Recusation of tax authority appeals due to taxpayer's loss of procedural capacity following commercial registry deregistration
Romania (RO)
Legislator summary
AI generatedThe High Court of Cassation and Justice dismissed the tax authorities' appeals as procedurally barred, thereby upholding the Court of Appeal’s judgment in favor of the taxpayer, who had successfully challenged an additional tax liability of approximately 2.1 million RON for VAT and profit tax. The dispute arose from a tax inspection report and subsequent enforcement decisions issued by the regional and county finance agencies, which the taxpayer contested on procedural and substantive grounds. Although the lower court had partially annulled the contested tax decisions, the appellate authorities appealed on the merits; however, the Supreme Court ruled that the appeals were filed against a legal entity that had lost its capacity of right during the proceedings. Applying Article 56 of the New Civil Procedure Code and Article 251 of the New Civil Code, the Court determined that once the company was radiated from the Trade Registry following the closure of insolvency proceedings, it ceased to exist as a legal person and consequently lost procedural capacity. Therefore, the appeals were deemed void for lack of a valid party, leaving the appellate court’s favorable decision for the taxpayer in force.
Legislator headnote
AI generatedRecusation of tax authority appeals due to taxpayer's loss of procedural capacity following commercial registry deregistration: Potrivit art. 251 din Noul C. civ., odată închisă procedura lichidării şi radiată din registrul comerţului, societatea creditoare îşi pierde personalitatea juridică şi implicit atributele acesteia: capacitatea de folosinţă, de exerciţiu şi patrimoniul.
Keywords
AI generatedRelated Decisions
AI generatedFull text
Asupra recursului de faţă;
Din examinarea lucrărilor din dosar, constată următoarele:
1. Cererea de chemare în judecată
Prin cererea formulată reclamanta Societatea A. S.R.L. a chemat în judecată pârâtele Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Bucureşti, Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Timiş şi Agenţia Judeţeană a Finanţelor Publice Caraş-Severin, solicitând:
1. anularea parţială a deciziei nr. 488/241 din 19 martie 2014 emisă de Agenţia Naţională de Administrare Fiscală - Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Timişoara, privind soluţionarea contestaţiei şi înregistrată la D.G.R.F.P. Timişoara sub nr. x din 27 ianuarie 2014, în ceea ce priveşte punctul 1 al contestaţiei privind suma de 2.106.919 RON:
a) anularea parţială a deciziei de impunere nr. F-CS 83 din 29 noiembrie 2013, emisă de Agenţia Naţionala de Administrare Fiscala - Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Timişoara în ceea ce priveşte suma totală de 2.106.919 RON RON, constând în următoarele obligaţii suplimentare de plată stabilite în mod nejustificat de organele fiscale competente:
- 1.988.638 RON RON - reprezentând taxa pe valoare adăugată aferentă lunii sept. 2011;
- 6.364 RON RON - reprezentând dobânzile de întârziere aferente taxei pe valoarea adăugată;
- 111.560 RON RON - reprezentând diferenţe impozit pe profit aferent trimestrului III 2011;
- 357 RON RON - reprezentând dobânzi de întârziere aferente impozitului pe profit aferent trimestrului III 2011;
b) anularea deciziei nr. F-CS 84 din 29 noiembrie 2013 privind nemodificarea bazei de impunere, emisă de Agenţia Naţională de Administrare Fiscală - Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Caraş-Severin;
c) anularea parţială a Raportului de inspecţie fiscală nr. x din 29 noiembrie 2013 în ceea ce priveşte secţiunile referitoare la stabilirea obligaţiilor de plată suplimentar, cu cheltuieli de judecată.
2. Hotărârea instanţei de fond
Prin sentinţa civilă nr. 144 din 2 iunie 2015 Curtea de Apel Timişoara, secţia de contencios administrativ şi fiscal a admis, în parte, acţiunea formulată de reclamanta Societatea A. S.R.L., prin administrator judiciar B. S.P.R.L, împotriva pârâtelor Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Timişoara şi Agenţia Judeţeană a Finanţelor Publice Caraş-Severin, a dispus anularea parţială a Raportului de Inspecţie Fiscală nr. x din 29 noiembrie 2013, a Deciziei nr. 488/241 din 19 martie 2014 emisă de Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Timişoara şi a Deciziei de impunere nr. F-CS 83 din 29 noiembrie 2013 emisă de Agenţia Judeţeană a Finanţelor Publice Caraş-Severin, în ceea ce priveşte suma de 2.106.919 RON reprezentând obligaţii suplimentare de plată, din care 1.988.638 RON reprezentând TVA aferent lunii septembrie 2011, 6.364 RON reprezentând dobânzi de întârziere aferente TVA, 111.560 RON reprezentând diferenţă impozit pe profit aferent Trimestrului III 2011 şi 357 RON reprezentând dobânzi de întârziere aferente impozitului pe profit; a respins cererea de anulare a Deciziei nr. F- CS 84 din 29 noiembrie 2013; a respins acţiunea formulată de reclamanta Societatea A. S.R.L., prin administrator judiciar B. S.P.R.L împotriva pârâtei Agenţia Naţională de Administrare Fiscală, cu sediul în Bucureşti,, ca fiind formulată împotriva unei persoane fără calitate procesuală pasivă; a obligat pârâtele Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Timişoara şi Agenţia Judeţeană a Finanţelor Publice Caraş-Severin să plătească reclamantei suma de 14.300 RON cheltuieli parţiale în primă instanţă, reprezentând 6.300 RON onorariu expert şi 8.000 RON onorariu avocat.
3. Calea de atac exercitată
Împotriva sentinţei civile nr. 144 din 2 iunie 2015 pronunţată de Curtea de Apel Timişoara, secţia de contencios administrativ şi fiscal, pârâtele Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Timişoara şi Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Caraş-Severin au declarat recurs.
4. Apărările formulate în cauză
Intimata a depus întâmpinare cu respectarea condiţiilor prevăzute C. proc. civ., prin care a invocat excepţia nulităţii recursurilor, solicitând anularea acestora pentru nemotivare, iar pe fond respingerea recursurilor ca nefondate.
De asemenea, intimata a invocat şi excepţia tardivităţii recursului formulat de Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Timiş.
Ulterior, intimata a invocat excepţia lipsei capacităţii de folosinţă a societăţii în raport de Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Timiş.
Recurenta Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Timiş a formulat note scrise prin care a solicitat admiterea excepţiei lipsei capacităţii de folosinţă a societăţii A. S.R.L., cu consecinţa încetării procesului civil, având în vedere că prin hotărârea judecătorului sindic nr. 195 din 19 mai 2016 pronunţată în dosar nr. x/2011 al Tribunalului Caras Severin, s-a dispus închiderea procedurii de insolvenţă faţă de către debitoarea A. S.R.L. şi radierea acesteia din evidenţele Registrului Comerţului de pe lângă Tribunalul Caras Severin, sentinţa fiind definitivă şi executorie.
Împotriva acestei hotărâri, creditoarea D.G.R.F.P. Timişoara a formulat recurs, iar prin decizia civilă nr. 259 din 19 octombrie 2019, Curtea de Apel Timişoara a respins recursul formulat ca nefondat.
5. Soluţia instanţei de recurs
Analizând excepţia invocată, Înalta Curte constată că este întemeiată, motiv pentru care o va admite pentru considerentele în continuare arătate.
Potrivit dispoziţiilor art. 56 din Noul C. proc. civ.:
"(1)Poate fi parte în judecata orice persoană care are folosinţa drepturilor civile. (3) Lipsa capacităţii procesuale de folosinţă poale fi invocată in orice stare a procesului. Actele de procedură îndeplinite de cel care nu are capacitate de folosinţă sunt lovite de nulitate absolută".
Conform dispoziţiilor art. 251 din Noul C. civ. "(1) Persoanele juridice supuse înregistrării încetează la data radierii din registrele în care au fost înscrise. (2) Celelalte persoane juridice încetează la data actului prin care s-a dispus încetarea, sau, după caz, Ia dala îndeplinirii oricărei alte cerinţe prevăzute de lege."
Prin hotărârea judecătorului sindic nr. 195 din 19 mai 2016 pronunţată în dosar nr. x/2011 al Tribunalului Caraş - Severin, s-a dispus închiderea procedurii de insolvenţă faţă de debitoarea A. S.R.L. şi radierea acestei entităţi din evidenţele Registrului Comerţului de pe lângă Tribunalul Caraţ -Severin.
În acest sens, este şi documentul oficial eliberat de Registrul Comerţului de pe lângă Tribunalul Timiş, intitulat "Furnizare informaţii de bază" care atestă că societatea A. S.R.L. este radiată din evidenţele Registrului Comerţului începând cu data de 03.06.2016 (a se vedea menţiunile ce se regăsesc la rubrica "informaţii de identificare" - stare firmă: radiată; - motiv radiere: dispune închiderea procedurii simplificate a insolvenţei şi dispune radierea debitorului din Registrul Comerţului, dată radiere: 03.06.2016).
Instanţa are în vedere şi înscrisurile doveditoare eliberate/generate în regim on-line de Oficiul Registrului Comerţului de pe lângă Tribunalul Caraş-Severin şi transmise odată cu notele de şedinţă din 26.09.2016, respectiv:
Document intitulat "Furnizare informaţii de bază" nr. 1594709 din 19 septembrie 2016 (a se vedea Anexa 2 la notele de şedinţă transmise în data de 26.09.2016), în cuprinsul căruia se menţionează la rubrica Stare firmă: radiată, respectiv la rubrica Motiv radiere: închidere procedură faliment şi radiere debitor;
Extras oficial privind societatea A. S.R.L. astfel cum apare în evidenţele O.R.C. Caraş - Severin, în cuprinsul căruia figurează denumirea societăţii şi starea firmei ca fiind radiată (a se vedea Anexa 3 la notele de şedinţă transmise în data de 26.09.2016).
De la data radierii din evidenţele O.R.C. Caras - Severin, societatea A. S.R.L. nu mai are personalitate juridică, nu mai poate fi purtătoare de drepturi şi obligaţii şi, sub aspect procesual, nu mai poate sta în judecată în calitate de intimată - reclamantă.
Prin urmare, întrucât societatea a încetat ca şi persoană juridică, este fără putinţă de tăgadă faptul că, implicit, a încetat şi capacitatea procesuală a acesteia, nemaiputând avea calitatea de subiect al unui astfel de demers judiciar.
Potrivit art. 251 din Noul C. civ., odată închisă procedura lichidării şi radiată din registrul comerţului, societatea creditoare îşi pierde personalitatea juridică şi implicit atributele acesteia: capacitatea de folosinţă, de exerciţiu şi patrimoniul.
6. Temeiul legal al soluţiei instanţei de recurs
În consecinţă, pentru toate considerentele arătate, Înalta Curte va admite excepţia invocată de intimata A. S.R.L. şi va respinge recursurile declarate de pârâtele Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Timişoara şi Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Timişoara - Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Caraş-Severin împotriva sentinţei civile nr. 144 din 2 iunie 2015 pronunţată de Curtea de Apel Timişoara, secţia de contencios administrativ şi fiscal, ca fiind formulate în contradictoriu cu o persoană fără capacitate de folosinţă.
PENTRU ACESTE MOTIVE
ÎN NUMELE LEGII
D E C I D E
Admite excepţia lipsei capacităţii de folosinţă a societăţii A. S.R.L., în prezent radiată din Registrul Comerţului.
Respinge recursurile declarate de pârâtele Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Timişoara şi Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Timişoara - Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Caraş-Severin împotriva sentinţei civile nr. 144 din 2 iunie 2015 pronunţată de Curtea de Apel Timişoara, secţia de contencios administrativ şi fiscal, ca fiind formulate în contradictoriu cu o persoană fără capacitate de folosinţă.
Definitivă.
Pronunţată în şedinţă publică, astăzi, 10 noiembrie 2017.