Court orders tax authority to credit excise tax for damaged packaging materials not for damaged stamps.

NORAKSTS Lieta Nr.A42630607 (A1361-09/4)

SPRIEDUMS Latvijas tautas vārdā

Rīgā 2009.gada 28.jūlijā

Administratīvā rajona tiesa šādā sastāvā: tiesnese D.Ābele,

piedaloties pieteicēja SIA „British American Tobacco Latvia” (pirms nosaukuma maiņas – SIA „Scandinavian Tobacco”) pilnvarotajiem pārstāvjiem M.J. un M.O. un atbildētāju Latvijas Republiku pārstāvošās iestādes – Valsts ieņēmumu dienesta – pilnvarotajam pārstāvim I.L.,

atklātā tiesas sēdē izskatīja administratīvo lietu SIA „British American Tobacco Latvia” pieteikumā par pienākuma uzlikšanu Valsts ieņēmumu dienestam izdot labvēlīgu administratīvu aktu par akcīzes nodokļa Ls 39 323,04 apmērā pārskaitīšanu turpmākajiem akcīzes nodokļa maksājumiem.

Aprakstošā daļa

[1] Ar Valsts ieņēmumu dienesta (turpmāk – VID) 2007.gada 7.augusta lēmumu Nr.19/29875 (turpmāk – Lēmums Nr.19/29875) atstāts negrozīts VID Lielo nodokļu maksātāju pārvaldes direktores 2007.gada 8.jūnija lēmums Nr.9.3/605, ar kuru atteikts SIA „Scandinavian Tobacco” lūgums pārskaitīt samaksāto akcīzes nodokli Ls 28 406,40 apmērā par 2007.gada 22.martā ar nodošanas un pieņemšanas aktiem Nr.38 un Nr.39 VID pieņemtajām 154 215 bojātajām akcīzes markām. [1.1] Lēmumā konstatēts: [1.1.1] SIA „Scandinavian Tobacco” 2007.gada 21.februāra vēstulē Nr.A-122 un 2007.gada 16.marta vēstulē Nr.A-123 lūdza VID Akcīzes preču pārvaldei (turpmāk – APP) pieņemt 154 215 bojātās tabakas izstrādājumu akcīzes nodokļa markas, kuras noņemtas no mehāniski bojātajām un nerealizētajām WST cigarešu paciņām, un samaksāto nodokli Ls 28 406,4 pārskaitīt turpmākajiem akcīzes nodokļa maksājumiem. [1.1.2] 2007.gada 22.martā VID APP ar nodošanas un pieņemšanas aktiem Nr.38 un Nr.39 pieņēma no SIA „Scandinavian Tobacco” 154 215 bojātās akcīzes nodokļa markas, kuru iegādes izdevumus Ls 766,45 apmērā SIA ”Scandinavian Tobacco” 2007.gada 30.martā iemaksāja budžetā atbilstoši likuma „Par akcīzes nodokli” 27.panta astotās daļas nosacījumiem. [1.1.3] SIA „Scandinavian Tobacco” 2007.gada 7.jūnija vēstulē Nr.01/198 norādīja, ka akcīzes preces, no kurām tika noņemtas bojātās markas, bija izlaistas brīvā apgrozījumā. Atgriežot, tās tika pārvietotas no vairumtirdzniecības noliktavas, kurai nav akcīzes preču noliktavas statusa, uz akcīzes preču noliktavu un pēc bojāto akcīzes marku noņemšanas tās tika pārstrādātas. [1.2] Lēmumā secināts, ka SIA „Scandinavian Tobacco” nav iesniegusi VID attiecīgu dokumentu, kas apliecinātu, ka iesniegumā minētās akcīzes preces būtu izvestas uz citu dalībvalsti vai valsti, kas nav dalībvalsts. Līdz ar to VID nav tiesiska pamata SIA „Scandinavian Tobacco” samaksāto akcīzes nodokli par bojātajām un VID nodotajām akcīzes markām pārskaitīt sabiedrības turpmākajiem akcīzes nodokļa maksājumiem, jo SIA

„Scandinavian Tobacco” nav izpildījusi likuma „Par akcīzes nodokli” 27.panta divpadsmitās daļas nosacījumus. [2] Ar VID 2007.gada 7.augusta lēmumu Nr.19/29876 (turpmāk – Lēmums Nr.19/29876) atstāts negrozīts VID Lielo nodokļu maksātāju pārvaldes direktores 2007.gada 8.jūnija lēmums Nr.9.3/604, ar kuru atteikts SIA „Scandinavian Tobacco” lūgums pārskaitīt samaksāto akcīzes nodokli Ls 10 916,64 apmērā par 2007.gada 12.aprīlī ar nodošanas un pieņemšanas aktu Nr.40 VID pieņemtajām 72 000 bojātajām akcīzes markām. [2.1] Lēmumā konstatēts: [2.1.1] SIA „Scandinavian Tobacco” 2007.gada 2.aprīļa vēstulē Nr.A-126 lūdza VID APP pieņemt 72 000 bojātās tabakas izstrādājumu akcīzes nodokļa markas, kuras noņemtas no mehāniski bojātajām un nerealizētajām WST cigarešu paciņām, un samaksāto nodokli Ls 10916,64 pārskaitīt turpmākajiem akcīzes nodokļa maksājumiem. [2.1.2] 2007.gada 12.aprīlī VID APP ar nodošanas un pieņemšanas aktu Nr.40 pieņēma no SIA „Scandinavian Tobacco” 72 000 bojātās akcīzes nodokļa markas, kuru iegādes izdevumus Ls 357,84 apmērā SIA „Scandinavian Tobacco” 2007.gada 25.aprīlī iemaksāja budžetā atbilstoši likuma „Par akcīzes nodokli” 27.panta astotās daļas nosacījumiem. [2.1.3] SIA „Scandinavian Tobacco” 2007.gada 7.jūnija vēstulē Nr.01/198 norādīja, ka akcīzes preces, no kurām tika noņemtas bojātās markas, bija izlaistas brīvā apgrozījumā.

Atgriežot, tās tika pārvietotas no vairumtirdzniecības noliktavas, kurai nav akcīzes preču noliktavas statusa, uz akcīzes preču noliktavu un pēc bojāto akcīzes marku noņemšanas tās tika pārstrādātas. [2.2] Lēmumā secināts, ka SIA „Scandinavian Tobacco” nav iesniegusi VID attiecīgu dokumentu, kas apliecinātu, ka iesniegumā minētās akcīzes preces būtu izvestas uz citu dalībvalsti vai valsti, kas nav dalībvalsts. Līdz ar to VID nav tiesiska pamata SIA „Scandinavian Tobacco” samaksāto akcīzes nodokli par bojātajām un VID nodotajām akcīzes markām pārskaitīt sabiedrības turpmākajiem akcīzes nodokļa maksājumiem, jo SIA „Scandinavian Tobacco” nav izpildījusi likuma „Par akcīzes nodokli” 27.panta divpadsmitās daļas nosacījumus. [3] 2007.gada 11.septembrī Administratīvajā rajona tiesā saņemts SIA „British American Tobacco Latvia” (pirms nosaukuma maiņas – SIA „Scandinavian Tobacco”) (turpmāk arī – pieteicējs) pieteikums par Lēmuma Nr.19/29875 un Lēmuma Nr.19/29876 atcelšanu un pienākuma uzlikšanu Valsts ieņēmumu dienestam izdot labvēlīgu administratīvu aktu par akcīzes nodokļa Ls 39 323,04 apmērā pārskaitīšanu turpmākajiem akcīzes nodokļa maksājumiem.

Pieteikumā norādīti šādi apsvērumi. [3.1] Tabakas izstrādājumus, par kuriem pieteicējs lūdz samaksātā akcīzes nodokļa pārskaitīšanu turpmākiem nodokļa maksājumiem, ir pārstrādājis jau 2006.gada 2.maijā un 2006.gada 27.decembrī. Par pārstrādāšanu ir tikusi informēta VID APP. VID APP jau 2005.gada 22.decembrī un 2006.gada 15.decembrī veica apsekošanu (izziņas Nr.480 un Nr.645). Līdz ar to pieteicējs rīkojās atbilstoši normatīvo aktu prasībām, kas bija spēkā tabakas izstrādājumu pārstrādes brīdī, un tam bija tiesības saņemt samaksātā akcīzes nodokļa pārskaitīšanu turpmākiem maksājumiem.

Pie identiskiem apstākļiem VID iepriekš tika veicis samaksātā akcīzes nodokļa pārskaitīšanu turpmākiem maksājumiem, pie tam arī 2007.gada 30.martā un 25.aprīlī VID bez ierunām ir pieņēmis pieteicēja veiktos maksājumus attiecīgi Ls 766,45 un Ls 357,84 par atgriezto akcīzes nodokļu marku iegādes izdevumiem. Pamatojoties uz Administratīvā procesa likuma (turpmāk – APL) 10.panta un likuma „Par likumu un citu Saeimas, Valsts prezidenta un Ministru kabineta pieņemto aktu izsludināšanas, publicēšanas, spēkā stāšanās kārtību un spēkā esamību” 9.panta noteikumiem, pieteicējam bija tiesības paļauties uz to, ka VID veiks pieteicējam samaksātā akcīzes nodokļa pārskaitīšanu turpmākiem maksājumiem, ievērojot normatīvo aktu noteikumus, kas bija spēkā VID veikto apsekošanu un pieteicēja tabakas izstrādājumu pārstrādes brīdī, kas ir administratīvā procesa faktiskais uzsākšanas brīdis atbilstoši APL 55.panta noteikumiem.

Līdz ar to nav pamata piemērot likuma „Par akcīzes nodokli” 27.panta divpadsmitās daļas redakciju, kas ir spēkā tikai kopš 2007.gada 1.janvāra. [3.2] Pat, ja konkrētā situācijā ir piemērojama likuma „Par akcīzes nodokli” 27.panta divpadsmitās daļas redakciju, kas ir spēkā tikai kopš 2007.gada 1.janvāra, tad VID ir to nepareizi interpretējis. Proti, pieteicēja nodotās akcīzes markas nav uzskatāmas par bojātām likuma „Par akcīzes nodokli” izpratnē, ko apliecina arī 2007.gada 22.amarta aktos Nr.38 un Nr.39 un 2007.gada 12.aprīļa aktā Nr.40 norādītais, tādēļ uz pieteicēju nav piemērojama prasība par preču izvešanu uz citu dalībvalsti vai valsti, kas nav dalībvalsts. [4] Atbildētāju pārstāvošā iestāde – Valsts ieņēmumu dienests - rakstveida paskaidrojumā tiesai prasību neatzīst, uzskata pieteikumu par nepamatotu un noraidāmu, pamatojoties uz Lēmumos Nr.19/29875 un Nr.19/29876 minētajiem apsvērumiem. [5] Tiesas sēdē pieteicēja pārstāvji uzturēja pieteikumā ietverto prasījumu, pamatojoties uz pieteikumā tiesai norādītajiem apstākļiem, papildus norādot, ka tika konstatēts, ka cigaretes ir mehāniski bojātas, tika noņemtas akcīzes markas no mehāniski bojātām un nerealizētām cigaretēm.

Pašas markas arī tika mehāniski bojātas, noņemot, noraujot tās ar rokām no cigarešu paciņām. Cigaretes netika izvestas uz citu dalībvalsti vai valsti, kas nav dalībvalsts. Tiesas sēdē atbildētāju pārstāvošās iestādes pārstāvis pieteikumu neatzina un pamatojās uz Lēmumā un paskaidrojumā tiesai norādītajiem apstākļiem.

Motīvu daļa

[6] Tiesa, noklausoties procesa dalībnieku paskaidrojumus un izvērtējot lietas materiālus, atzīst, ka pieteikums ir pamatots un apmierināms. No pieteikuma izriet, ka tas ir vērsts uz labvēlīga administratīvā akta izdošanu – samaksātā akcīzes nodokļa Ls 39 323,04 apmērā pārskaitīšanu turpmākajiem akcīzes nodokļa maksājumiem. Augstākās tiesas Senāta Administratīvo lietu departaments 2008.gada 10.aprīļa spriedumā lietā Nr.SKA-100/2008 ir norādījis, ka “izskatot pieteikumu par labvēlīga administratīvā akta izdošanu, nelabvēlīgais administratīvais akts, ar kuru iestāde atteikusi apmierināt pieteicēja prasījumu, ir vērtējams vienīgi kā lietas iepriekšējās ārpustiesas izskatīšanas rezultāts, tas ir, priekšnoteikums, lai persona varētu vērsties tiesā ar pieteikumu par labvēlīga administratīvā akta izdošanu, bet šī nelabvēlīgā administratīvā akta atcelšana nav patstāvīgs pieteikuma priekšmets.

Šāda nostādne izriet no apstākļa, ka atteikuma izdot labvēlīgu aktu, kas ir negatīvs administratīvais akts, atcelšana nedod pieteicējam labumu, kuru viņš vēlas iegūt (sk. Senāta 2007.gada 4.janvāra sprieduma lietā Nr.SKA-14/2007 17.punktu). Lai uzdotu iestādei izdot labvēlīgu administratīvo aktu, tiesai ir jāpārbauda, vai tiesību normas piešķir personai tiesības no attiecīgā publisko tiesību subjekta prasīt to labumu, kuru persona ietvērusi savā prasījumā par labvēlīga administratīvā akta izdošanu. Ja piemērojamā tiesību norma nosaka noteiktus tiesiskus un faktiskus apstākļus attiecīgā labuma saņemšanai, tiesai jāpārbauda, vai konkrētajā gadījumā attiecīgie apstākļi ir iestājušies (sk.

Senāta 2007.gada 12.aprīļa sprieduma lietā Nr.SKA-118/2007 10.punktu), proti, jāpārbauda, vai pastāv labvēlīga administratīvā akta izdošanas priekšnoteikumi. Pamats izdot personai labvēlīgu administratīvo aktu ir tad, ja pastāv visi tā izdošanas priekšnoteikumi (sk. Senāta 2007.gada 14.marta sprieduma lietā Nr.SKA-84/2007 9.1.punktu). Turklāt, izvērtējot prasījumu par labvēlīga administratīvā akta izdošanu, tiesa nav saistīta ar administratīvā akta pamatojumā norādītajiem argumentiem. Proti, lemjot par labvēlīga administratīvā akta izdošanu, tiesai neatkarīgi no iestādes lēmumā (atteikumā) ietvertā pamatojuma ir objektīvi jāizvērtē, vai pieteicējam ir tiesības uz labvēlīga administratīvā akta izdošanu.

Ja tiesa norāda uz kādu obligātu apstākli, kuram būtu jābūt, bet kurš konkrētajā gadījumā nav iestājies, tiesa var noraidīt prasījumu par labvēlīga administratīvā akta izdošanu, arī neanalizējot, vai ir iestājušies pārējie tiesību normā minētie apstākļi. (sal. Senāta 2007.gada 12.aprīļa sprieduma lietā Nr.SKA-118/2007 10.punktu)”. Ievērojot iepriekš minēto, tiesai konkrētajā gadījumā ir jāpārbauda, vai pastāv priekšnoteikumi pieteicējam labvēlīga administratīva akta izdošanai par samaksātā akcīzes nodokļa Ls 39 323,04 apmērā pārskaitīšanu turpmākajiem akcīzes nodokļa maksājumiem. [7] Tiesa konstatē šādus faktiskos apstākļus: [7.1] Saskaņā ar VID APP 2005.gada 22.decembra izziņu Nr.480 (lietas lapa 64-65) pieteicēja objekta apsekojumā /adrese/, Rīgā konstatēts, ka visa produkcija, kas paredzēta pārstādei, ir marķēta ar akcīzes markām, kopā iznīcināt paredzēts 156366 cigarešu paciņas. [7.2] Saskaņā ar VID APP 2006.gada 15.decembra izziņu Nr.645 (lietas lapa 45-46) pieteicēja objekta apsekojumā /adrese/, Rīgā konstatēts, ka veikta pārstrādāšanai un iznīcināšanai paredzētās tabakas izstrādājumu apsekošana, saskaņā ar grāmatvedības dokumentiem paredzēts iznīcināt 100 299 paciņas cigarešu. [7.3] Saskaņā ar 2007.gada 22.marta Tabakas izstrādājumu akcīzes nodokļa marku nodošanas un pieņemšanas aktu Nr.38 pieteicējs nodod un VID pieņem 48 000 akcīzes nodokļa markas no bojātām un nerealizētām cigarešu paciņām (lietas lapa 123). [7.4] Saskaņā ar 2007.gada 22.marta Tabakas izstrādājumu akcīzes nodokļa marku nodošanas un pieņemšanas aktu Nr.39 pieteicējs nodod un VID pieņem 106 215 akcīzes nodokļa markas no bojātām un nerealizētām cigarešu paciņām (lietas lapa 121). [7.5] Saskaņā ar 2007.gada 12.aprīļa Tabakas izstrādājumu akcīzes nodokļa marku nodošanas un pieņemšanas aktu Nr.40 pieteicējs nodod un VID pieņem 72 000 akcīzes nodokļa markas no bojātām un nerealizētām cigarešu paciņām (lietas lapa 122). [7.6] 2007.gada 29.martā pieteicējs veic apmaksu par atpakaļ nodotām akcīzes nodokļu markām Ls 5718,00 apmērā (lietas lapa 117, 119). [7.7] 2007.gada 25.aprīlī pieteicējs veic apmaksu par atpakaļ nodotām akcīzes nodokļu markām Ls 357, 84 apmērā (lietas lapa 118, 120). [7.8] Ar 2007.gada 21.februāra vēstuli Nr.A-122 SIA „Scandinavian Tobacco” lūdz VID APP pieņemt 48 000 gabalus bojātas tabakas izstrādājumu akcīzes nodokļa markas.

Akcīzes nodokļu markas noņemtas no WST cigarešu paciņām, kuras bija mehāniski bojātas un to ārējais iepakojums neatbilda piedāvājuma tirgus prasībām (lietas lapa 21). [7.9] Ar 2007.gada 16.marta vēstuli Nr.A-123 SIA „Scandinavian Tobacco” lūdz VID APP pieņemt 106 215 gabalus bojātas tabakas izstrādājumu akcīzes nodokļa markas. Akcīzes nodokļu markas noņemtas no WST cigarešu paciņām, kuras bija mehāniski bojātas un to ārējais iepakojums neatbilda piedāvājuma tirgus prasībām (lietas lapa 22). [7.10] Ar 2007.gada 2.aprīļa vēstuli Nr.A-126 SIA „Scandinavian Tobacco” lūdz VID APP pieņemt 72 000 gabalus bojātas tabakas izstrādājumu akcīzes nodokļa markas.

Akcīzes nodokļu markas noņemtas no WST cigarešu paciņām, kuras bija mehāniski bojātas un to ārējais iepakojums neatbilda piedāvājuma tirgus prasībām (lietas lapa 23). [7.11] Ar VID APP 2007.gada 14.aprīļa vēstuli Nr.13.5.3/439 (lietas lapa 61-62) VID Lielo nodokļu maksātāju pārvalde tiek informēta, ka VID APP, noformējot 2007.gada 22.marta pieņemšanas-nodošanas aktus Nr.38 un Nr.39, pieņēma no SIA „Scandinavian Tobacco” 154 215 bojātas akcīzes markas. Aprēķinātais akcīzes nodoklis atbilstoši bojātām akcīzes markām ir Ls 28 406,40.

SIA „Scandinavian Tobacco” ir izpildījis likuma „Par akcīzes nodokli” 27.panta astotajā un devītajā daļā minētās prasības un 2007.gada 30.martā ar maksājuma uzdevumu ir samaksājusi bojāto akcīzes marku iegādes izdevumus Ls 766,45 apmērā, kā arī samaksājusi akcīzes nodokli par cigaretēm Ls 28 406,40 apmērā. [7.12] Ar VID APP 2007.gada 21.maija vēstuli Nr.13.5.3/588 (lietas lapa 42-43) VID Lielo nodokļu maksātāju pārvalde tiek informēta, ka VID APP, noformējot 2007.gada 12.aprīļa pieņemšanas-nodošanas aktu Nr.40, pieņēma no SIA „Scandinavian Tobacco” 72

000 bojātas akcīzes markas. Aprēķinātais akcīzes nodoklis atbilstoši bojātām akcīzes markām ir Ls 10 916,64. SIA „Scandinavian Tobacco” ir izpildījis likuma „Par akcīzes nodokli” 27.panta astotajā un devītajā daļā minētās prasības un 2007.gada 25.aprīlī ar maksājuma uzdevumu ir samaksājusi bojāto akcīzes marku iegādes izdevumus Ls 357,84 apmērā, kā arī samaksājusi akcīzes nodokli par cigaretēm Ls 10 916,64 apmērā. [7.13] Saskaņā ar 2006.gada 27.decembra aktu CR-22 (lietas lapa 47-49) 2006.gada decembrī cigarešu ražotnē tika pārstrādātas 100 093 cigarešu paciņas.

Pārstrādes iemesls – produkcijas mehāniskie bojājumi un neatbilstība standartiem. [7.14] Saskaņā ar 2007.gada 2.maija aktu CR-20 (lietas lapa 66-68) 2006.gada janvārī-aprīlī cigarešu ražotnē tika pārstrādātas 63 324 cigarešu paciņas. Pārstrādes iemesls – produkcijas mehāniskie bojājumi un neatbilstība standartiem. [7.15] Saskaņā ar 2007.gada 2.maija aktu (lietas lapa 69-71) 2006.gada janvārī-aprīlī cigarešu ražotnē tika pārstrādātas 93 042 cigarešu paciņas. Pārstrādes iemesls – produkcijas mehāniskie bojājumi un neatbilstība standartiem. [7.16] Ar VID Lielo nodokļu maksātāju pārvaldes direktores 2007.gada 8.jūnija lēmumu Nr.9.3/605 atteikts SIA „Scandinavian Tobacco” lūgums pārskaitīt samaksāto akcīzes nodokli Ls 28 406,40 apmērā par 2007.gada 22.martā ar nodošanas un pieņemšanas aktiem Nr.38 un Nr.39 VID pieņemtajām 154 215 bojātajām akcīzes markām (lietas lapa 9- 10). [7.17] Ar VID Lielo nodokļu maksātāju pārvaldes direktores 2007.gada 8.jūnija lēmumu Nr.9.3/604 atteikts SIA „Scandinavian Tobacco” lūgums pārskaitīt samaksāto akcīzes nodokli Ls 10 916,64 apmērā par 2007.gada 12.aprīlī ar nodošanas un pieņemšanas aktu Nr.40 VID pieņemtajām 72 000 bojātajām akcīzes markām (lietas lapa 7-8). [7.18] 2007.gada 7.augustā tiek pieņemti lēmumi Nr.19/29875 un Nr.19/29876 (lietas lapa 13-20). [7.19] 2007.gada 7.jūnija vēstulē pieteicējs informē VID Lielo nodokļu maksātāju pārvaldi, ka cigaretes tika pārvietotas no v/t noliktavas K.Ulmaņa gatvē 115/117 un šī v/t nav akcīzes preču noliktava.

Akcīzes preces, no kurām tika noņemtas akcīzes markas, pirms tam tika izlaistas brīvam apgrozījumam. Daļa akcīzes preču tika atgrieztas no mazumtirgotājiem un vairumtirgotājiem uz pieteicēja noliktavām, pēc tam pārvietotas uz /t noliktavu K.Ulmaņa gatvē 115/117, pēc tam uz akcīzes preču noliktavu /adrese/, kā arī daļa tika iznīcinātas (lietas lapa 77). [8] Tiesa konstatē, ka lietā nav strīda par to, ka cigaretes, par kurām pieteicējs lūdz samaksāto akcīzes nodokli pārskaitīt turpmākiem akcīzes nodokļa maksājumiem, tika pārstrādātas.

Tāpat lietā nav strīda arī par to, ka vēlāk pārstrādātās cigarešu paciņas netika izvestas uz citu dalībvalsti vai valsti, kas nav dalībvalsts, un ka pieteicējs ir samaksājis akcīzes marku iegādes izdevumus Ls 6075,84 apmērā, kā arī samaksājis akcīzes nodokli par cigaretēm Ls 39 323,04 apmērā (akcīzes nodoklis par cigaretēm Ls 28 406,40 (lietas lapa 61- 62) + akcīzes nodoklis par cigaretēm Ls 10 916,64 (lietas lapa 42-43)). Lietā ir strīds par to, vai pieteicēja nodotās un VID APP pieņemtās akcīzes markas ir atzīstamas par bojātām.

Tāpat lietā ir strīds par to, vai VID ir uzliekams par pienākumu pārskaitīt samaksāto akcīzes nodokli LS 39 323,04 apmērā par nodotajām akcīzes markām. [9] Akcīzes nodokļa pārskaitīšanu turpmākiem maksājumiem regulē likuma „Par akcīzes nodokli” 27.pants. Šī panta divpadsmitā prim daļa šobrīd spēkā esošajā redakcijā noteic, ja nodokļa maksātājs atdod Valsts ieņēmumu dienestam akcīzes nodokļa markas par laistām brīvā apgrozījumā akcīzes precēm, kuras izvestas uz citu dalībvalsti, uz valsti, kas nav dalībvalsts, iznīcinātas vai pārstrādātas un par kurām nodoklis ir samaksāts, samaksāto nodokli pārskaita nodokļu parādu segšanai, turpmākajiem nodokļa maksājumiem vai citu nodokļu maksājumiem.

Ja nodokļa maksātājam nav nodokļu parādu, pēc attiecīgā nodokļa maksātāja rakstveida pieprasījuma samaksāto nodokli atmaksā 30 dienu laikā pēc šā panta astotajā daļā minēto izdevumu segšanas. Ministru kabinets nosaka kārtību (tajā skaitā prasības nodokļa maksātājam un iesniedzamos dokumentus), kādā saskaņā ar šīs daļas nosacījumiem minēto nodokli pārskaita nodokļu parādu segšanai, turpmākajiem nodokļa maksājumiem, citu nodokļu maksājumiem vai nodokli atmaksā un veic alkoholisko dzērienu vai tabakas izstrādājumu iznīcināšanu vai pārstrādi.

Tātad šī norma noteic, ka samaksāto akcīzes nodokli pārskaita turpmākajiem akcīzes nodokļa maksājumiem, ja:

1) nodokļa maksātājs atdod VID akcīzes nodokļa markas 2) par laistām brīvā apgrozījumā akcīzes precēm, 3) kuras izvestas uz citu dalībvalsti, uz valsti, kas nav dalībvalsts, iznīcinātas vai pārstrādātas un 4) par kurām nodoklis ir samaksāts. Tiesas ieskatā nosacījumi „kuras izvestas uz citu dalībvalsti, uz valsti, kas nav dalībvalsts, iznīcinātas vai pārstrādātas” ir saprotami tādējādi, ka tie ir paši par sevi patstāvīgi kritēriji – vai nu akcīzes preces 1) izvestas uz citu dalībvalsti, 2) uz valsti, kas nav dalībvalsts, 3) tās ir iznīcinātas vai 4) pārstrādātas. [10] Konkrētā gadījumā tiesa konstatē, ka izpildās visi likuma „Par akcīzes nodokli” 27.panta divpadsmitās prim daļas kritēriji, proti, 1) pieteicējs atdeva VID APP akcīzes nodokļa markas (lietas lapa 21-23), 2) cigaretes pirms tam bija laistas brīvam apgrozījumam (lietas lapa 47-49; 91-96; 97), arī VID lēmumos nav iebildis, ka pieteicējs šīs cigaretes nebūtu laidis brīvā apgrozījumā, 3) tās ir tikušas pārstrādātas (lietas lapa 47-49; 91-96) un 4) par cigaretēm ir samaksāts akcīzes nodoklis (lietas lapa 42-43, 62-62).

Saskaņā ar šī likuma 1.panta otrās daļas 21.punktu bojāta akcīzes nodokļa marka ir akcīzes nodokļa marka, kas ir kļuvusi nelietojama alkoholisko dzērienu un tabakas izstrādājumu ražošanas, apstrādes, pārstrādes, fasēšanas vai marķēšanas procesā, nederīga akcīzes nodokļa marka ir akcīzes nodokļa marka, kurai tās ražošanas procesā ir radušies defekti un tāpēc to nevar izmantot alkoholisko dzērienu un tabakas izstrādājumu marķēšanā (likuma 1.panta otrās daļas 22.punkts) un neizmantota akcīzes nodokļa marka ir akcīzes nodokļa marka, kuru nodokļa maksātājs ir saņēmis, bet nav piestiprinājis alkoholisko dzērienu vai tabakas izstrādājumu iepakojuma vienībai (likuma 1.panta otrās daļas 23.punkts).

Tātad ar bojātu akcīzes marku likuma izpratnē ir domāta alkoholisko dzērienu un tabakas izstrādājumu ražošanas procesā līdz realizācijai bojāta akcīzes marka. Likums neparedz par bojātu marku uzskatīt tādu marku, kas bojājumus ir guvusi realizācijas procesā. Lai arī pieteicējs 21.februāra vēstulē Nr.A-122 (lietas lapa 21), 2007.gada 16.marta vēstulē Nr.A-123 un 2007.gada 2.aprīļa vēstulē Nr.A-126 (lietas lapa 23) lūdz VID APP pieņemt bojātas tabakas izstrādājumu akcīzes nodokļa markas un norādījis, ka akcīzes nodokļu markas noņemtas no WST cigarešu paciņām, kuras bija mehāniski bojātas un to ārējais iepakojums neatbilda piedāvājuma tirgus prasībām, ar 2007.gada 22.marta un 12.aprīļa Tabakas izstrādājumu akcīzes nodokļa marku nodošanas un pieņemšanas aktiem Nr.38-40 (lietas lapa 121-123) pieteicējs nodod un VID pieņem akcīzes nodokļa markas no bojātām un nerealizētām cigarešu paciņām.

Kā redzams no šiem aktiem, tad no iespējamajām opcijām (1) bojātas akcīzes nodokļu markas, 2) nederīgas akcīzes nodokļu markas, 3) neizmantotas akcīzes nodokļu markas un 4) akcīzes nodokļa markas no bojātām un nerealizētām cigarešu paciņām) atzīmēts ir tieši pēdējais variants, ka pieteicējs nodod un VID pieņem akcīzes nodokļa markas no bojātām un nerealizētām cigarešu paciņām. Uz šiem dokumentiem ir arī VID amatpersonas, kas pieņēma markas, vārds, uzvārds, paraksts un VID APP spiedogs. Tātad VID amatpersona ir novērtējusi situāciju un atzinusi, ka pieņem tieši akcīzes nodokļa markas no bojātām un nerealizētām cigarešu paciņām, nevis bojātas akcīzes nodokļu markas.

Uz to, ka nevis markas bija bojātas, bet bojāta bija produkcija un tā neatbilda standartiem, liecina arī 2007.gada 2.maija cigarešu pārstrādes akti (lietas lapa 47- 49; 66-71). [11] Ņemot vērā iepriekš secināto, tiesa atzīst, ka pieteikums ir pamatots un Valsts ieņēmumu dienestam ir uzliekams par pienākumu saskaņā ar likuma „Par akcīzes nodokli”

27.panta divpadsmito prim daļu samaksāto nodokli Ls 39 323,04 pārskaitīt akcīzes nodokļa maksājumiem.

Rezolutīvā daļa

Pamatojoties uz Administratīvā procesa likuma 246.-251., 254.panta trešo daļu, 289.- 291.pantu, Administratīvā rajona tiesa nosprieda:

apmierināt SIA „British American Tobacco Latvia” pieteikumu par pienākuma uzlikšanu Valsts ieņēmumu dienestam izdot labvēlīgu administratīvu aktu par akcīzes nodokļa Ls 39 323,04 apmērā pārskaitīšanu turpmākajiem akcīzes nodokļa maksājumiem. Uzlikt Valsts ieņēmumu dienestam pienākumu pieņemt jaunu administratīvu aktu par akcīzes nodokļa Ls 39 323,04 apmērā pārskaitīšanu turpmākajiem akcīzes nodokļa maksājumiem mēneša laikā no sprieduma spēkā stāšanās dienas. Spriedumu var pārsūdzēt Administratīvajā apgabaltiesā divdesmit dienu laikā no sprieduma sastādīšanas dienas, iesniedzot apelācijas sūdzību Administratīvās rajona tiesas Rīgas tiesu namā.

Tiesnese (paraksts) D.Ābele

NORAKSTS PAREIZS Tiesnesis ______________________V.Poķis Administratīvā rajona tiesa Rīgā, 2009.gada 28.jūlijā.