aed171fa-e64f-4e01-9e55-43bcc435b54a · Vilniaus apygardos administracinis teismas

Administracinė byla Nr

Administracinė byla Nr. I-455-244/2010

                                                                                             Â

Proceso Nr. 3-61-3-01942-2009-0

Procesinio sprendimo kategorija 9.9; 9.10; 74

 (S)

VILNIAUS APYGARDOS ADMINISTRACINIS TEISMAS

 S P R E N D I M A S

LIETUVOS RESPUBLIKOS VARDU

2010 m. vasario 18 d.

Vilnius

Vilniaus apygardos administracinio teismo teisėjų kolegija, susidedanti iš kolegijos pirmininkės ir pranešėjos Liudmilos Zaborovskos, teisėjų Halinos Zaikauskaitės ir Ernesto Spruogio, sekretoriaujant Olgai Uljanovai, dalyvaujant pareiškėjui D. A., pareiškėjo atstovui Albertui Kručkauskui ir atsakovės atstovui Jonui Čebeliui,

vieÅ¡ame teismo posėdyje iÅ¡nagrinėjusi administracinę bylÄ pagal pareiÅ¡kėjo D. A. skundÄ atsakovei Vilniaus apskrities valstybinei mokesčių

inspekcijai dėl pavedimo panaikinimo, nustatė:

pareiÅ¡kėjas D. A. skunde (b. l. 3–5) prašė panaikinti Vilniaus apskrities mokesčių inspekcijos (toliau – Inspekcija) 2009-10-28 PavedimÄ tikrinti Nr. 83-339 (toliau – Pavedimas).

PareiÅ¡kėjas skunde paaiÅ¡kino, kad Inspekcijos Kontrolės organizavimo skyriaus vedėja Pavedimu pavedė patikrinti pareiÅ¡kėjo Mokesčių administravimo įstatymo (toliau – MAÄ®) 13 str. nurodytų mokesčių ir kitų įmokų apskaičiavimÄ , deklaravimÄ ir sumokėjimÄ . Pavedime nurodyta mokestinį patikrinimÄ pradėti 2009-10-28, baigti 2009-12-28, mokestinio patikrinimo tema – fizinių asmenų pajamų mokestis, gyventojų pajamų mokestis, pridėtinės vertės mokestis, valstybinio socialinio draudimo įmokos. Su Pavedimu pareiÅ¡kėjas buvo pasiraÅ¡ytinai supažindintas 2009-11-16. Pavedimas neatitinka individualiam administraciniam aktui keliamų formos bei turinio reikalavimų ir pažeidžia pareiÅ¡kėjo teises bei teisėtus interesus. Mokesčių administratorius, atlikdamas jam paskirtas funkcijas, privalo vadovautis ne tik MAÄ®, bet ir VieÅ¡ojo administravimo įstatymu. Pavedimas nėra individualiai pagrįstas nustatytais faktais, jis nėra argumentuotas, nenurodytos jo priėmimo priežastys. Tai prieÅ¡tarauja VieÅ¡ojo administravimo įstatymo 8 str. nuostatoms. Pavedime nenurodyta, kokio laikotarpio mokesčių mokėjimo patikrinimas turi bÅ«ti atliktas. Dėl minėtų priežasčių priimant skundžiamÄ aktÄ buvo pažeistas teisėtumo principas, pareiÅ¡kėjas neturėjo galimybės žinoti nurodymo atlikti patikrinimÄ priežasčių, taip suvaržyta jo teisė apskųsti PavedimÄ dėl jo priėmimo motyvų, tai yra esminis atsakovės vieÅ¡ojo administravimo veiklos trÅ«kumas. Valstybinės mokesčių inspekcijos virÅ¡ininko 2005-01-13 įsakymu Nr. VA-3 patvirtintose Pavedimo tikrinti (duomenys neskelbtini) formos (toliau – Forma) užpildymo taisyklėse nustatyti minimalÅ«s minėtos formos užpildymo reikalavimai, tačiau Pavedimas vis tiek turi atitikti ir kitus VieÅ¡ojo administravimo įstatymo 8 str. nustatytus reikalavimus.

Atsakovė atsiliepime į skundÄ (b. l. 9) su skundu nesutiko ir prašė jį atmesti kaip nepagrįstÄ . PaaiÅ¡kino, kad pagal 2009-06-02 užduotį Nr. 90-1326 2009-09-16 buvo atliktas pareiÅ¡kėjo pajamų mokestinis tyrimas už 2004–2006 metų laikotarpį. Pagal tyrimo metu surinktus įrodymus nustatyta, kad pareiÅ¡kėjas nekilnojamojo turto pirkimo

pardavimo sandorius sudarinėjo nuo 2004 m. Tikrinamu laikotarpiu jis pardavė 6 nekilnojamojo turto objektus per trumpÄ laiko tarpÄ nuo jų įsigijimo. IÅ¡

mokestinio tyrimo metu surinktų duomenų nustatyta, kad pareiÅ¡kėjo vykdytas nekilnojamojo turto pardavimas atitiko tęstinumo, versliÅ¡kumo ir ekonominės naudos siekimo (individualios veiklos) požymius, ir konstatuota, kad pareiÅ¡kėjas 2004–2007 m. vykdė nekilnojamojo turto pirkimo pardavimo veiklÄ , siekdamas

ekonominės naudos, t. y. vykdė ekonominę veiklÄ , kuri yra PVM objektas. D. A. pajamos iÅ¡ minėtos veiklos virÅ¡ijo 100000 Lt, todėl jam

atsirado pareiga mokėti PVM. PareiÅ¡kėjas 2009-09-16 praneÅ¡imu apie atliktÄ mokestinį tyrimÄ Nr. (21.26)-89-1764 buvo informuotas apie mokestinio tyrimo metu nustatytus trÅ«kumus, prieÅ¡taravimus, jam buvo pasiÅ«lyta paÅ¡alinti juos per

10 dienų nuo praneÅ¡imo įteikimo dienos. Minėtas praneÅ¡imas pareiÅ¡kėjui asmeniÅ¡kai įteiktas 2009-09-17. D. A. 2009-09-25 raÅ¡tu pranešė Inspekcijai, kad nesutinka su mokestinio tyrimu metu nustatytais trÅ«kumais (prieÅ¡taravimais) ir per nustatytÄ terminÄ jų nepaÅ¡alino. Inspekcijos 2009-10-21 raÅ¡te Nr. (11.27)-46-31586 pareiÅ¡kėjui buvo iÅ¡aiÅ¡kinta, kad, jam nepaÅ¡alinus nustatytų trÅ«kumų ir prieÅ¡taravimų, vadovaujantis MAÄ® 137 str., mokesčių administratorius turi pagrindÄ pradėti mokestinį patikrinimÄ . Pagal MAÄ® mokesčių administratorius turi teisę spręsti, kuriuos mokesčių mokėtojus tikrinti, kokio masto patikrinimÄ atlikti ir pan. Visos privalomos Pavedimo Formos grafos buvo užpildytos. Minėtoje Formoje nėra grafos, kurioje bÅ«tų galima nurodyti tikrinimo laikotarpį, pareiga jį nurodyti nenustatyta ir Formos pildymo taisyklėse. PareiÅ¡kėjas, nesutikdamas su Forma ir jai keliamais reikalavimais, gali įstatymų nustatyta tvarka skųsti centrinio mokesčių administratoriaus įsakymÄ dėl jos patvirtinimo. PareiÅ¡kėjas bet kuriuo metu gali kreiptis į InspekcijÄ ir gauti visÄ su patikrinimu susijusiÄ papildomÄ informacijÄ , tačiau Å¡ia savo teise jis nepasinaudojo.

Skundas netenkintinas.

PareiÅ¡kėjas praÅ¡o panaikinti 2009-10-28 PavedimÄ tikrinti Nr. 83-339  motyvuodamas tuo, kad Pavedimas neatitinka individualiam administraciniam aktui keliamų formos bei turinio reikalavimų ir pažeidžia pareiÅ¡kėjo teises bei teisėtus interesus.

LR mokesčių administravimo įstatymo 34 str. nustatyta, kad mokesčių administratorius (jo pareigÅ«nas), atlikdamas savo funkcijas ir įgyvendindamas jam Å¡io Ä®statymo suteiktas teises, atliekamus veiksmus įformina sprendimais ir kitais dokumentais, kurių formas ir užpildymo tvarkÄ nustato centrinis mokesčių administratorius.

LR mokesčių administravimo įstatymo 120 str., reglamentuojančio pavedimo atlikti mokestinį patikrinimÄ iÅ¡raÅ¡ymÄ , 1 ir 3 d. nustatyta, kad mokestinio patikrinimo pradžia yra mokestinio patikrinimo pavedimo iÅ¡raÅ¡ymas. Pavedime privalu nurodyti: 1) patikrinimÄ atliksiančių pareigÅ«nų pareigas, vardus, pavardes; 2) tikrintino mokesčių mokėtojo pavadinimÄ (jeigu tikrinamas fizinis asmuo – vardÄ , pavardę); 3) patikrinimo dalykÄ ; 4) patikrinimo atlikimo pradžios ir pabaigos datas. Teisės aktai, kuriais mokesčių administratorius vadovaujasi atlikdamas mokestinį patikrinimÄ , gali numatyti ir kitus privalomuosius pavedimo atlikti patikrinimÄ rekvizitus.

Valstybinės mokesčių inspekcijos prie LR finansų ministerijos viršininko 2004-05-05 įsakymu Nr. VA-87

(2008-08-05 įsakymo Nr. VA-42 redakcija) 1 p. patvirtintų Mokestinių patikrinimų atlikimo, jų rezultatų įforminimo ir

patvirtinimo taisyklių 19 p. nustatyta, kad pavedime tikrinti turi bÅ«ti nurodyta: institucijos, iÅ¡raÅ¡iusios pavedimÄ tikrinti, pavadinimas; dokumento pavadinimas; pavedimo tikrinti numeris; patikrinimÄ atliekančių pareigÅ«nų pareigos, vardai, pavardės; tikrinamojo mokėtojo pavadinimas (jeigu tikrinimas fizinis asmuo – vardas, pavardė); mokėtojo adresas, identifikacinis numeris arba asmens kodas (jeigu jie yra žinomi); mokestinio patikrinimo pradžios ir mokestinio patikrinimo pabaigos datos; mokestinio patikrinimo dalykas (mokestinio patikrinimo tema); mokestinio patikrinimo pratęsimo (sustabdymo) datos ir priežastys. Pagal taisyklių 21 p. pavedime tikrinti gali bÅ«ti nurodyti ir kiti, Å¡ių taisyklių 19 punkte nepaminėti, rekvizitai.

Valstybinės mokesčių inspekcijos prie LR finansų ministerijos viršininko 2005-01-13 įsakymu

Nr. VA-3 (2008-08-11 įsakymo Nr. VA-44 redakcija) 1.1 p. patvirtinta Pavedimo tikrinti (duomenys neskelbtini) forma, o 1.2. p. - Pavedimo tikrinti Formos pildymo

taisyklės. Å ių taisyklių II skyriaus, reglamentuojančio pavedimo formos pildymÄ ,

5 p. nustatyta, kad pavedimo formoje, be kitų duomenų, turi bÅ«ti nurodytas, tikrinimo dalykas (MAÄ® 13 straipsnyje nurodytų mokesčių ir kitų įmokų apskaičiavimo, deklaravimo ir sumokėjimo patikrinimas), planuojamo atlikti mokestinio patikrinimo rÅ«Å¡ies pavadinimai ir kodai (nurodoma pagal Kompleksinių ir teminių patikrinimų klasifikatorių, patvirtintÄ Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos virÅ¡ininko 2004 m. gruodžio 23 d. įsakymu Nr. VA-203 „Dėl kompleksinių ir teminių patikrinimų bei operatyvių patikrinimų rÅ«Å¡ių klasifikatorių patvirtinimo“).

LR mokesčių administravimo įstatymo 121 str. 1 d. nustatyta, kad mokesčių administratorius, prieÅ¡ pradėdamas mokesčių mokėtojo patikrinimÄ , privalo įteikti mokesčių mokėtojui praneÅ¡imÄ apie numatomÄ mokestinį patikrinimÄ , nurodydamas dienÄ ir valandÄ , kada jam (jo atstovui) atvykti pas mokesčių administratorių arba bÅ«ti savo patalpose, kai patikrinimas atliekamas nuvykus pas mokesčių mokėtojÄ . PraneÅ¡ime nurodomas numatomo patikrinimo dalykas bei preliminarus dokumentų ir kitų duomenų, reikalingų patikrinimui atlikti, sÄ raÅ¡as. Tokie dokumentai ir duomenys turi bÅ«ti pateikti (parengti) atitinkamai mokesčių mokėtojo (jo atstovo) arba mokesčių administratoriaus pareigÅ«no atvykimo dienÄ . Kiekvienu atveju nuo praneÅ¡imo mokesčių mokėtojui įteikimo dienos iki dokumentų ir kitų duomenų pateikimo (parengimo) dienos turi praeiti ne mažiau kaip 10 dienų. Trumpesnis terminas gali bÅ«ti nustatytas mokesčių mokėtojo praÅ¡ymu arba sutikimu.

Atsižvelgiant į šiuos teisės aktų, reglamentuojančių Pavedimo tikrinti turinio, formos ir užpildymo tvarkos reikalavimus, galima teigti, kad ginčijamas atsakovės Pavedimas tikrinti Nr. 83-339 atitinka minėtuose teisės aktuose nustatytus turinio, formos reikalavimus, taip pat nėra pažeista jų užpildymo tvarka: juose yra visi LR mokesčių administravimo įstatyme ir jo pagrindu priimtuose teisės aktuose nurodyti privalomieji rekvizitai.

Nepagrįsti yra pareiškėjo argumentai, kad Pavedimas neatitinka LR viešojo administravimo įstatymo 8 str. reikalavimų.

Administracinis aktas, kaip nustatyta LR vieÅ¡ojo administravimo įstatymo 2 str. 8 d., yra vieÅ¡ojo administravimo subjekto iÅ¡leistas nustatytos formos teisės aktas. Vidaus administravimo tikslas, kaip numato LR vieÅ¡ojo administravimo įstatymo 11 str. 1 d., yra užtikrinti, kad vieÅ¡ojo administravimo subjektas galėtų tinkamai atlikti vieÅ¡ojo administravimo funkcijas, o vieÅ¡ojo administravimo subjektų vidaus administravimÄ pagal LR vieÅ¡ojo administravimo įstatymo 12 str. reglamentuoja įstatymai arba jų pagrindu priimti teisės aktai (nuostatai, statutai, veiklos (darbo) reglamentai, pareigybių apraÅ¡ymai (pareiginės instrukcijos), vidaus tvarkos taisyklės). Atsižvelgiant į Å¡ias minėto įstatymo nuostatas, galima teigti, kad mokesčių administratoriaus sprendimai, kurie atitinka LR mokesčių administravimo įstatyme ir centrinio mokesčių administratoriaus poįstatyminiuose aktuose nustatytus turinio, formos ir užpildymo tvarkos reikalavimus, tuo pačiu atitinka ir LR vieÅ¡ojo administravimo įstatymo 2 str. 8 d. reikalavimus. Tuo tarpu LR vieÅ¡ojo administravimo įstatymo 8 str., kaip iÅ¡aiÅ¡kinta Lietuvos vyriausiojo administracinio teismo 2009-04-06 nutartyje administracinėje byloje Nr. A-438-426/09, iÅ¡dėstytos tik taisyklės, kurios keliamos, visų pirma, individualaus administracinio akto turiniui bei jo rekvizitams, ir nėra nustatyta reikalavimų individualaus administracinio akto formai.

 IÅ¡ bylos medžiagos matyti, kad 2009 m. rugsėjo 16 d. buvo atliktas pareiÅ¡kėjo pajamų mokestinis tyrimas už laikotarpį 2004-2007 m. Per mokestinį tyrimÄ buvo nustatyta, kad pareiÅ¡kėjas vykdė ekonominę veiklÄ , kuri yra PVM objektas, ir jo gautos pajamos iÅ¡ apmokestinamosios veiklos virÅ¡ijo 100 000 Lt (2004 m. spalio mėn), todėl jam atsiranda prievolė mokėti PVM. Apie atliktÄ mokestinį tyrimÄ pareiÅ¡kėjas buvo informuotas 2009 m. spalio

16 d. praneÅ¡imu. Jam buvo pasiÅ«lyta paÅ¡alinti nustatytus trÅ«kumus ar prieÅ¡taravimus ne vėliau kaip per 10 dienų nuo praneÅ¡imo įteikimo dienos. PareiÅ¡kėjas 2009 m. rugsėjo 25 d. pranešė inspekcijai, kad nesutinka su mokestinio tyrimo rezultatais. Atsakovė 2009 m. spalio 21 raÅ¡tu atsakė į pareiÅ¡kėjo patreiktus argumentus ir nurodė, kad pagal MAÄ® 137 str. tais atvejais, kai mokesčių mokėtojas atsisako per nustatytÄ terminÄ iÅ¡taisyti trÅ«kumus ar prieÅ¡taravimus, mokesčių administratorius turi pagrindÄ pradėti mokestinį patikrinimÄ .

Taigi ginčijamas pavedimas tikrinti priimtas atlikus pareiÅ¡kėjo mokestinį tyrimÄ , suraÅ¡ius praneÅ¡imÄ apie atliktÄ mokestinį tyrimÄ ,  taip pat nurodžius, kad trÅ«kumų nepaÅ¡alinimas paprastai yra pagrindas pradėti mokestinį patikrinimÄ , todėl Å¡iuo atveju pareiÅ¡kėjui buvo žinoma, kokiais duomenimis ir teisės normomis grindžiamas ginčijamas administracinis aktas, taip pat už kokį laikotarpį bus tikrinamas PVM mokesčio apskaičiavimo ir sumokėjimo teisingumas, atitinkamai  nėra pagrindo teigti, kad Å¡is aktas, ypač atsižvelgiant į jo pobÅ«dį (juo tik pradedamas, o ne baigiamas mokestinis patikrinimas), neatitinka LR vieÅ¡ojo administravimo įstatymo 8 str. reikalavimų.

Byloje nėra jokių įrodymų, patvirtinančių, kad skundžiamu pavedimu būtų pažeistos pareiškėjo teisės.

Remiantis išdėstytais motyvais, pareiškėjo skundas atmestinas (LR ABTĮ 88 str. 1 p.).

SkundÄ atmetus, 2009-11-19 Vilniaus apygardos administracinio teismo nutartimi Å¡ioje byloje taikyta reikalavimo užtikrinimo priemonė – laikinas Vilniaus apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos 2009-10-28 pavedimo tikrinti Nr. 83-339 galiojimo sustabdymas – panaikinama. Å i sprendimo dalis turi bÅ«ti vykdomas sprendimui įsiteisėjus.      Â

Teismas, vadovaudamasis Lietuvos Respublikos administracinių bylų teisenos įstatymo 85-87 str., 88 str. 1 p., 127, 129 str.,

n u s p r e n d ė :

atmesti D. A. skundÄ kaip nepagrįstÄ .

Panaikinti Vilniaus apygardos administracinio teismo 2009-11-19 nutartimi taikytÄ reikalavimo užtikrinimo priemonę – laikinÄ Vilniaus apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos  2009-10-28 pavedimo tikrinti Nr. 83-339 galiojimo sustabdymÄ .

Sprendimas per 14 dienų nuo jo paskelbimo apeliacine tvarka gali būti skundžiamas Lietuvos vyriausiajam administraciniam teismui.

Teisėjai                                                                                                                  Â

Ernestas Spruogis

                                      Â

                                                                                    Halina

Zaikauskaitė

                                                                                                                         Â

Liudmila Zaborovska