Loss of procedural standing due to bankruptcy deregistration bars tax appeals on profit tax, VAT, and fiscal loss adjustments
Romania (RO)
Legislator summary
AI generatedThe High Court of Cassation and Justice upheld the first-instance decision by dismissing both appeals as inadmissible, leaving the lower court's rejection of the taxpayer's claims in force. The dispute involved a company in bankruptcy challenging administrative decisions regarding corporate income tax, VAT, and related penalties, as well as the adjustment of fiscal losses, while the tax authority counter-appalled based on the statute of limitations. The court prioritized the exception of the lack of procedural capacity to act, determining that because the appellant-company had been struck from the Trade Register following the closure of its bankruptcy proceedings, it lost its legal capacity to sue. Relying on the Civil Procedure Code provisions regarding procedural capacity and the Civil Code provisions stating that legal capacity terminates upon deregistration, the court found the appeal submitted by a person devoid of legal capacity and consequently dismissed both the taxpayer's and the tax authority's appeals, confirming that the entity could no longer be a party to the litigation.
Legislator headnote
AI generatedart. 248 alin. (1) C. proc. civ, art. 32 din C. proc. civ, art. 56 C. proc. civ, art. 205 din C. civ, art. 56 alin. (1) C. proc. civ; Loss of procedural standing due to bankruptcy deregistration bars tax appeals on profit tax, VAT, and fiscal loss adjustments: Reclamanta A. S.R.L., prin Lichidator Judiciar Expert Insolvenţă S.P.R.L., a declarat recurs, întemeiat pe dispoziţiile art. 488 alin. (1) pct. 6 şi 8 din C. proc. civ., republicat, solicitând admiterea recursului, casarea sentinţei atacate şi, în rejudecarea cauzei, admiterea acţiunii de fond, astfel cum a fost formulată.
Keywords
AI generatedCited Legislation
AI generatedRelated Decisions
AI generatedFull text
Şedinţa publică din data de 04 iunie 2020
Asupra recursurilor de faţă;
Din examinarea lucrărilor din dosar, constată următoarele:
I. Circumstanţele cauzei
1. Obiectul acţiunii deduse judecăţii
Prin acţiunea în contencios administrativ înregistrată la data de 23 decembrie 2016 pe rolul Curţii de Apel Alba Iulia, secţia de contencios administrativ şi fiscal sub nr. x/2016, reclamanta A. S.R.L., în faliment, a solicitat, în contradictoriu cu pârâtele Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Braşov şi Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Alba din cadrul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală:
- anularea în totalitate a Deciziei nr. 818 din 14 iunie 2016 privind soluţionarea contestaţiei formulată de A. S.R.L. înregistrată la D.G.R.F.P. Braşov sub nr. x/04.04.2016, emisă de pârâta Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Braşov - Serviciul Soluţionare Contestaţii 2 din cadrul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală,
- obligarea pârâtei Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Braşov - Serviciul Soluţionare Contestaţii 2 din cadrul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală să soluţioneze contestaţia formulată cu privire la obligaţiile fiscale în sumă totală de 1.142.313 RON, reprezentând 252.528 RON impozit pe profit, la care se adaugă 87.031 RON reprezentând dobânzi/majorări de întârziere aferente impozitului pe profit şi 37.879 RON reprezentând penalităţi de întârziere aferente impozitului pe profit, 617.706 RON TVA, la care se adaugă 105.447 RON, reprezentând dobânzi/majorări de întârziere aferente TVA şi 41.722 RON reprezentând penalităţi de întârziere aferente TVA,
- obligarea pârâtei Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Braşov - Serviciul Soluţionare Contestaţii 2 din cadrul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală să soluţioneze contestaţia formulată împotriva Dispoziţiei privind măsurile stabilite de organele de inspecţie fiscală emisă sub nr. x din 28 ianuarie 2016 măsura 1.1. cu privire la diminuarea pierderii fiscale şi anume 5.084.513 RON pe anul 2013 şi 750.538 RON pe anul 2014,
- anularea în totalitate a Deciziei nr. 8/25.07.2016, privind soluţionarea contestaţiei depuse de A. S.R.L., emisă de pârâta Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Braşov - Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Alba din cadrul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală,
- obligarea pârâtelor la plata cheltuielilor de judecată.
2. Hotărârea primei instanţe
Prin sentinţa nr. 152/2017 din data de 30 iunie 2017, Curtea de Apel Alba Iulia, secţia contencios administrativ şi fiscal a respins excepţia prescripţiei dreptului la acţiune, invocată prin întâmpinare de pârâta Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Braşov şi a respins ca nefondată acţiunea formulată de reclamanta A. S.R.L., reprezentată prin lichidator judiciar provizoriu C.I.I. B., în contradictoriu cu pârâtele Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Braşov şi Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Alba.
3. Cererile de recurs declarate în cauză
Împotriva sentinţei nr. 152/2017 din data de 30 iunie 2017, pronunţată de Curtea de Apel Alba Iulia, secţia contencios administrativ şi fiscal, în dosarul nr. x/2016, au declarat recurs reclamanta A. S.R.L., prin Lichidator Judiciar Expert Insolvenţă S.P.R.L. şi pârâta Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Braşov - Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Alba.
3.1. Reclamanta A. S.R.L., prin Lichidator Judiciar Expert Insolvenţă S.P.R.L., a declarat recurs, întemeiat pe dispoziţiile art. 488 alin. (1) pct. 6 şi 8 din C. proc. civ., republicat, solicitând admiterea recursului, casarea sentinţei atacate şi, în rejudecarea cauzei, admiterea acţiunii de fond, astfel cum a fost formulată.
3.2. Pârâta Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Braşov - Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Alba a declarat recurs, întemeiat pe dispoziţiile art. 488 alin. (1) pct. 6 şi 8 din C. proc. civ., republicat, solicitând admiterea recursului, casarea sentinţei atacate şi, în rejudecarea cauzei, respingerea acţiunii în contencios administrative, ca urmare a prescrierii dreptului la acţiune în contencios administrativ.
4. Apărările formulate în cauză
4.1. Recurenta-pârâtă Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Braşov - Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Alba a formulat întâmpinare, prin care a solicitat respingerea recursului promovat de reclamanta A. S.R.L., prin Lichidator Judiciar Expert Insolvenţă S.P.R.L., ca netemeinic şi nefondat.
4.2. Intimata-pârâtă Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Braşov a formulat întâmpinare, prin care a solicitat admiterea recursului promovat de pârâta Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Alba, admiterea excepţiei prescripţiei dreptului material la acţiune şi, pe cale de consecinţă, respingerea acţiunii ca fiind tardiv introdusă, precum şi respingerea recursului declarat de reclamanta A. S.R.L., prin Lichidator Judiciar Expert Insolvenţă S.P.R.L., ca neîntemeiat.
II. Soluţia instanţei de recurs
Examinând, cu prioritate, excepţia lipsei capacităţii procesuale de folosinţă a recurentei-reclamante, în raport de dispoziţiile art. 248 alin. (1) C. proc. civ., Înalta Curte constată că excepţia este întemeiată, pentru următoarele considerente:
Potrivit dispoziţiilor art. 32 din C. proc. civ. "Orice cerere poate fi formulată şi susţinută numai dacă autorul acesteia: a) are capacitate procesuală în condiţiile legii (...).
Totodată, conform prevederilor art. 56 C. proc. civ. "(1) Poate fi parte în judecată orice persoană care are folosinţa drepturilor civile. (…)
(3) Lipsa capacităţii procesuale de folosinţă poate fi invocată în orice stare a procesului. (…)."
Aşadar, capacitatea procesuală de folosinţă, care este determinată de însăşi capacitatea civilă de folosinţă, este aptitudinea generală şi abstractă a persoanei juridice/fizice de a avea drepturi şi obligaţii de natură procesuală civilă, reprezentând astfel o reflectare în plan procesual a capacităţii civile de exerciţiu, iar durata capacităţii procesuale de folosinţă coincide cu durata capacităţii civile de folosinţă.
În cazul persoanelor juridice supuse înregistrării, cum este cazul recurentei-reclamante din cauză, capacitatea de folosinţă începe, aşa cum prevăd dispoziţiile art. 205 din C. civ., la data înregistrării acesteia şi încetează, conform prevederilor art. 251 alin. (1) şi (2) din acelaşi cod, la data radierii din registrele în care au fost înscrise.
Excepţia lipsei capacităţii de folosinţă este o excepţie absolută şi peremptorie, care poate fi invocată de către orice parte, precum şi de instanţa de judecată, din oficiu, în orice stadiu al soluţionării pricinii.
În cauză, Înalta Curte constată că, potrivit înscrisurilor depuse la dosarul instanţei de recurs, recurenta-reclamantă A. S.R.L. a fost radiată de la Oficiul Registrului Comerţului, ca urmare a închiderii procedurii falimentului, conform dispoziţiilor sentinţei civile nr. 268 din 16 iulie 2017, pronunţată de Tribunalul Specializat Mureş, rămasă definitivă prin neapelare.
În raport de situaţia de fapt expusă, rezultă că recurentei-reclamante i-a încetat capacitatea procesuală de folosinţă, în sensul dispoziţiilor art. 32 coroborat cu art. 56 alin. (1) C. proc. civ., astfel că nu mai poate fi parte în prezentul proces.
Pentru considerentele expuse, Înalta Curte va admite excepţia lipsei capacităţii procesuale de folosinţă a recurentei-reclamante A. S.R.L., va respinge recursul declarat de această parte ca fiind formulat de o persoană lipsită de capacitate de folosinţă şi va respinge recursul declarat de pârâta Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Braşov - Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Alba împotriva aceleiaşi sentinţe, ca fiind formulat faţă de o persoană lipsită de capacitate de folosinţă.
PENTRU ACESTE MOTIVE
ÎN NUMELE LEGII
D E C I D E
Admite excepţia lipsei capacităţii procesuale de folosinţă a recurentei-reclamante S.C. A. S.R.L.
Respinge recursul declarat de reclamanta S.C. A. S.R.L. împotriva sentinţei nr. 152 din 30 iunie 2017 a Curţii de Apel Alba Iulia, secţia de contencios administrativ şi fiscal, ca fiind formulat de o persoană lipsită de capacitate de folosinţă.
Respinge recursul declarat de pârâta Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Braşov - Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Alba împotriva aceleiaşi sentinţe, ca fiind formulat faţă de o persoană lipsită de capacitate de folosinţă.
Definitivă.
Pronunţată în şedinţă publică, astăzi 4 iunie 2020.