Revision partly granted: tax assessment annulled only beyond taxpayer's acknowledged 119,805 RON debt.
Romania (RO)
Legislator summary
AI generatedThe High Court of Cassation and Justice admitted the revision request filed by the tax authority, partially changing its prior Decision no. 3586/2015 so that the contested administrative fiscal acts are annulled only in part and maintained up to the sum of 119,805 RON, which the original claimant had acknowledged as due; the remaining provisions of the prior decision stand, meaning the taxpayer ultimately prevailed against most of the assessed TVA, accise, and accessories, but remains liable for the acknowledged portion. The underlying dispute involved a company’s challenge to a tax assessment and related decision imposing 7,601,460 RON in additional VAT, excise duties, and accessories, which the first instance had rejected but the appeals court had entirely annulled after finding that the excise duty had been validly included in the purchase price of mineral oils and that no legal rule required the buyer to show separate excise payment. The revision was granted under Article 322 point 2 of the old Code of Civil Procedure on the ground that the appeals court had given more than was requested ("s-a dat mai mult decât s-a cerut") by annulling the acts in full, despite the claimant’s explicit partial recognition of the 119,805 RON debt, while the substantive legal basis for annulment—lack of a legal obligation to separately evidence excise payment and the reality of transactions—remained untouched.
Legislator headnote
AI generatedart. 178 C. fisc, art. 322 pct. 2 C. proc. civ, art. 326 alin. (3) C. proc. civ, art. 322 C. proc. civ, art. 327 C. proc. civ; Revision partly granted: tax assessment annulled only beyond taxpayer's acknowledged 119,805 RON debt: 3586/2015 so that the contested administrative fiscal acts are annulled only in part and maintained up to the sum of 119,805 RON, which the original claimant had acknowledged as due; the remaining provisions of the prior decision stand, meaning the taxpayer ultimately prevailed against most of the assessed TVA, accise, and accessories, but remains liable for the acknowledged portion. The underlying dispute involved a company’s challenge to a tax assessment and related decision imposing 7,601,460 RON in additional VAT, excise duties, and accessories, which the first instance had rejected but the appeals court had entirely annulled after finding that the excise duty had been validly included in the purchase price of mineral oils and that no legal rule required the buyer to show separate excise payment. The revision was granted under Article 322 point 2 of the old Code of Civil Procedure on the ground that the appeals court had given more than was requested ("s-a dat mai mult decât s-a cerut") by annulling the acts in full, despite the claimant’s explicit partial recognition of the 119,805 RON debt, while the substantive legal basis for annulment—lack of a legal obligation to separately evidence excise payment and the reality of transactions—remained untouched.
Keywords
AI generatedCited Legislation
AI generatedRelated Decisions
AI generatedKey legal questions extracted by Legislator
AI generatedGround for the revision request, because the Court had ruled beyond what was requested.
Basis for partially altering the decision as a result of the revision.
Full text
Decizia nr. 1449/2016
Asupra cererii de revizuire de față;
Din examinarea lucrărilor din dosar, constată următoarele:
1. Cererea de chemare în judecată
Prin cererea înregistrată pe rolul Curții de Apel Alba Iulia, secția contencios administrativ și fiscal, și precizată ulterior, reclamanta SC A. SRL a solicitat, în contradictoriu cu pârâții D.G.F.P. a județului Alba și A.N.A.F., anularea Deciziei de soluționare a contestației din 29 septembrie 2011, emisă de agenție și anularea parțială a Deciziei de impunere din 20 ianuarie 2010, emisă de direcție în baza Raportului de inspecție fiscală din 20 ianuarie 2010, cu consecința exonerării societății de la plata sumelor instituite prin actul fiscal atacat, în cuantum total de 7.601.460 RON reprezentând 624.422 RON, taxa pe valoare adăugată, 406.451 RON, accesorii aferente taxei pe valoare adăugată, 2.754.324 RON accize și 3.816.263 RON - accesorii aferente accizelor.
2. Hotărârea primei instanțe
Curtea de Apel Alba Iulia, secția contencios administrativ și fiscal, prin Sentința nr. 34 din 10 februarie 2014, a respins, ca nefondată, acțiunea și cererea privind obligarea pârâtelor la plata cheltuielilor de judecată.
3. Hotărârea instanței de recurs
Prin Decizia nr. 3.586 din 12 noiembrie 2015, Înalta Curte de Casație și Justiție, secția contencios administrativ și fiscal, a admis recursul declarat de SC A. SRL împotriva Sentinței nr. 34 din 10 februarie 2014 a Curții de Apel Alba Iulia, secția contencios administrativ și fiscal, a casat sentința atacată, a admis acțiunea și a anulat Decizia de impunere nr. x/2010, Raportul de inspecție fiscală nr. x/2010 și Decizia nr. x/2011.
Pentru a pronunța această soluție, instanța de recurs a reținut, în primul rând, că recurenta-reclamantă și-a însușit în fața instanței de fond debitul în sumă de 119.805 RON a expertizei contabile judiciare (38.616 + 1.158 + 69.427 + 10.604 RON), iar motivele de recurs nu conțin critici cu privire la aceasta, cum de altfel nu s-au formulat critici nici prin acțiunea introductivă, concluzia firească fiind aceea că suma este stabilită cu titlu definitiv.
În ceea ce privește sumele contestate, instanța de control judiciar a apreciat că soluția este greșită, deoarece deși se invocă dispozițiile pct. 3 Titlul VII din H.G. nr. 44/2004, instanța de fond a aplicat trunchiat norma legală și nu a observat că plata accizei trebuie evidențiată distinct în documentele fiscale prevăzute de lege la momentul exigibilității acesteia.
Nici organul fiscal, nici instanța de fond nu indică vreun act normativ sau text legal care obligă societățile cumpărătoare ce s-au aprovizionat cu uleiuri minerale, benzină și motorină de la diverse societăți comerciale care nu au calitatea de antrepozite fiscale, să evidențieze distinct plata accizei.
De altfel, în cazul celorlalte operațiuni comerciale făcute de către recurentă nu s-a solicitat ca în cuprinsul documentelor justificative să se fi evidențiat separat plata accizei.
Prezintă importanță în speță, deși instanța de fond a reținut contrariul, că toate operațiunile au fost înregistrate corect în contabilitate, documentele justificative conțin toate elementele obligatorii și s-au derulat prin intermediul băncii.
Este relevantă în cauză și soluția dată prin Ordonanța nr. x/P/2007 prin care, în urma probatoriului administrat, s-a stabilit că tranzacțiile sunt reale, iar prețul a inclus și plata accizei.
De asemenea, expertiza efectuată în cauză confirmă că achiziționarea produselor s-a făcut în baza documentelor justificative întocmite corect și legal, iar plata accizei a fost inclusă în prețul bunurilor achiziționate.
Expertiza a concluzionat și în sensul că "livrarea de uleiuri minerale dintr-un antrepozit fiscal de producție sau eliberarea pentru consum nu este posibilă decât dacă cumpărătorul face dovada plății anticipate a accizei în contul antrepozitarului autorizat, prezentând acestuia documentul de plată".
Recurenta-reclamantă nu s-a aprovizionat de la antrepozitari autorizați și nu avea obligația plății accizei, iar în ipoteza în care nu se poate face dovada că produsele accizabile deținute provin de la un antrepozit fiscal, cel obligat să plătească acciza nu poate fi decât societatea comercială care a cumpărat produsul de la antrepozitul fiscal, administrativ etc.
În acest sens s-a făcut și precizarea în cuprinsul C. fisc. și a Normelor metodologice, începând cu 1 ianuarie 2007, conform art. 178 C. fisc. și pct. 7 alin. (4) din Norme.
Pentru aceste considerente, recursul a fost admis.
4. Calea de atac a revizuirii
Intimata-pârâtă A.N.A.F. a atacat decizia de recurs cu o cerere de revizuire întemeiată pe prevederile art. 322 pct. 2 C. proc. civ., solicitând schimbarea deciziei atacate în sensul anulării actelor administrative fiscale în parte, în limitele în care au fost contestate de recurenta-reclamantă.
În motivarea cererii, revizuenta a arătat, în esență, că instanța care a pronunțat decizia a cărei revizuire se cere a dat mai mult decât s-a cerut, în sensul că a anulat în întregime actele administrative fiscale, cu toate că recurenta-reclamantă a solicitat doar anularea parțială a acestora, recunoscând o parte din debitul fiscal stabilit în sarcina sa.
5. Considerentele Înaltei Curți de Casație și Justiție asupra revizuirii
Examinând admisibilitatea revizuirii și faptele pe care se întemeiază aceasta, așa cum prevede art. 326 alin. (3) C. proc. civ., Înalta Curte constată că obiectul căii de atac de retractare îl constituie o decizie de recurs prin care a fost evocat fondul, în sensul art. 322 C. proc. civ., soluția de respingere a acțiunii ca nefondată, pronunțată în primă instanță, fiind reformată în totalitate.
Revizuenta și-a întemeiat cererea pe prevederile art. 322 pct. 2 C. proc. civ., potrivit cărora constituie motiv de revizuire situația în care instanța "... s-a pronunțat asupra unor lucruri care nu s-au cerut sau nu s-a pronunțat asupra unui lucru cerut, ori s-a dat mai mult decât s-a cerut".
În speță, prin cerere de chemare în judecată, formulată potrivit art. 218 alin. (2) C. proc. fisc. reclamanta a solicitat anularea parțială a Deciziei de soluționare a contestației administrative din 25 septembrie 2011, a Deciziei de impunere din 20 ianuarie 2010 și a Raportului de inspecție fiscală din 20 ianuarie 2010 și exonerarea de plata sumei de 7.601.460 RON, compusă din taxa pe valoarea adăugată, accesorii aferente taxei pe valoarea adăugată, accize și accesorii aferente accizelor, dintr-un total de 7.677.453 RON, stabilit cu titlu de obligații fiscale suplimentare.
După administrarea probelor, prin notele scrise asupra fondului cauzei, reclamanta a precizat că recunoaște ca fiind datorată suma de 119.805 RON (109.201 RON, TVA și 10.604 RON, dobânzi și penalități aferente), reținută în cuprinsul raportului de expertiză fiscală efectuat în cauză, la obiectivul nr. 7, restrângându-și așadar acțiunea în anulare a actelor administrative fiscale la debitele care depășesc suma menționată anterior.
Această împrejurare a fost reținută și în considerentele deciziei de recurs, dar cu toate acestea, după evocarea fondului cauzei, soluția pronunțată prin dispozitiv a fost aceea de casare a sentinței primei instanțe și anulare a actelor administrative fiscale în totalitate.
Faptele pe care se întemeiază cererea de revizuire se încadrează, așadar, în ipoteza motivului prevăzut în art. 322 pct. 2 C. proc. civ. ("... s-a dat mai mult decât s-a cerut").
Prin urmare, în temeiul art. 327 C. proc. civ., Înalta Curte va admite cererea de revizuire și va schimba în parte decizia atacată, în sensul că va anula în parte actele administrative contestate, pe care le va menține în limita sumei de 119.805 RON, la care s-a făcut referire mai sus.
PENTRU ACESTE MOTIVE
ÎN NUMELE LEGII
D E C I D E
Admite cererea de revizuire formulată de A.N.A.F. împotriva Deciziei nr. 3.586 din 12 noiembrie 2015 a Înaltei Curți de Casație și Justiție, secția contencios administrativ și fiscal.
Schimbă în parte Decizia nr. 3.586 din 12 noiembrie 2015 a Înaltei Curți de Casație și Justiție, secția contencios administrativ și fiscal, în sensul că anulează în parte actele administrative fiscale contestate, pe care le menține în limita sumei de 119.805 RON.
Menține celelalte dispoziții ale deciziei.
Irevocabilă.
Pronunțată în ședință publică, astăzi 12 mai 2016.
Procesat de GGC - N