Res judicata binds fiscal authorities to criminal court's start date for customs debt penalties; appeal dismissed

Asupra recursului de faţă;

Din examinarea lucrărilor din dosar, constată următoarele:

I. Circumstanţele cauzei

1. Obiectul acţiunii deduse judecăţii

Prin cererea înregistrată sub nr. x/2015 pe rolul Curţii de Apel Galaţi, reclamantul A., în contradictoriu cu pârâta Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Galaţi, a formulat contestaţie împotriva Deciziei nr. 807/04.09.2014 emisă de D.G.R.F.P. Galaţi, prin care au fost respinse contestaţiile administrative fiscale formulate de acesta, solicitând ca, în urma reanalizării probatoriului administrat, să se dispună modificarea acesteia, în sensul admiterii contestaţiilor formulate şi desfiinţării deciziilor pentru regularizarea situaţiei nr. x4/01.07.2014 şi nr. y/01.07.2014, ambele emise de Biroul Vamal de Frontieră Galaţi, cu consecinţa exonerării reclamantului de plata sumei de 2.477.555 RON.

2. Hotărârea primei instanţe

Prin sentinţa nr. 188/2015 din 24 iunie 2015, Curtea de Apel Galaţi, secţia contencios administrativ şi fiscal a admis, în parte, cererea formulată de reclamantul A., în contradictoriu cu pârâta Direcţia Generală a Finanţelor Publice Galaţi; a anulat Decizia nr. 807/04.09.2014 emisă de Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Galaţi în ceea ce priveşte soluţia dată contestaţiei referitoare la accesoriile stabilite prin deciziile pentru regularizarea situaţiei privind obligaţiile suplimentare stabilite la controlul vamal nr. y/01.07.2014 şi nr. x4/01.07.2014; a anulat, în parte, deciziile pentru regularizarea situaţiei privind obligaţiile suplimentare stabilite la controlul vamal nr. y/01.07.2014 şi nr. x4/01.07.2014 emise de Direcţia Regională Vamală Galaţi - Biroul Vamal de Frontieră Galaţi, în sensul că accesoriile aferente obligaţiilor principale stabilite prin aceste decizii vor fi calculate începând cu data de 21.06.2010.

3. Calea de atac exercitată în cauză

Împotriva sentinţei pronunţate de instanţa de fond a formulat recurs pârâta Direcţia Generală a Finanţelor Publice Galaţi, invocând ca temei al cererii de recurs dispoziţiile art. 488 alin. (1) pct. 8 din C. proc. civ., solicitând admiterea recursului, casarea sentinţei recurate şi, în rejudecare, solicită respingerea în tot a acţiunii, ca nefondată.

În motivarea recursului, recurenta-pârâtă critică faptul că prima instanţă a apreciat că dispoziţiile deciziei penale nr. 597/A/14.05.2015 pronunţate de Curtea Apel Galaţi cu privire la lămurirea dispozitivului deciziei penale nr. 403/A/06.05.2014, se impun în cauză cu putere de lucru judecat, întrucât potrivit art. 28 alin. (1) din C. proc. pen., hotărârea definitivă a instanţei penale are autoritate de lucru judecat în faţa instanţei civile care judecă acţiunea civilă, cu privire la existenţa faptei şi a persoanei care a săvârşit-o, instanţa civilă nefiind legată de hotărârea definitivă de achitare sau de încetare a procesului penal în ceea ce priveşte existenţa prejudiciului ori a vinovăţiei autorului faptei ilicite.

Prin decizia penală nr. 403/06.05.2014, Curtea de Apel Galaţi a obligat în solidar pe inculpaţii A., B., C., D. şi E. la plata sumei de 1.229.403,95 RON şi pe inculpatul A. la plata sumei totale de 1.501.477,6 (1.229.403,95 RON + 272.073,65 RON), la care se adaugă majorările şi penalităţile prevăzute de lege pentru creanţele fiscale până la data plăţii efective.

Astfel, organele vamale din cadrul Biroului Vamal de Frontieră Galaţi au calculat majorările şi penalităţile de întârziere conform art. 119, art. 120 şi art. 1201 din O.G. nr. 92/2003, începând cu ziua următoare scadenţei creanţelor.

De asemenea, arată că prin aderarea la Uniunea Europeană, România a adoptat prevederile legislaţiei europene în domeniul taxelor vamale, respectiv Regulamentul CEE nr. 2913/92 al Consiliului din 12.10.1992, care la art. 202 alin. (2) statuează că datoria vamală se naşte în momentul în care mărfurile sunt introduse ilegal, astfel că, în opinia recurentei-pârâte, accesoriile aferente creanţelor fiscale sunt datorate de drept de la data scadentă, respectiv la data la care mărfurile au fost introduse ilegal pe teritoriul României, şi cum mărfurile au fost introduse ilegal în ţară în mai multe rânduri în perioada 24.11.2009 -21.06.2010, accesoriile au fost calculate de Biroul Vamal de Frontieră Galaţi pentru fiecare act material al infracţiunii continuate.

Recurenta-pârâtă susţine că hotărârea penală nu are autoritate de lucru judecat în ceea ce priveşte prejudiciul, instanţa civilă fiind chemată să aplice dispoziţiile legii civile în materie.

De asemenea, precizează că deciziile de regularizare a situaţiilor nr. y/01.07.2014 şi nr. x4/01.07.2014 nu au făcut obiectul procesului penal, fiind supuse doar căilor de atac prevăzute de O.G. nr. 92/2003 şi Legea nr. 554/2004.

Mai susţine că prejudiciul stabilit în sarcina unui inculpat în dosarul penal, nu este întotdeauna în acelaşi cuantum cu obligaţia fiscală/datoria vamală stabilită în sarcina contribuabilului, deciziile de regularizare fiind titluri de creanţă emise în sarcina contribuabilului, fiind vorba de raporturi juridice distincte, în condiţiile în care potrivit art. 19 alin. (1) C. proc. pen., în procesul penal, acţiunea civilă are ca obiect tragerea la răspundere civilă delictuală a inculpatului pentru prejudiciul produs prin comiterea faptei care face obiectul acţiunii penale. În schimb, deciziile pentru regularizarea situaţiilor sunt emise în sarcina contribuabilului, în baza dispoziţiilor legale speciale în materie fiscală.

4. Apărările intimatului-reclamant

Deşi a fost legal citat, intimatul-reclamant A. nu a formulat întâmpinare.

5. Procedura de soluţionare a recursului

Cu privire la examinarea recursului în completul de filtru

Raportul întocmit în cauză, în condiţiile art. 493 alin. (2) şi (3) din C. proc. civ., republicat, a fost analizat în completul de filtru, fiind comunicat părţilor în baza încheierii de şedinţă din data de 24 februarie 2017, în conformitate cu dispoziţiile art. 493 alin. (4) din C. proc. civ., republicat.

Părţile nu au înregistrat la dosarul cauzei un punct de vedere referitor la concluziile raportului întocmit asupra admisibilităţii în principiu a recursului.

Prin încheierea din data de 29 iunie 2017, completul de filtru a constatat, în raport de conţinutul raportului, că cererea de recurs îndeplineşte condiţiile de admisibilitate şi pe cale de consecinţă, a declarat recursul formulat de pârâta Direcţia Generală a Finanţelor Publice Galaţi ca fiind admisibil în principiu, în temeiul art. 493 alin. (7) din C. proc. civ., republicat, fixând termen de judecată pe fond a recursului.

II. Soluţia instanţei de recurs

Analizând actele şi lucrările dosarului, sentinţa recurată în raport de motivele de casare invocate, Înalta Curte constată că este nefondat recursul declarat în cauză.

1. Argumente de fapt şi de drept relevante

Se constată că intimatul-reclamant a învestit instanţa de contencios administrativ cu o cerere prin care a contestat Decizia nr. 807/04.09.2014 emisă de D.G.R.F.P. Galaţi, solicitând modificarea acesteia şi desfiinţarea deciziilor pentru regularizarea situaţiei nr. x4/01.07.2014 şi nr. y/01.07.2014, ambele emise de Biroul Vamal de Frontieră Galaţi, cu consecinţa exonerării reclamantului de plata sumei de 2.477.555 RON.

În recurs, recurenta-pârâtă solicită, în esenţă, calcularea majorărilor şi a penalităţilor prevăzute de lege, pentru creanţele fiscale la care intimatul-reclamant a fost obligat, de la momentul introducerii, în mod nelegal, a bunurilor în ţară şi nu de la data de 21.06.2010, astfel cum s-a stabilit prin decizia penală nr. 597/A/14.05.2015 pronunţată de Curtea Apel Galaţi.

În speţă, se constată că prin decizia penală nr. 403/A/06.05.2014 pronunţată de Curtea de Apel Galaţi, îndreptată prin încheierea din data de 05.06.2014, inculpatul A. a fost obligat, în solidar cu alte persoane fizice, la plata sumei de 1.229.403,95 RON, precum şi la plata sumei de 272.073,65 RON, sume la care se adaugă majorările şi penalităţile prevăzute de lege pentru creanţele fiscale până la data efectuării integrale a plăţii, către A.N.A.F. - Direcţia Regională pentru Accize şi Operaţiuni Vamale Galaţi.

Ulterior, la data de 01.07.2014, Biroul Vamal de Frontieră Galaţi a întocmit decizia pentru regularizarea situaţiei nr. x4/01.07.2014 privind obligaţiile suplimentare stabilite de controlul vamal, prin care s-a stabilit în sarcina reclamantului obligaţia de plată a sumei totale de 443.708 RON, reprezentând valoare în vamă (contravaloarea bunurilor nerecuperate), taxe vamale, dobânzi şi penalităţi de întârziere aferente taxelor vamale, accize, dobânzi de întârziere şi penalităţi de întârziere aferente accizelor, TVA, dobânzi de întârziere şi penalităţi de întârziere aferente TVA. A mai fost emisă şi decizia pentru regularizarea situaţiei nr. y/01.07.2014 privind obligaţii suplimentare stabilite de controlul vamal, prin care s-a stabilit în sarcina reclamantului o obligaţie de plată în cuantum de 2.033.847 RON, reprezentând: valoare în vamă (contravaloarea bunurilor nerecuperate), taxe vamale, dobânzi şi penalităţi de întârziere aferente taxelor vamale, accize, dobânzi de întârziere şi penalităţi de întârziere aferente accizelor, TVA, dobânzi de întârziere şi penalităţi de întârziere aferente TVA.

De asemenea, prin decizia penală nr. 597/A din 14 mai 2015 pronunţată de către Curtea de apel Galaţi în dosarul nr. x/2014, îndreptată prin încheierea pronunţată la data de 22 mai 2015, a fost admisă contestaţia la executare formulată de condamnatul A. cu privire la executarea sumelor la care a fost obligat prin decizia penală nr. 403/A/06.05.2014 a Curţii de Apel Galaţi şi ulterior, s-a dispus lămurirea dispozitivului deciziei penale mai sus menţionate în sensul că majorările şi penalităţile prevăzute de lege pentru creanţele fiscale până la data efectuării integrale a plăţii referitoare la suma de 1.229.403,95 RON, la care a fost obligat inculpatul A. în solidar cu inculpaţii B., C., D. şi E., precum şi cele referitoare la suma de 272.073,65 RON, la care a fost obligat inculpatul A., ambele sume către partea civilă A.N.A.F. - Direcţia Regională pentru Accize şi Operaţiuni Vamale Galaţi, curg de la data de 21.06.2010 până la data efectuării integrale a plăţii.

La stabilirea datei de la care curg respectivele majorări şi penalităţi instanţa penală a stabilit că aceasta este data ultimului act material al infracţiunii continuate reţinute în sarcina inculpatului A., respectiv data de 21.06.2010 şi că la acest moment mărfurile ce au făcut obiectul infracţiunii de contrabandă se pot considera a fi fost introduse ilegal, astfel încât să genereze datoria vamală şi implicit, urmare a neplăţii, majorările şi penalităţile prevăzute de lege pentru creanţele fiscale. Totodată, s-a reţinut că nu poate fi primită solicitarea contestatorului de calculare a acestor majorări şi penalităţi de la data pronunţării deciziei penale nr. 403/A/06.05.2014 a Curţii de Apel Galaţi, întrucât nu există vreo dispoziţie legală în acest sens.

Înalta Curte apreciază că prima instanţă a reţinut în mod corect că întrucât deciziile nr. x4/01.07.2014 şi nr. y/01.07.2014 au fost emise în temeiul dispoziţiilor deciziei penale nr. 403/A/06.05.2014 a Curţii de Apel Galaţi, prin care instanţa penală a soluţionat şi acţiunea civilă, dispoziţiile din decizia penală nr. 597/A din 14 mai 2015, prin care s-a stabilit că majorările şi penalităţile prevăzute de lege aferente obligaţiilor fiscale principale pentru care, potrivit legii, se datorează dobânzi şi penalităţi de întârziere, curg de la data de 21.06.2010, se impun în cauză cu putere de lucru judecat.

Potrivit art. 28 alin. (1) din Legea nr. 135/2010 privind C. proc. pen.:

"Hotărârea definitivă a instanţei penale are autoritate de lucru judecat în faţa instanţei civile care judecă acţiunea civilă, cu privire la existenţa faptei şi a persoanei care a săvârşit-o. Instanţa civilă nu este legată de hotărârea definitivă de achitare sau de încetare a procesului penal în ceea ce priveşte existenţa prejudiciului ori a vinovăţiei autorului faptei ilicite."

Dispoziţiile legale enunţate sunt aplicabile atunci când acţiunea civilă nu este soluţionată de către instanţa penală, ci de către instanţa civilă, consacrând legislativ elementele asupra cărora instanţa penală a statuat şi care se impun în procesul civil cu autoritate de lucru judecat.

În speţă, însă, acţiunea civilă vizând obligaţiile de plată ale intimatului-reclamant, dar şi dobânzile şi penalităţile de întârziere la care acesta este obligat, a fost soluţionată împreună cu acţiunea penală.

Instanţa penală ce a soluţionat acţiunea civilă, prin hotărârea de lămurire a dispozitivului deciziei penale nr. 597/A din 14 mai 2015 pronunţată de către Curtea de apel Galaţi în dosarul nr. x/2014, a stabilit că majorările şi penalităţile prevăzute de lege aferente sumei de 1.229.403,95 RON, la care a fost obligat inculpatul A. în solidar cu inculpaţii B., C., D. şi E., precum şi cele referitoare la suma de 272.073,65 RON, la care a fost obligat inculpatul A., curg de la data de 21.06.2010 până la data efectuării integrale a plăţii, aceasta făcând corp comun cu decizia pe care o lămureşte.

În cazul rezolvării separate a celor două acţiuni, hotărârea definitivă a instanţei penale are autoritate de lucru judecat în faţa instanţei care judecă acţiunea civilă.

Prin urmare, întrucât data de la care aceste accesorii ale creanţelor din litigiu a fost stabilită cu autoritate de lucru judecat de către instanţa penală învestită în mod legal cu soluţionarea acţiunii civile, se impune calcularea de către organul fiscal conform celor hotărâte în acest sens de către instanţa penală.

2. Temeiul legal al soluţiei adoptate în recurs

Pentru considerentele expuse, nefiind incidente motivele de casare prevăzute de art. 488 alin. (1) pct. 8 din C. proc. civ., republicat, în temeiul dispoziţiilor art. 20 din Legea nr. 554/2004 şi art. 496 alin. (1) din C. proc. civ., republicat, Înalta Curte va respinge recursul declarat de pârâta Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Galaţi împotriva sentinţei nr. 188/2015 din 24 iunie 2015 pronunţată de Curtea de Apel Galaţi, secţia contencios administrativ şi fiscal, ca nefondat.

PENTRU ACESTE MOTIVE

ÎN NUMELE LEGII

D E C I D E

Respinge recursul declarat de pârâta Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Galaţi împotriva sentinţei nr. 188/2015 din 24 iunie 2015 pronunţată de Curtea de Apel Galaţi, secţia contencios administrativ şi fiscal, ca nefondat.

Definitivă.

Pronunţată în şedinţă publică, astăzi 3 noiembrie 2017.