I UK 240/05 · Sąd Najwyższy

Wyrok z dnia 7 kwietnia 2006 r.

I UK 240/05

Każda należność z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne może być

umorzona w całości lub w części (art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 13 października

1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, Dz.U. Nr 137, poz. 887 ze zm.).

Przewodniczący SSN Krystyna Bednarczyk, Sędziowie: SN Andrzej Wróbel

(sprawozdawca), SA Romualda Spyt.

Sąd Najwyższy, po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w dniu 7 kwietnia

2006 r. sprawy z odwołania Waldemara P. przeciwko Zakładowi Ubezpieczeń Społecznych-Oddziałowi w C. o umorzenie należności z tytułu zaległych składek na

ubezpieczenie społeczne, na skutek skargi kasacyjnej organu rentowego od wyroku

Sądu Apelacyjnego w Katowicach z dnia 15 lutego 2005 r. [...]

o d d a l i ł skargę kasacyjną.

Uzasadnienie

Decyzją z dnia 17 lutego 2003 r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych-Oddział w

C. (dalej jako organ rentowy) odmówił umorzenia należności z tytułu składek na

ubezpieczenia społeczne Waldemara P. w ogólnej kwocie 29.804,15 zł, na którą

składają się należności z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne na koncie indywidualnym obejmujące należność główną w kwocie 6.449,06 zł, odsetki w kwocie

15.677,30 zł, dodatkową opłatę w kwocie 125 zł oraz należności z tytułu składek na

ubezpieczenia społeczne na koncie pracowniczym, obejmujące należność główną w

kwocie 2.367,49 zł, odsetki w kwocie 4.985,30 zł oraz dodatkową opłatę w kwocie

200 zł.

Wyrokiem z dnia 16 czerwca 2003 r. Sąd Okręgowy-Sąd Pracy i Ubezpieczeń

Społecznych w Częstochowie oddalił odwołanie ubezpieczonego Waldemara P. od

decyzji organu rentowego i wniosek o zawarcie układu ratalnego przekazał organowi

rentowemu do rozpoznania. Ubezpieczony wniósł apelację od przedmiotowego wyroku.

Wyrokiem z dnia 15 lutego 2005 r. Sąd Apelacyjny-Sąd Pracy i Ubezpieczeń

Społecznych w Katowicach częściowo uwzględnił apelację i zmienił zaskarżony wyrok oraz poprzedzającą go decyzję organu rentowego, w ten sposób, iż zwolnił ubezpieczonego od zapłaty opłat dodatkowych łącznie w kwocie 325 zł oraz umorzył należności z tytułu odsetek od zaległych składek na ubezpieczenia społeczne na koncie

indywidualnym w kwocie 15.677,30 zł, a w pozostałym zakresie apelację oddalił.

Skargę kasacyjną od wyroku Sądu Apelacyjnego w Katowicach wniósł organ

rentowy zarzucając naruszenie art. 28 ust. 1 w związku z art. 28 ust. 4 ustawy z dnia

13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 1998 r. Nr

137, poz. 887, dalej jako ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych), poprzez

błędną jego wykładnię polegającą na przyjęciu, iż zgodnie z powołanym przepisem

dopuszczalne jest częściowe umorzenie należności z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne poprzez umorzenie kwoty odsetek i opłaty dodatkowej z wyłączeniem

kwoty należności głównej. W uzasadnieniu powyższego zarzutu organ rentowy

wskazał, iż z art. 28 ust. 4 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych wynika, iż

należności z tytułu składek, na które składają się składki, odsetki za zwłokę, koszty

egzekucyjne, koszty upomnienia i opłata dodatkowa, są wzajemnie związane w ten

sposób, że częściowe umorzenie należności z tytułu składek powoduje proporcjonalne umorzenie należności ubocznych wymienionych w powołanym przepisie. Przepis

ten stanowi bowiem, iż umorzenie składek powoduje również umorzenie odsetek. Na

tej podstawie organ rentowy wniósł o uchylenie zaskarżonego wyroku i przekazanie

sprawy do ponownego rozpoznania sądowi drugiej instancji oraz o zasądzenie

kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych.

Sąd Najwyższy zważył, co następuje:

Przedmiotem skargi kasacyjnej są zarzuty dotyczące naruszenia art. 28 ust. 1

w związku z art. 28 ust. 4 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Rozstrzygnięcie o zasadności tych zarzutów wymaga na wstępie ustalenia treści pojęcia „należności z tytułu składek”, którym to pojęciem posługuje się art. 28 ustawy. Zgodnie z

art. 24 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych pojęcie „należności z tytułu składek” obejmuje następujące należności: 1) składki, 2) odsetki za zwłokę, 3)

koszty egzekucyjne, 4) koszty upomnienia oraz 5) dodatkową opłatę. Ustawodawca

posłużył się terminem „należności”, a nie „należność”, co oznacza, iż wszystkie wymienione powyżej elementy są należnościami z tytułu składek. Poszczególne należności zaliczane do „należności z tytułu składek” nie tworzą nowego, odrębnego bytu

w postaci jednej „należności z tytułu składek”, która obejmuje łącznie wszystkie wymienione w art. 24 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych należności.

Pojęcie należności obejmuje zatem różnego rodzaju świadczenia o odrębnym charakterze i statusie, które ze względów redakcyjno-legislacyjnych określono wspólnym

mianem „należności z tytułu składek”.

Powyższą interpretację pojęcia należności z tytułu składek potwierdza sposób,

w jaki ustawodawca posługuje się tym pojęciem w innych przepisach ustawy. Po

pierwsze, zgodnie z art. 24 ust. 4 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych należności z tytułu składek ulegają przedawnieniu po upływie 10 lat, licząc od dnia, w

którym stały się wymagalne. Nie ulega zaś wątpliwości, iż poszczególne należności

uznawane za należności z tytułu składek w rozumieniu art. 24 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych stają się wymagalne w różnym terminie i w konsekwencji mogą przedawnić się w różnym czasie. Po drugie, zgodnie z art. 28 ust. 4

ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych umorzenie składek powoduje także

umorzenie odsetek za zwłokę, kosztów upomnienia i dodatkowej opłaty. Z przepisu

tego wynika, iż umorzenie składki powoduje automatycznie umorzenie innych, wskazanych w treści art. 28 ust. 4 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, należności wchodzących w skład pojęcia „należności z tytułu składki”. Jednocześnie, umorzenie składki nie powoduje automatycznie umorzenia kosztów egzekucyjnych i

kosztów upomnienia. Treść art. 28 ust. 4 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych również potwierdza przyjęta powyżej interpretację pojęcia „należności z tytułu

składki”. W przeciwnym razie przepis ten byłby zbędny, bowiem umorzenie „należności z tytułu składki” w całości lub w części oznaczałoby, iż umorzeniu podlegają w

całości lub w części wszystkie należności wymienione w art. 24 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, w tym koszty egzekucyjnej i koszty upomnienia.

Zdaniem Sądu Najwyższego pojęcie „należności z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne ubezpieczonych będących równocześnie płatnikami składek na te

ubezpieczenia” z art. 28 ust. 3a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych należy

- z punktu widzenia zakresu przedmiotowego - uznać za tożsame z pojęciem „należności z tytułu składek” z art. 24 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Przepis ten wprowadza bowiem jedynie szczególną regulację w zakresie umarzania

należności z tytułu składek opłacanych przez podmioty będące jednocześnie płatnikiem i ubezpieczonym. Nie wprowadza jednak odrębnej definicji pojęcia „należności

z tytułu składek”.

Przechodząc do problemu dopuszczalności umorzenia niektórych należności z

tytułu składek ubezpieczeniowych Sąd Najwyższy podkreśla, iż przepis art. 28 ust. 1

ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych pozwala na umarzanie „należności z

tytułu składek” w całości lub w części. Przyjmując wskazaną powyżej interpretację

pojęcia należności z tytułu składek należy uznać, iż każda z tych należności może

być umorzona w całości lub w części. Odmienna interpretacja art. 28 ust. 1 ustawy o

systemie ubezpieczeń społecznych byłaby dopuszczalna tylko wówczas, gdyby

przyjąć, iż pojęcie „należności z tytułu składek” zdefiniowane w art. 24 ust. 2 ustawy

o systemie ubezpieczeń społecznych obejmuje zawsze kilka składników. Wówczas,

art. 28 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych należałoby rozumieć w

taki sposób, że pozwala on na umorzenie wyłącznie wszystkich należności składających się na pojęcie należności z tytułu składek w całości lub w części. Umorzeniu

podlegałaby wówczas „należność z tytułu składek” traktowana jako całość, a nie jej

poszczególne elementy. Jednakże, tego rodzaju interpretacja pojęcia „należności z

tytułu składek” stałaby zdaniem Sądu Najwyższego w sprzeczności z rezultatami wykładni logiczno-językowej.

Ponadto, przedstawiona powyżej interpretacja pojęcia należności z tytułu

składek oraz ocena dopuszczalności umorzenia niektórych należności, znajduje potwierdzenie w przepisach ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

(jednolity tekst: Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, dalej jako ordynacja podatkowa). Przepisy ordynacji podatkowej posługują się terminem zaległości podatkowej. Pojęcie

zaległości podatkowej obejmuje podatek, ratę podatku lub zaliczkę, które nie zostały

zapłacone w terminie (art. 51 ordynacji podatkowej). Instytucją odrębną od zaległości

podatkowej są odsetki za zwłokę oraz opłata prolongacyjna (odpowiednik dodatkowej

opłaty). Wynika to z art. 67a § 1 pkt 3 ordynacji podatkowej, zgodnie z którym organ

podatkowy może umorzyć w całości lub w części zaległości podatkowe, odsetki za

zwłokę lub opłatę prolongacyjną. Z przepisu tego wynika, iż organ podatkowy może

umorzyć samą zaległość podatkową, odsetki za zwłokę od zaległości lub opłatę prolongacyjną (między innymi wyrok WSA w Warszawie z 16 czerwca 2004 r., III SA

444/03, Monitor Podatkowy 2004 nr 8, s. 4). Organ podatkowy ma zatem możliwość

wyboru, czy umorzy wszystkie wymienione powyżej należności, czy tylko niektóre.

Zasadę wynikającą z wykładni językowej art. 67a § 1 pkt 3 ordynacji podatkowej modyfikuje art. 67a § 2 ordynacji podatkowej, zgodnie z którym umorzenie zaległości

podatkowej powoduje również umorzenie odsetek za zwłokę w całości lub w takiej

części, w jakiej została umorzona zaległość podatkowa. Przepis ten wprowadza wyraźnie zasadę proporcjonalnej redukcji zaległości podatkowej oraz odsetek za

zwłokę. Przepis ten jest analogiczny do rozwiązania przyjętego w art. 28 ust. 4

ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Zdaniem Sądu Najwyższego umorzeniu niektórych należności z tytułu składek

nie sprzeciwia się art. 28 ust. 4 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Przepis

ten rozstrzyga jedynie, iż w przypadku umorzenia należności z tytułu składki bezprzedmiotowe jest dochodzenia należności z tytułu odsetek za zwłokę oraz dodatkowej opłaty. Składka ma bowiem - w obecnym systemie ubezpieczeń społecznych podstawowe znaczenie. Przepis art. 28 ust. 4 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych nie wyłącza jednak zastosowania art. 28 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, który wyraźnie dopuszcza możliwość umarzania poszczególnych

należności z tytułu składek w całości lub w części. Mając zaś na względzie okoliczność, iż każda z należności wymienionych w art. 28 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych jest należnością z tytułu składek, brak podstaw do przyjęcia

stanowiska reprezentowanego przez organ rentowy w niniejszej sprawie.

Mając powyższe na względzie Sąd Najwyższy orzekł jak w sentencji wyroku.