Fuel tax fraud convictions upheld for organized crime ring; appeal dismissed.

Grup infracţional organizat. Trăsături caracteristice

Cuprins pe materii: Drept penal. Partea specială. Infracţiuni care aduc atingere unor relaţii privind convieţuirea socială

Indice alfabetic: Drept penal

- grup infracţional organizat

C. pen., art. 367

Un grup structurat piramidal, organizat ierarhic pe paliere delimitate, format din mai mult de zece persoane, constituit pentru o perioadă de timp care depăşeşte un an şi pentru a acţiona în mod coordonat în scopul comiterii infracţiunii de evaziune fiscală, prin intermediul unor societăţi controlate de membrii grupului şi utilizate pentru realizarea unor circuite de evaziune fiscală şi asigurare a profitului activităţii infracţionale, concentrate în jurul unui antrepozit fiscal folosit contrar legii, întruneşte toate trăsăturile caracteristice ale grupului infracţional organizat.

I.C.C.J., Secţia penală, decizia nr. 134/A din 15 aprilie 2019

Prin sentinţa penală nr. 106 din 9 iunie 2016, Curtea de Apel Bucureşti a hotărât, între altele, următoarele:

I. În temeiul art. 396 alin. (2) C. proc. pen., a condamnat inculpatul A. pentru săvârşirea infracţiunii de evaziune fiscală, prevăzută în art. 9 alin. (1) lit. a), b) şi c) şi alin. (3) din Legea nr. 241/2005, cu aplicarea art. 5 C. pen.

În temeiul art. 396 alin. (2) C. proc. pen., a condamnat inculpatul A. pentru săvârşirea infracţiunii de constituire a unui grup infracţional organizat (în forma constituirii), prevăzută în art. 7 alin. (1), (2) şi (3) din Legea nr. 39/2003, cu aplicarea art. 5 C. pen.

S-a făcut aplicarea art. 33 lit. a) raportat la art. 34 alin. (1) lit. b) C. pen. anterior.

II. În temeiul art. 396 alin. (2) C. proc. pen., a condamnat inculpatul C. pentru săvârşirea infracţiunii de complicitate la evaziune fiscală, prevăzută în art. 26 C. pen. anterior raportat art. 9 alin. (1) lit. a), b) şi c) şi alin. (3) din Legea nr. 241/2005, cu aplicarea art. 5 C. pen.

În temeiul art. 396 alin. (2) C. proc. pen., a condamnat inculpatul C. pentru săvârşirea infracţiunii de constituire a unui grup infracţional organizat (în forma constituirii), prevăzută în art. 7 alin. (1), (2) şi (3) din Legea nr. 39/2003, cu aplicarea art. 5 C. pen.

În temeiul art. 396 alin. (2) C. proc. pen., a condamnat inculpatul C. pentru săvârşirea infracţiunii de spălare a banilor în formă continuată, prevăzută în art. 29 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 656/2002, cu aplicarea art. 41 alin. (2) C. pen. anterior şi art. 5 C. pen.

S-a făcut aplicarea art. 33 lit. a) raportat la art. 34 alin. (1) lit. b) C. pen. anterior.

III. În temeiul art. 396 alin. (2) C. proc. pen., a condamnat inculpatul D. pentru săvârşirea infracţiunii de complicitate la evaziune fiscală, prevăzută în art. 26 C. pen. anterior raportat la art. 9 alin. (1) lit. a), b) şi c) şi alin. (3) din Legea nr. 241/2005, cu aplicarea art. 5 C. pen.

În temeiul art. 396 alin. (2) C. proc. pen., a condamnat inculpatul D. pentru săvârşirea infracţiunii de constituire a unui grup infracţional organizat (în forma constituirii), prevăzută în art. 7 alin. (1), (2) şi (3) din Legea nr. 39/2003, cu aplicarea art. 5 C. pen.

S-a făcut aplicarea art. 33 lit. a) raportat la art. 34 alin. (1) lit. b) C. pen. anterior.

IV. În temeiul art. 396 alin. (2) C. proc. pen., a condamnat inculpatul E. pentru săvârşirea infracţiunii de complicitate la evaziune fiscală, prevăzută în art. 26 C. pen. anterior raportat la art. 9 alin. (1) lit. a), b) şi c) şi alin. (3) din Legea nr. 241/2005, cu aplicarea art. 19 din Legea nr. 682/2002 şi art. 5 C. pen.

În temeiul art. 396 alin. (2) C. proc. pen., a condamnat inculpatul E. pentru săvârşirea infracţiunii de constituire a unui grup infracţional organizat (în forma sprijinirii), prevăzută în art. 7 alin. (1), (2) şi (3) din Legea nr. 39/2003, cu aplicarea art. 19 din Legea nr. 682/2002 şi art. 5 C. pen.

S-a făcut aplicarea art. 33 lit. a) raportat la art. 34 alin. (1) lit. b) C. pen. anterior.

V. În temeiul art. 396 alin. (2) C. proc. pen., a condamnat inculpaţii F., G., H. şi I. pentru săvârşirea infracţiunii de complicitate la evaziune fiscală, prevăzută în art. 26 C. pen. anterior raportat la art. 9 alin. (1) lit. a), b) şi c) şi alin. (3) din Legea nr. 241/2005, cu aplicarea art. 5 C. pen.

În temeiul art. 396 alin. (2) C. proc. pen., a condamnat inculpaţii F., G., H. şi I. pentru săvârşirea infracţiunii de constituire a unui grup infracţional organizat (în forma constituirii), prevăzută în art. 7 alin. (1), (2) şi (3) din Legea nr. 39/2003, cu aplicarea art. 5 C. pen.

S-a făcut aplicarea art. 33 lit. a) raportat la art. 34 alin. (1) lit. b) C. pen. anterior.

VI. În temeiul art. 396 alin. (2) C. proc. pen., a condamnat inculpaţii Î. şi J. pentru săvârşirea infracţiunii de complicitate la evaziune fiscală, prevăzută în art. 26 C. pen. anterior raportat la art. 9 alin. (1) lit. a), b) şi c) şi alin. (3) din Legea nr. 241/2005, cu aplicarea art. 5 C. pen.

În temeiul art. 396 alin. (2) C. proc. pen., a condamnat inculpaţii Î. şi J. pentru săvârşirea infracţiunii de constituire a unui grup infracţional organizat (în forma sprijinirii), prevăzută în art. 7 alin. (1), (2) şi (3) din Legea nr. 39/2003, cu aplicarea art. 5 C. pen.

S-a făcut aplicarea art. 33 lit. a) raportat la art. 34 alin. (1) lit. b) C. pen. anterior.

VII. În temeiul art. 396 alin. (2) C. proc. pen., a condamnat inculpata persoană juridică societatea K. pentru săvârşirea infracţiunii de evaziune fiscală, prevăzută în art. 9 alin. (1) lit. a), b) şi c) şi alin. (3) din Legea nr. 241/2005, cu aplicarea art. 5 C. pen.

VIII. În temeiul art. 396 alin. (2) C. proc. pen., a condamnat inculpata persoană juridică societatea L. pentru săvârşirea infracţiunii de complicitate la evaziune fiscală, prevăzută în art. 26 C. pen. anterior raportat la art. 9 alin. (1) lit. a), b) şi c) şi alin. (3) din Legea nr. 241/2005, cu aplicarea art. 5 C. pen.

În temeiul art. 396 alin. (2) C. proc. pen., a condamnat inculpata persoană juridică societatea L. pentru săvârşirea infracţiunii de spălare a banilor în formă continuată, prevăzută în art. 29 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 656/2002, cu aplicarea art. 41 alin. (2) C. pen. anterior şi art. 5 C. pen.

S-a făcut aplicarea art. 33 lit. a) raportat la art. 34 alin. (1) lit. c) C. pen. anterior.

IX. În temeiul art. 396 alin. (2) C. proc. pen., a condamnat fiecare dintre inculpatele persoane juridice societăţile M., N., O., P., Q., R., S., Ş., T., Ţ., U., V., W. şi X. pentru săvârşirea infracţiunii de complicitate la evaziune fiscală, prevăzută în art. 26 C. pen. anterior raportat la art. 9 alin. (1) lit. a), b) şi c) şi alin. (3) din Legea nr. 241/2005, cu aplicarea art. 5 C. pen.

Analizând actele şi lucrările dosarului, în raport cu motivele de apel invocate, precum şi din oficiu, potrivit art. 417 alin. (2) C. proc. pen., sub toate aspectele de fapt şi de drept ale cauzei, Înalta Curte de Casaţie şi Justiţie constată, între altele, următoarele:

Infracțiunile cu care a fost sesizată instanţa de fond şi care au făcut obiectul cercetării judecătoreşti în fond şi apel au avut loc în perioada mai 2011 - iulie 2012 şi au constat în organizarea unui grup de persoane pentru a profita de venituri ilicite rezultate din ascunderea sursei taxabile, ascunderea sursei impozabile, evidenţierea în contabilitate a unor cheltuieli care nu aveau la bază operaţiuni reale, evidenţierea unor operaţiuni fictive şi omisiunea înregistrării unor operaţiuni reale, toate acestea în scopul comercializării de motorină euro 5 achiziţionată în regim suspensiv de la plata accizelor în scopul producerii de combustibil slab accizabil, dar vândută ca atare cu titlu de combustibil susceptibil de plata accizelor şi taxelor.

Activitatea infracţională a fost concentrată în jurul antrepozitului fiscal societatea K., care putea achiziţiona în regim suspensiv de la plata accizelor motorină euro 5. Antrepozitul a fost condus în fapt şi în drept de către A. şi B. (condamnat într-o cauză disjunsă). Pentru a-şi atinge scopurile şi a ascunde activitatea infracțională de vânzare a motorinei euro 5 fără plata către stat de accize şi TVA, inculpaţii A., B. şi societatea K. au fost sprijiniţi:

- de C. şi societatea L., care au achiziţionat motorină euro 5 în regim suspensiv de accize pentru scopul nereal al utilizării sale de societatea K. în procesul de producere de combustibil slab accizabil;

- de C., E., F. şi G., care au înfiinţat mai multe societăţi prin care, în mod fictiv, au achiziţionat ţiţeiul necesar procesului tehnologic de producere a combustibilului slab accizabil de către societatea K. şi care au înregistrat în contabilitatea societăţilor U. şi Ţ. facturi de transport al ţiţeiului până la antrepozitul K. (fără ca serviciul să fi fost prestat), unde ar fi urmat să se desfăşoare procesul tehnologic;

- de Î., care a făcut în contabilitatea societăţii K. înregistrări contabile, fără corespondent în realitate, cu privire la producţia şi vânzarea de combustibil slab accizabil;

- de D., care a asigurat legătura între diverşi membri ai grupului infracţional (B., C., E. şi Î.) sau între aceştia şi A.;

- de C., E., F., G. şi J., care au înfiinţat şi administrat societăţi care au achiziţionat în mod fictiv combustibilul aparent produs de societatea K., dar au transportat prin societăţile Ţ. şi U. şi vândut, prin I., N., H. şi M., motorina euro 5 de la societatea K. către staţii de benzină, fără ca aceasta să fi fost supusă vreunui proces tehnologic, pentru a obţine profit din faptul că motorina achiziţionată în regim suspensiv de accize a fost vândută prin staţiile de benzină la un preţ care includea accizele şi taxele aferente.

Asigurarea profitului infracțiunilor s-a realizat şi prin încheierea de contracte între firmele din circuitul evazionist, prin care acestea îşi plăteau reciproc servicii care nu fuseseră prestate, prin retrageri de sume mari în numerar din unităţile bancare în folosul membrilor grupării (F. şi J.) sau prin operaţiuni bancare de achiziţionare fictivă de cereale care au permis retragerea unor sume mari în numerar (C. şi E.) ori prin încheierea unor contracte pentru pretinse servicii de consultanţă care nu fuseseră prestate, dar care permiteau transferul unor importante sume de bani în afara ţării (C. şi societatea L.).

Astfel, prin adresa din 17 ianuarie 2011 societatea K. a solicitat completarea autorizaţiei de antrepozit fiscal cu materiile prime accizabile ţiţei, păcură, benzină şi motorină. Conform Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, în vigoare la data faptei, este interzisă folosirea antrepozitului fiscal pentru vânzarea cu amănuntul a produselor accizabile. Încălcând această interdicţie, în perioada mai 2011 - iulie 2012, A., sub pretextul achiziţionării de motorină în vederea producerii şi vânzării de combustibili de calitate inferioară CLG şi CL Navo în antrepozitul K., a controlat un circuit de evaziune fiscală, format din persoane fizice şi juridice, care a avut ca finalitate vânzarea a 87.258,911 tone motorină în forma sa reală, fără să se plătească statului român accize şi TVA pentru combustibil, vânzare ce a avut loc prin folosirea de documente fără corespondent în realitatea relaţiilor comerciale și prin societăți care nu furnizau produsele înregistrate în contabilitate. Conform actelor contabile, pentru a crea aparenţa unui proces tehnologic de transformare a motorinei în combustibil slab accizabil, s-a creat un circuit fictiv, prin societăţi controlate de membrii grupării, de cumpărare de ţiţei de către societatea K. şi vânzare a produsului fictiv rezultat din aşa-zisa combinare a motorinei cu ţiţeiul, precum şi un alt circuit prin care motorina era transferată către alte societăţi controlate de membrii grupului infracţional, ai căror administratori fie nu știau ce activitate au desfăşurat, fie au semnat documente ale societăţilor respective fără să le cunoască înțelesul, pentru sume primite lunar de la membrii grupului evazionist. În realitate, motorina achiziţionată din societatea Y. de o societate controlată de C., societatea L., era transportată în antrepozitul societatea K., iar de aici, fără a fi procesată tehnologic, era transportată cu autocisternele firmei lui F. şi G. direct către societăţile administrate de H. şi I., respectiv M. şi N., unde motorina era vândută ca atare. Folosul material, care provenea din diferența de acciză şi taxe, obţinut din vânzarea motorinei de către H. şi I., prin M. şi N., se întorcea la membrii grupului evazionist printr-un alt circuit financiar în care erau implicaţi B., C., D., E., F., G., Î., J., societatea Ţ. şi societatea U.

O altă modalitate în care banii se întorceau la membrii grupului infracţional presupunea ca din sumele plătite de societăţile K. şi L. pentru furnizarea fictivă de ţiţei către societăţile O. şi P. (societăţi controlate de E.), aceste persoane juridice să retragă din unităţile bancare sume mari în numerar, prin folosirea unor borderouri fictive de achiziții de cereale. Sumele obţinute în numerar, sub pretextul unor achiziţii de cereale, erau predate de administratorii celor două persoane juridice inculpatului E., persoană aflată în ierarhia grupului în subordinea lui B. şi A.

Astfel au fost retrase sume în numerar de către: societatea O. - societate controlată de către E. (65.337.470 lei); societatea P. - societate controlată de către E. (54.238.460 lei); societatea K. (179.000 lei); societatea L. - societate controlată de către C. (149.200 lei); societatea Ţ. - societate controlată de către F. (4.698.150 lei); societatea V. - societate controlată de către J. (1.493.470 lei); societatea Z. - societate controlată de F. şi G. (20.000 lei); societatea S. - societate controlată de către F. (524.615 lei); societatea Q. - societate controlată de către C. (271.400 lei).

De asemenea, societatea L., societate controlată de C., achita motorina achiziţionată în mod real de la partenerii externi, dar făcea şi plăţi către furnizorii fictivi de ţiţei, transferând totodată sume importante inculpatului A., mascând tranzacţiile sub forma unor contracte de consultanţă.

Din sumele primite, societatea K. achita accizele corespunzătoare operaţiunilor fictive cu produse petroliere inferioare şi plătea transportatorul societatea Ţ., care retrăgea sumele în numerar. Astfel, veniturile rezultate din vânzarea de motorină fără plata adecvată a accizelor și taxelor erau spălate printr-o serie de companii controlate de membrii grupului infracţional.

Înregistrările oficiale furnizate de societatea Y. au indicat cantităţile de motorină achiziţionate din luna mai 2011 până în luna iulie 2012 de către societatea L. pentru societatea K. Motorina destinată fabricării CLG circula în regim suspensiv de acciză şi TVA. În consecinţă, prin acoperirea vânzării de motorină şi raportarea acesteia în mod fals ca vânzare de combustibil de calitate inferioară, membrii grupului infracţional s-au sustras de la o datorie fiscală calculată în baza achiziţiei şi vânzării a 87.258,911 tone de motorină distribuită entităţilor implicate în schemă.

Modul în care s-au înregistrat în contabilitatea societăţii K. vânzările de CLG şi CL Navo a avut ca scop neutralizarea efectului fiscal al tranzacţiilor. Astfel, în contabilitatea K. s-a înregistrat o valoare de vânzare a CLG sub preţul de producţie, cu încălcarea art. 17 din O. G. nr. 99/2000, precum şi o valoare de vânzare a CL Navo peste preţul de producţie. Întrucât produsul CL Navo nu este purtător de TVA la vânzare, dacă societatea ar fi înregistrat numai tranzacţii de acest tip, atunci societatea ar fi avut de recuperat TVA, ceea ce ar fi atras controale din partea organelor fiscale. Totodată, aceste tranzacţii ar fi dat naştere unor obligaţii semnificative de plată a impozitului pe profit. În schimb, dacă în contabilitate s-ar fi înregistrat numai vânzare de CLG, societatea ar fi înregistrat niveluri semnificative de TVA colectat, care ar fi trebuit virat la buget, iar societatea ar fi înregistrat pierdere fiscală. Prin combinarea celor două tipuri de tranzacţii, TVA-ul deductibil de la achizițiile fictive de ţiţei brut şi transport s-a echilibrat cu TVA-ul colectat de la vânzările de CLG, iar pierderea corespunzătoare tranzacţiilor cu CLG s-a compensat cu profitul înregistrat din vânzările de CL Navo, astfel încât societatea K. să achite sume modice cu titlu de taxe şi impozite. Modul în care aceste tranzacţii au influenţat nivelul taxei pe valoare adăugată înregistrate în contabilitate atestă cum valoarea TVA-ului colectat în fiecare an este aproape egală cu cea a TVA-ului deductibil.

Caracterul nereal al transformării motorinei în combustibil slab accizabil este probat de faptul că societăţile care, conform înregistrărilor contabile false, au furnizat petrol (ţiţei) societăţii K., pentru a fi utilizat în procesul de fabricare, erau de fapt companii care nu au avut activitate comercială (nu au depus bilanţ contabil). Prin înregistrări de plată şi facturi false, companii care nu au furnizat niciodată vreun produs, deschise de persoane fără adăpost sau nevoiaşe, au fost înfiinţate şi utilizate pentru achiziţionarea şi distribuţia de combustibil de calitate inferioară CLG şi CL Navo, presupus a fi furnizat de societatea K.

În modul descris anterior, în perioada mai 2011 - iulie 2012, inculpaţii A., B., C., D., E., F., G., H., I., Î., J., societăţile K., M., N. şi U. au făcut parte dintr-un grup infracţional organizat în scopul săvârşirii de infracţiuni de evaziune fiscală prin sustragerea de la plata obligaţiilor fiscale aferente unor tranzacţii cu aproximativ 90.000 de tone de motorină (87.258,911 tone), comercializate sub aparenţa unor produse petroliere inferioare.

A., B., C. şi E. au iniţiat sau au sprijinit importul de motorină prin societatea Y., folosind o societate pe care aceştia o controlau, L., şi au transportat motorină la depozitul unei fabrici aparţinând unei a doua societăţi pe care aceştia o controlau, K., susţinând că motorina va fi prelucrată tehnologic prin amestecarea cu petrol pentru fabricarea de combustibil inferior, şi anume CL Navo, un combustibil marin şi CLG, un combustibil industrial.

Mecanismul evazionist presupunea importul de motorină în regim de antrepozit fiscal, fără plata accizelor, de către societatea L., care o revindea imediat către societatea K. În paralel, societatea K. a achiziţionat în mod fictiv ţiţei de la mai multe societăţi fantomă şi a întocmit înscrisuri care atestau un proces industrial ce nu avea loc în realitate, în care motorina era amestecată cu ţiţei, obţinându-se produse petroliere inferioare slab accizate. Aceste produse (combustibil lichid greu şi combustibil lichid navo) erau vândute în mod fictiv către alte societăţi fantomă, astfel încât producătorul societatea K. se descărca scriptic, în contabilitate, de stocul de motorină. În realitate, motorina transportată de societăţile Ţ. şi U. era vândută direct din antrepozitul K. către societăţile M. şi N. în baza unor documente fictive care atestau ca furnizori un alt grup de societăţi fantomă, astfel încât cumpărătorii să aibă o justificare scriptică a stocului de motorină.

Grupul a fost sprijinit în diferite modalităţi de contabila Î., E. şi J., care se aflau în subordinea celorlalţi membri şi executau dispoziţiile acestora, cunoscând scopul urmărit.

Astfel, grupul infracţional creat de A., B., C., D., F., G., H. şi I. a angajat un contabil, Î., care superviza activitatea societăţilor cu scopul de a efectua o serie de înregistrări contabile false, inclusiv înregistrări privind plăţi şi facturi, pentru a crea aparenţa că petrolul a fost achiziţionat şi transportat către societatea K. pentru a fi supus procesului de fabricaţie şi a produce combustibili de calitate inferioară CL Navo şi CLG. În realitate, motorina a fost transportată cu autocisternele societăţilor controlate de F. şi G. (societăţile Ţ. şi U.), către depozitul fabricii societăţii K., unde autocisternele au rămas inactive şi sigilate, mai multe ore, încărcate complet cu motorină, iar apoi s-au deplasat, transportând motorina, către locaţii unde combustibilul a fost transferat în depozitul sau autocisternele aparţinând societăţilor M. şi N.

Inculpaţii A. şi B., precum şi societatea K. au ascuns, cu sprijinul lui Î., sursa impozabilă corespunzătoare activităţilor reale pe care le desfăşura societatea, au înregistrat în contabilitate şi în declaraţiile fiscale cheltuieli fictive referitoare la achiziţii de ţiţei şi au omis înregistrarea operaţiunilor de comercializare a motorinei, în scopul de a se sustrage de la plata obligaţiilor fiscale.

Inculpaţii C., D., F., G., H., I., Î., J., precum şi persoanele juridice societăţi au ajutat la săvârşirea faptelor descrise anterior, punând la dispoziţia autorilor înscrisurile de care aveau nevoie sau realizând nemijlocit operaţiunile prin care urmau să fie ascunse sursa taxabilă ori sursa impozabilă sau omiţând să evidenţieze în actele contabile operaţiuni comerciale şi venituri ori, dimpotrivă, evidenţiind operaţiuni şi venituri fictive.

Grupul infracţional conducea şi supraveghea retrageri din unităţile bancare de sume mari de numerar obţinute în modul descris anterior, în principal, prin societăţile O. şi P., în încercarea de a ascunde veniturile în exces rezultate din diferenţa de accize şi taxe rezultate din reala vânzare a motorinei de calitate superioară şi vânzarea fictivă de combustibil slab accizabil.

Probele din dosar au condus la reţinerea unei situaţii de fapt concordantă stabilită de instanţa de fond:

Inculpaţii A., B., C., D., E., F. şi G. se ocupau de operaţiunile de import de motorină, transportul acesteia, controlul societăţilor implicate în operaţiunile fictive şi transferul sumelor de bani, înregistrările în contabilitate fiind realizate sau supravegheate de către contabila Î. Inculpatul C. (administratorul societăţii L.) este autorul infracţiunii prin care o parte a produsului infracţional a fost mascat sub forma unor plăţi pentru operaţiuni de consultanţă şi transferat către A. în străinătate.

Inculpatul H. (administratorul societăţii M.) şi inculpatul I. (administratorul societăţii N.) au participat la activitatea grupului şi au contribuit la fraudarea bugetului, achiziţionând de la societatea K. (administrată de B.) motorina pentru care nu se plătiseră taxe, ascunzând aceste operaţiuni prin folosirea unor documente care atestau o provenienţă fictivă, vânzând motorina pentru care nu se plătiseră taxe, transferând către furnizorii de motorină sumele şi contribuind la profitul grupului infracţional organizat.

Inculpata societatea L. a contribuit la operaţiunile efectuate de societatea K., livrându-i motorina necesară şi furnizându-i documente fictive privind livrări de ţiţei. Totodată, a transferat o parte a produsului infracțional în străinătate lui A. sub forma unor operaţiuni fictive de consultanţă pentru a ascunde originea banilor.

Inculpata societatea O. şi inculpata societatea P. (controlate în fapt de E.), precum şi inculpata societatea Q. (controlată în fapt de C.) au contribuit la realizarea circuitului fictiv prin care societatea K. se aproviziona aparent cu ţiţei, furnizând contabilei Î. documentele necesare pentru înregistrarea în contabilitate a acestor operaţiuni fictive. Totodată, inculpata societatea O. şi inculpata societatea P. au retras în numerar aproximativ 120.000.000 lei din sumele obţinute din evaziune fiscală, folosind ca justificare achiziţii fictive de cereale.

Inculpata societatea R. şi inculpata societatea S. (controlate în fapt de F. şi G.), precum şi inculpata societatea Ş. (controlată în fapt de C.) au contribuit la înregistrarea operaţiunilor fictive, prin care societatea K. vindea aparent combustibil lichid, furnizând documentele necesare pentru înregistrarea în contabilitate a acestor operaţiuni.

Inculpata societatea Ş. şi inculpata societatea T. (controlate în fapt de C.), împreună cu alte societăţi care nu desfăşurau o activitate comercială reală, controlate în fapt de inculpaţii F. şi G., au ajutat la ascunderea tranzacţiilor prin care societatea K. vindea motorină către societăţile M. şi N., furnizând documentele necesare pentru a crea aparenţa unor alţi furnizori ai carburantului.

Inculpata societatea M. şi inculpata societatea N. au achiziţionat de la societatea K. motorina pentru care nu se plătiseră taxe şi au transferat către furnizori sumele obţinute, contribuind în acest mod la obţinerea beneficiilor de către grupul infracţional organizat.

Inculpata societatea Ţ. şi inculpata societatea U. (controlate în fapt de F. şi de G.) au realizat transporturile de motorină direct de la terminalele de import până la beneficiarii finali în baza unor documente de provenienţă fictive, contribuind în acest mod la ascunderea operaţiunilor dintre societatea K. şi distribuitorii societăţile M. şi N. Totodată, au furnizat documentele necesare pentru ca inculpata societatea K. să poată înregistra în contabilitate servicii fictive de transport corespunzătoare achiziţiilor fictive de ţiţei.

Inculpata societatea V. (controlată de J.) şi inculpata societatea W. (controlată de F.) au contribuit la obţinerea produsului infracţional de către autorii evaziunii fiscale, prin realizarea de operaţiuni bancare cu justificări fictive şi retragerea unor sume de bani din unităţile bancare, în numerar.

Evaziunea fiscală indică organizarea (împărţirea sarcinilor, coerenţa grupului cu scopul urmărit, comunicarea doar în modurile cunoscute de inculpaţi) celor care au desfăşurat cu intenţie, în scopul sustragerii de la plata obligaţiilor fiscale, actele materiale de ascundere a sursei impozabile şi taxabile, acte prin care s-a omis evidenţierea în actele contabile a operaţiunilor comerciale efectuate şi a veniturilor realizate din vânzarea de motorină euro 5, în acelaşi timp cu evidenţierea, în actele contabile sau în alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la bază operaţiuni reale (achiziţionarea ţiţeiului, vinderea combustibilului slab accizabil) şi evidenţierea altor operaţiuni fictive - aferente creării de CLG şi CL Navo, pentru a ascunde activitatea evazionistă şi pentru neutralizarea efectului fiscal al tranzacţiilor cu combustibil slab accizabil.

Situaţia de fapt descrisă anterior va determina respingerea apelurilor declarate de inculpaţi. Vinovăţia acestora decurge din faptul că motorina achiziţionată, în regim suspensiv de acciză, de societatea K. prin societatea L., în scopul producerii de combustibil slab accizabil, a fost vândută în starea în care a fost cumpărată, fără a fi supusă niciunui proces tehnologic, de către societatea M. şi societatea N. Vinovăţia inculpaţilor este probată prin:

- lipsa unui proces real de achiziţie şi lipsa unui furnizor real al petrolului (ţiţeiului) înregistrat în contabilitate de către Î. şi care ar fi trebuit să fie folosit în antrepozitul fiscal societatea K. (administrator B.), în procesul tehnologic de producere a combustibilului slab accizabil;

- faptul că persoanele juridice care au avut relaţii comerciale în circuitul care a fost declanşat de achiziţionarea motorinei de la societatea Y., transportarea acesteia la societatea K. (administrator B.) şi apoi la M. (administrator H.) şi N. (administrator I.) nu au avut o activitate comercială licită, erau controlate de către membrii grupului infracţional organizat, rolul acestora fiind doar acela de a pune la dispoziţie înscrisurile pentru a ascunde sursa impozabilă şi taxabilă, precum şi operaţiunile reale ale grupului infracţional;

- lipsa procesului tehnologic în antrepozitul K. (administrator B.), prin care să se fi transformat motorina în combustibil slab accizabil, ceea ce arată că achiziţia motorinei şi înregistrarea ei în contabilitate de către Î. nu a avut rolul de a fi folosită în antrepozit, ci a fost făcută în scop de revânzare, pentru a profita de lipsa accizei la motorina destinată transformării în combustibil slab accizabil (înregistrat nereal ca fiind produs în antrepozit de către Î.) şi pentru a beneficia de sumele provenind din diferenţa dintre preţul acestui tip de motorină şi preţul de vânzare al motorinei la pompele societăților M. şi N.;

- transportul motorinei achiziţionată pentru procesarea în scopul obţinerii de combustibil inferior slab accizabil, fără ca autocisternele să fi fost descărcate sau desigilate, prin societăţile Ţ. şi U. (firme controlate de F. şi G.), la câteva ore de la momentul intrării în curtea antrepozitului K. direct către societăţile M. şi N.;

- neregulile vizând documentele care au însoţit transporturile de motorină de la societatea K. către societăţile M. şi N. şi documentele înscrise în contabilitatea societăţilor M. şi N. cu privire la achiziţia de motorină de la societăţile controlate în fapt de către inculpaţii C., F. şi G.;

- încălcarea interdicţiei vânzării motorinei de către antrepozitul fiscal (în cauză societatea K.);

- retragerile mari de numerar din sumele obţinute ca preţ al motorinei de către societatea O. (65.337.470 lei), societatea P. (54.238.460 lei) - firme controlate de E.; societatea K. (179.000 lei); societatea L. (149.200 lei); societatea Ţ. - firmă controlată de F. (4.698.150 lei); societatea V. - firmă controlată de J. (1.493.470 lei); societatea Z. (20.000 lei); societatea S. (524.615 lei); societatea Q. - societate controlată de C. (271.400 lei).

- transferul sumelor obţinute din infracțiunea de evaziune fiscală în afara ţării de către societatea L. - societate controlată de C.;

- rolul fiecărui inculpat apelant în actele de evaziune fiscală şi în grupul infracţional organizat.

Referitor la cererile de achitare pentru grup infracţional formulate de inculpaţi, instanţa urmează a le respinge, întrucât grupul infracţional organizat constituit se circumscrie în tipologia perfectă a grupului infracţional reglementat şi sancţionat de legea penală română, beneficiind de toate atributele cerute de lege: organizat piramidal, cu o ierarhie bine precizată în cadrul grupului, cu paliere ierarhice bine delimitate, constituit pe o perioadă de timp îndelungată, în care palierele nu se interferează între ele decât prin nişte punţi de legătură.

Chiar dacă unii dintre inculpaţi au încercat să se exonereze de răspundere penală, relativ la apartenenţa lor la grupul infracţional, acreditând ideea că nu au cunoscut pe toţi membrii grupului infracţional şi nici nu au avut posibilitatea să realizeze amploarea fenomenului infracţional şi a consecinţelor păgubitoare ale acestuia, asemenea susţineri şi apărări se află în totală contradicţie cu probele. Pentru apartenenţa la grup, nu este necesar ca fiecare dintre membrii săi să cunoască pe toţi membrii grupării.

Una dintre modalităţile în care au acţionat membrii grupului infracţional a fost aceea a înfiinţării unor societăţi sau preluării părţilor sociale ale unora deja înfiinţate şi implicarea acestora în relaţii comerciale fictive pentru a asigura comercializarea de produse petroliere achiziţionate în regim suspensiv de plata accizei şi pentru care societăţile vânzătoare ar fi datorat acciza, sume pe care însă nu le-au virat către bugetul de stat. Membrii grupului nu au făcut parte din structura acţionariatului în perioada în care societăţile respective au desfăşurat activităţile infracţionale cercetate, ci, fie au determinat anumite persoane pentru a deveni asociaţi şi administratori contra unor sume de bani, fie, în ipoteza în care au preluat personal, în diferite perioade de timp, procente din părţile sociale, le-au cedat unor astfel de persoane care au acceptat să acţioneze ca interpuşi ai membrilor grupării în schimbul unor sume de bani, fără a avea însă vreo implicare efectivă în activitatea respectivelor societăţi.

Prin activitatea efectivă exercitată de conducere, coordonare şi supraveghere a activităţii societăţilor, pe parcursul întregii perioade infracţionale, inculpaţii şi-au asumat rolul de administratori de fapt, calitate care le atrage răspunderea penală pentru faptele şi actele îndeplinite în exercitarea ei, inclusiv din perspectiva legii penale.

În cauză, cu privire la inculpaţii menţionaţi, Înalta Curte de Casaţie şi Justiţie a menţinut soluţiile de condamnare sau, după caz, a dispus soluţii de condamnare, cu reindividualizarea pedepsei (pentru inculpaţii A., F. şi G.).