererea de înființare a sechestrului asigurător asupra tuturor bunurilor mobile și imobile ale inculpatului, întemeiată pe dispozițiile art. 163 C. proc. pen.

Prin decizia penală nr. 133 din 01 noiembrie 2011 a Curții de Apel Bacău, secția penală, cauze minori și familie, s-a admis apelul declarat de Ministerul Finanțelor Publice - ANAF - Direcția Generală a Finanțelor publice a Județului Neamț împotriva s.p. nr. 75/P din 27 iulie 2011 pronunțată de Tribunalul Neamț cu privire la omisiunea luării unei măsuri asigurătorii asupra bunurilor inculpatului, s-a desființat sentința apelată sub acest aspect și rejudecând, în fond:

În baza art. 163 C. pen. s-a dispus instituirea unui sechestru asigurător asupra bunurilor mobile și imobile ale inculpatului P.S. până la concurența sumei de 9.717.924,33 RON, în vederea reparării pagubei produse prin infracțiune.

S-au menținut celelalte dispoziții ale sentinței penale apelate.

Pentru a decide în acest sens, instanța de apel a reținut că prima instanță, în mod greșit, a nesocotit cererea părții civile de înființare a unui sechestru asigurător asupra bunurilor inculpatului, formulată de recurentă prin înscrisul de constituire de parte civilă, instanța având obligația de a se pronunța asupra acestei cereri.

Examinând cerințele legale de instituire a unei măsuri asigurătorii în vederea reparării pagubei produse prin infracțiune, instanța de apel a constatat că legiuitorul, prin conținutul art. 163 C. proc. pen., nu a impus organelor judiciare identificarea prealabilă a bunurilor inculpatului și stabilirea valorii de circulație a acestora, această obligație revenind organelor care aduc la îndeplinire măsura asigurătorie, în speță cele proprii ale părții civile, aspect ce rezultă din interpretarea dispozițiilor art. 164 alin. (3) teza ultimă C. proc. pen.

Prin urmare, întrucât măsura sechestrului asigurător privește o universalitate de bunuri, instanța de fond era datoare să instituie măsura asupra acestei universalități, urmând ca identificarea bunurilor inculpatului, asupra cărora există certitudinea titularului și valorii de circulație, să fie adusă la îndeplinire de organul propriu de executare al unității păgubite, în speță partea civilă apelantă.

C. împotriva acestei decizii, în termen legal, a declarat recurs Ministerul Finanțelor Publice - ANAF - Direcția Generală a Finanțelor publice a Județului Neamț, criticând-o pentru nelegalitate, sub aspectul greșitei instituiri a sechestrului asigurător doar până la concurența sumei de 9.717.924,33 RON, omițând a lua în considerare și necesitatea asigurării recuperării accesoriilor fiscale.

Examinând decizia recurată prin prisma cazului de casare prev. de art. 3859 pct. 172 C. proc. pen. , ÎNALTA CURTE constată că recursul părții civile este neîntemeiat.

Potrivit dispozițiilor art. 163 alin. (2) C. proc. pen. , măsurile asigurătorii în vederea recuperării pagubei se pot lua asupra bunurilor învinuitului sau inculpatului și ale persoanei responsabile civilmente, până la concurența valorii probabile a pagubei.

Referitor la accesoriile fiscale aferente prejudiciului, Înalta Curte constată că potrivit dispozițiilor legale incidente în materie, acestea se calculează în raport cu creanța principală în condițiile legii speciale, respectiv art. 119-120 C. proc. fisc., republicat, până la data de 30 iunie 2010 și conform modificărilor survenite prin O.U.G. nr. 39/2010, până la data plății efective a debitului; or, cum data plății efective a debitului nu poate fi estimată - inculpatul având o situație specială, fiind arestat și în altă cauză -, nu se poate face, la acest moment, un calcul probabil al cuantumului accesoriile fiscale aferente prejudiciului și, pe cale de consecință, neavând această valoare probabilă, nu se poate institui sechestru asigurător pe o sumă care nu poate fi cuantificată, aceasta chestiune urmând a fi rezolvată cu ocazia executării.

Ca atare, recursul părții civile apare ca neîntemeiat și urmează a fi respins.

Pentru aceste considerente, având în vedere și faptul că nu există motive de casare care să fie luate în considerare din oficiu, conform dispozițiilor art. 3859 alin. (3) C. proc. pen., Înalta Curte, în baza art. 38515 pct. 1 lit. b) C. proc. pen., va respinge recursul declarat de partea civilă, ca nefondat.

Conform dispozițiilor art. 192 alin. (2) din același cod, recurenta parte civilă va fi obligată la plata cheltuielilor judiciare către stat.

PENTRU ACESTE MOTIVE

ÎN NUMELE LEGII

D E C I D E

Respinge, ca nefondat, recursul declarat de partea civilă MINISTERUL FINANȚELOR PUBLICE PRIN DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE NEAMȚ împotriva deciziei penale nr. 133 din 01 noiembrie 2011 a Curții de Apel Bacău, secția penală, cauze minori și familie, privind pe intimatul inculpat P.S.

Constată că intimatul inculpat P.S. este arestat în altă cauză.

Obligă recurenta parte civilă la plata sumei de 400 RON cu titlu de cheltuieli judiciare către stat, din care suma de 200 RON, reprezentând onorariul apărătorului desemnat din oficiu intimatului inculpat se va avansa din fondul Ministerului Justiției.

Definitivă.

Pronunțată în ședință publică, azi 21 martie 2012.