291c9f5a-e728-4208-9bea-402d93c10136 · Vilniaus apygardos administracinis teismas

?Administracinė byla Nr. eI3-4805-983/2020 Teismo proceso Nr. 3-61-3-02848-2020-9 Procesinio sprendimo kategorijos: 14.4.1; 55.1.3 (S) VILNIAUS APYGARDOS ADMINISTRACINIS TEISMAS SPRENDIMAS LIETUVOS RESPUBLIKOS VARDU 2020 m. gruodžio 1 d. Vilnius Vilniaus apygardos administracinio teismo teisėjų kolegija, susidedanti iÅ¡ teisėjų Astos Adamonytės-Å ipkauskienės (kolegijos pirmininkė ir pranešėja), Tomo Blinstrubio, Beatos MartiÅ¡ienės, teismo posėdyje raÅ¡ytinio proceso tvarka iÅ¡nagrinėjo administracinę bylÄ pagal pareiÅ¡kėjo Kauno medžiotojų klubo „Karklė“ skundÄ atsakovui Aplinkos apsaugos departamentui prie Aplinkos ministerijos dėl sprendimo panaikinimo.

Teismas n u s t a t ė : PareiÅ¡kėjas Kauno medžiotojų klubas „Karklė“ (toliau – Klubas) kreipėsi į teismÄ su skundu, praÅ¡ydamas panaikinti Aplinkos apsaugos departamento prie Aplinkos ministerijos (toliau – Departamentas) 2020 m. liepos 22 d. sprendimÄ Nr. AS-68 „Dėl patikrinimo akto patvirtinimo“ (toliau Sprendimas), kuriuo patvirtintas 2020 m. birželio 19 d. Aplinkos ministerijos Apskaitos ir mokesčių kontrolės departamento Vilniaus apskaitos ir mokesčių kontrolės skyriaus patikrinimo aktas Nr. PA75-6 (toliau – Patikrinimo aktas), kuriuo patvirtinta už nedeklaruotÄ ar deklaruotÄ mažesnį negu iÅ¡gautas gamtos iÅ¡teklių kiekis taikant didesnio mokesčio tarifÄ paskaičiuota suma - 7751 Eur.

Pareiškėjas skunde nurodo, kad Klubui buvo išduotas leidimas naudoti medžiojamųjų gyvūnų išteklius medžioklės plotų vienete (toliau – Leidimas). Nuo Leidimo išdavimo momento Klubas tapo mokesčio už medžiojamųjų gyvūnų išteklius mokėtojas. Pareiškėjas pažymi, jog už 2016, 2018, 2019 metus Valstybinei mokesčių inspekcijai prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos (toliau – VMI) teikė mokesčio už medžiojamųjų gyvūnų išteklius deklaracijas (forma KIT 709) (toliau – Deklaracija).

Teigia, kad DeklaracijÄ už 2017 m. pildė kaip to ir reikalauja įstatymai, tačiau dėl žmogiÅ¡kos klaidos ir nepatyrimo teikiant tokio tipo Deklaracijas, jÄ pildęs Klubo valdybos pirmininkas nepaspaudė mygtuko „pateikti“ ar kito lygiavertės reikÅ¡mės mygtuko, kurį buvo bÅ«tina paspausti, kad užpildyta Deklaracija ir visa joje pateikta informacija bÅ«tų iÅ¡siųsta VMI. PareiÅ¡kėjas nurodo, kad aplinkybė, jog Deklaracija nebuvo iÅ¡siųsta paaiÅ¡kėjo tik tuomet, kai buvo gautas Patikrinimo aktas, o iki to laiko Klubo valdybos pirmininkas buvo įsitikinęs, kad ji tinkamai užpildyta ir pateikta.

Pažymi, kad siekdamas iÅ¡taisyti klaidÄ , Klubo valdybos pirmininkas 2020 m. liepos 8 d. pateikė DeklaracijÄ už 2017 m. VMI, o Å¡i jÄ priėmė. Klubas mano, kad Departamentas priimdamas ginčijamÄ SprendimÄ neatsižvelgė į aplinkybes, nevertino raÅ¡ytinių pastabų, kurias jis pateikė dėl Patikrinimo akto. Mano ir tai, kad savo Sprendimu Departamentas nukrypo nuo Lietuvos vyriausiojo administracinio teismo (toliau – LVAT) praktikos. Teigia, kad mokestį už medžiojamųjų gyvÅ«nų iÅ¡teklius Klubas mokėjo kiekvienais metais, nuo tokios prievolės atsiradimo momento iki Å¡ios dienos mokėti nevengė ir žalos valstybės biudžetui nepadarė.

Mokesčių dydžius Klubas sužinodavo iÅ¡ Deklaracijų, o duomenys apie mokesčio už medžiojamųjų gyvÅ«nų iÅ¡teklių dydžius bÅ«davo automatiÅ¡kai pateikiami užpildžius reikiamas eilutes Deklaracijose. PareiÅ¡kėjas pažymi, jog tai, kad mokesčių dydžius jis sužinodavo iÅ¡ Deklaracijų, įrodo, jog Deklaracija už 2017 metus buvo užpildyta (nors ir nepateikta dėl žmogiÅ¡kos klaidos), be to, ji buvo užpildyta iki datos, kuriÄ buvo sumokėtas mokestis už medžiojamųjų gyvÅ«nų iÅ¡teklius už 2017 m. (iki 2018 m. vasario 14 d., nepraleidžiant įstatymo nustatyto termino).

Atkreipia dėmesį į tai, kad pakartotinai 2020 m. liepos 8 d. užpildžius DeklaracijÄ už 2017 m., joje nurodyta mokesčio už medžiojamųjų gyvÅ«nų iÅ¡teklius suma sutapo su ta suma, kuriÄ Klubas sumokėjo VMI 2018 m. vasario 4 d. PareiÅ¡kėjas atkreipia dėmesį, kad jis yra juridinis asmuo, kurio vienintelės įplaukos yra Klubo narių mokestis, kuris nėra nustatytas ir priklauso nuo Klubo numatomų iÅ¡laidų dydžio. Pažymi, jog Klube yra vos 14 narių, todėl sumokėti Sprendime nurodytÄ sumÄ , kuri apskaičiuota taikant didesnio mokesčio tarifÄ už 2017 m., bÅ«tų itin didelė ir nepakeliama finansinė naÅ¡ta.

PareiÅ¡kėjas pažymi ir tai, kad jo veiksmuose nebuvo siekio nuslėpti naudojamų gamtos iÅ¡teklių kiekių ir už juos mokėtino mokesčio. Deklaracijos nepateikimas nebuvo sÄ moningas pareiÅ¡kėjo veiksmas, juo pareiÅ¡kėjas nesiekė ir negavo jokios naudos. PareiÅ¡kėjas mano, kad Sprendime nurodyta sankcija negali bÅ«ti laikoma adekvačia, atitinkančia protingumo bei teisingumo principus, o pats Sprendimas teisėtas. Atsakovas Departamentas atsiliepime nurodo, jog su pareiÅ¡kėjo skundu nesutinka, praÅ¡o jį atmesti kaip nepagrįstÄ .

Teigia, kad buvo atliktas Klubo mokesčio už valstybinius gamtos iÅ¡teklius už 2017, 2018 ir 2019 metus apskaičiavimo ir deklaravimo teisingumo patikrinimas (toliau – Patikrinimas), kurio metu nustatyta, kad Klubas iki nustatytų terminų nepateikė VMI Deklaracijos už 2017 m. ir taip pažeidė Mokesčio už valstybinius gamtos iÅ¡teklius įstatymo (toliau – MVGIÄ®) 5 straipsnio 2 dalį bei 7 straipsnio 1, 3 ir 4 dalis. Vadovaujantis MVGIÄ® 6 straipsnio 2 dalimi, už nustatytÄ pažeidimÄ Klubui buvo apskaičiuotas mokestis didesniu tarifu – 7751 Eur.

Departamentas nurodo, jog pareiÅ¡kėjo atžvilgiu mokestinis laikotarpis baigėsi 2017 m. gruodžio 31 d., todėl pareiÅ¡kėjas pateikti DeklaracijÄ ir sumokėti mokestį turėjo iki 2018 m. vasario 15 d. Departamentas atkreipia dėmesį, jog be mokesčio už valstybinius gamtos iÅ¡teklius deklaracijos, pareiÅ¡kėjo sumokėtos lėšos taip ir lieka jo nuosavybe ir negali bÅ«ti įskaitytos į valstybės biudžetÄ . PareiÅ¡kėjas gali bet kada kreiptis į VMI ir papraÅ¡yti sumokėtus pinigus sugrÄ Å¾inti.

Jeigu pareiÅ¡kėjas nėra skolingas valstybei, VMI privalo lėšas jai grÄ Å¾inti. Tokiu atveju pareiÅ¡kėjo nepateikta mokesčio už valstybinius gamtos iÅ¡teklius deklaracija valstybei sukelia turtinius nuostolius. MVGIÄ® 6 straipsnio 2 dalyje nustatyta, kad už nedeklaruotÄ ar deklaruotÄ mažesnį negu iÅ¡gautas gamtos iÅ¡teklių kiekį ir be leidimo iÅ¡gautÄ gamtos iÅ¡teklių kiekį taikomas didesnis mokesčio tarifas. Apskaičiuojamas Å¡io įstatymo 1, 2 ir 3 prieduose nustatytus tarifus dauginant iÅ¡ koeficiento 10.

Departamentas nurodo, kad diskrecijos nukrypti (atleisti, sumažinti, ar iÅ¡dėstyti dalimis) nuo nustatyto mokesčio neturi. Pažymi, kad faktas, jog pareiÅ¡kėjas nepateikė Deklaracijos už 2017 m., neatsižvelgiant į tai, ar tai buvo tyčinis veiksmas ar ne, pakanka, kad bÅ«tų taikomas didesnis mokesčio tarifas dauginant iÅ¡ koeficiento 10. Nurodo, jog Departamento Apskaitos ir mokesčių kontrolės departamento Vilniaus Apskaitos ir mokesčių kontrolės skyrius vadovaudamasis MVGIÄ® 8 straipsnio 2 punktu ir atlikęs patikrinimÄ teisėtai ir pagrįstai nustatė, kad Klubas mokesčio už medžiojamųjų gyvÅ«nų iÅ¡teklių naudojimÄ Deklaracijos forma KIT709 už 2017 metus iki 2018 m. vasario 15 d. nepateikė.

Todėl vadovaujantis MVGIÄ® 6 straipsnio 2 dalimi, už nustatytÄ pažeidimÄ teisėtai ir pagrįstai Klubui paskaičiavo mokestį didesniu tarifu, kuris sudaro 7751 Eur. Teismas konstatuoja: Nagrinėjamoje byloje ginčas kilo dėl Sprendimo, kuriuo patvirtintas 2020 m. birželio 19 d. Aplinkos ministerijos Apskaitos ir mokesčių kontrolės departamento Vilniaus apskaitos ir mokesčių kontrolės skyriaus patikrinimo aktas Nr. PA75-6, kuriuo patvirtinta Klubui už nedeklaruotÄ ar deklaruotÄ mažesnį negu iÅ¡gautas gamtos iÅ¡teklių kiekis taikant didesnio mokesčio tarifÄ paskaičiuota suma – 7751 Eur.

Remiantis byloje esančiais įrodymais nustatyta, kad 2016 m. kovo 17 d. Lietuvos Respublikos Aplinkos ministerijos Kauno regiono Aplinkos apsaugos departamentas Klubui dokumentu Nr. (6A)-D2-468 „Dėl leidimo naudoti medžiojamųjų gyvÅ«nų iÅ¡teklius „Karklė“ medžioklės plotų vienete iÅ¡davimo“ iÅ¡davė leidimÄ naudoti medžiojamųjų gyvÅ«nų iÅ¡teklius „Karklė“ medžioklės plotų vienete. 2020 m. birželio 19 d. Patikrinimo akte nurodyta, jog dalyvaujant Klubo pirmininkui R.

P. Departamentas patikrino Klubo mokesčio už valstybinius gamtos iÅ¡teklius (medžiojamųjų gyvÅ«nų iÅ¡teklius) už 2017, 2018 ir 2019 metus apskaičiavimo ir deklaravimo teisingumÄ , atliko planinį patikrinimÄ . Patikrinimo akte konstatuota, kad Klubas 2017 m. VMI iki teisės aktuose nustatytų terminų nepateikė mokesčio už medžiojamųjų gyvÅ«nų iÅ¡teklių naudojimÄ deklaracijų ir tuo pažeidė teisės aktus. Todėl vadovaujantis MVGIÄ® 6 straipsnio 2 dalimi paskaičiuotas mokestis didesniu tarifu – 7751 Eur.

Taip pat Patikrinimo akte buvo konstatuota, kad Klubas pažeidė Lietuvos Respublikos aplinkos ministro ir Valstybinės mokesčių inspekcijos prie LR Finansų ministerijos 2006 m. gruodžio 27 d. įsakymo Nr. D1-614/VA-99 „Mokesčio už naudingÄ sias iÅ¡kasenas, vandenį ir statybinį gruntÄ deklaracijos KIT709 formos ir jos papildomo lapo KIT709 formos užpildymo ir pateikimo taisyklės“ 5 p. ir 6 p. reikalavimus, kas vadovaujantis minėto įsakymo 12.3. p. užtraukia Lietuvos Respublikos teisės aktų numatytÄ administracinę atsakomybę. 2020 m. liepos 15 d.

Klubas Departamentui pateikė raÅ¡ytines pastabas dėl Patikrinimo akto. Minėtose pastabose paaiÅ¡kino, kad DeklaracijÄ buvo užpildę laiku, tačiau per klaidÄ nepaspaudė mygtuko ir neiÅ¡siuntė jos VMI. Prašė netaikyti jokių poveikio priemonių. 2020 m. liepos 22 d. Departamentas priėmė SprendimÄ Nr. AS-68 „Dėl patikrinimo akto tvirtinimo“, kuriame nurodė, jog įvertinęs raÅ¡ytines Klubo pastabas ir vadovaudamasis Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymo (toliau – MAÄ®) 132 straipsnio 2 dalies 1 punktu, nusprendė patvirtinti 2020 m. birželio 19 d.

Patikrinimo aktÄ . Taip pat iÅ¡ byloje esančių „SEB“ banko sÄ skaitos iÅ¡rašų, matyti, kad pareiÅ¡kėjas sistemingai ir laiku mokėjo mokesčius: Deklaracijoje už 2016 metų mokestinį laikotarpį nurodytas 726 Eur dydžio mokestis. Šį mokestį Klubas sumokėjo VMI 2017 m. sausio 20 d.; Deklaracijoje už 2018 metų mokestinį laikotarpį nurodytas 768 Eur dydžio mokestis. Šį mokestį Klubas sumokėjo VMI 2019 m. vasario 17 d.; Deklaracijoje už 2019 metų mokestinį laikotarpį nurodytas 1581 Eur dydžio mokestis.

Šį mokestį Klubas sumokėjo VMI 2020 m. vasario 10 d.; Deklaracijoje už 2017 metų mokestinį laikotarpį nurodytas 756 Eur dydžio mokestį. Šį mokestį Klubas sumokėjo 2018 m. vasario 4 d., tačiau DeklaracijÄ pateikė tik 2020 m. liepos 8 d. MVGIÄ® 4 straipsnio 3 punkte nustatyta, kad mokesčio objektas yra medžiojamieji gyvÅ«nai, kurie apmokestinami pagal medžioklės plotų kategorijas, nurodytas Å¡io įstatymo 3 priede. MVGIÄ® 5 straipsnio 2 dalis nustato, kad mokesčio už medžiojamųjų gyvÅ«nų iÅ¡teklius mokėtojai yra fiziniai ir juridiniai asmenys, turintys leidimÄ naudoti medžiojamųjų gyvÅ«nų iÅ¡teklius medžioklės plotų vienete pagal Lietuvos Respublikos medžioklės įstatymÄ , iÅ¡skyrus biologinio profilio mokslo ir mokymo įstaigas, vykdančias laukinės gyvÅ«nijos, jos gyvenamosios aplinkos ir medžioklės mokslinius tyrimus.

To paties įstatymo 7 straipsnio 1 dalyje nustatyta, kad mokesčio už valstybinius gamtos iÅ¡teklius, iÅ¡skyrus mokestį už medžiojamųjų gyvÅ«nų iÅ¡teklius, mokestinis laikotarpis yra kalendorinis ketvirtis. Mokesčio už medžiojamųjų gyvÅ«nų iÅ¡teklius mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai. Å io straipsnio 3 dalis nustato, kad mokesčio už medžiojamųjų gyvÅ«nų iÅ¡teklius mokėtojai, mokestinio laikotarpio mokesčio deklaracijoje taikydami indeksuotÄ Å¡io įstatymo 3 priede nustatytÄ mokesčio už medžiojamųjų gyvÅ«nų iÅ¡teklius tarifÄ pagal medžioklės plotų kategorijas, apskaičiuoja ir moka mokestį už per mokestinį laikotarpį mokesčio mokėtojui suteiktÄ (leistÄ ) naudoti atitinkamos kategorijos medžioklės plotų dydį, o 4 dalyje nustatyta, kad mokesčio mokėtojai, pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, privalo užpildyti mokesčio už valstybinius gamtos iÅ¡teklius deklaracijas ir jas pateikti tai teritorinei valstybinei mokesčių inspekcijai, kurios veiklos teritorijoje jie yra arba privalo bÅ«ti įregistruoti mokesčio mokėtojais, ir sumokėti mokestį už valstybinius gamtos iÅ¡teklius iki antro kalendorinio mėnesio, einančio po mokestinio laikotarpio, už kurį mokestis mokamas, 15 dienos.

Departamentas Sprendimu konstatavo, kad Klubas pažeidė MVGIÄ® 5 straipsnio 2 dalies bei 7 straipsnio 1, 3 ir 4 dalies nuostatas, todėl vadovaudamasis MVGIÄ® 6 straipsnio 2 dalimi už nedeklaruotÄ ar deklaruotÄ mažesnį negu iÅ¡gautas gamtos iÅ¡teklių kiekis taikant didesnio mokesčio tarifÄ Klubui paskaičiavo mokestį didesniu tarifu – viso 7751 Eur. Klubas pripažino, jog laiku nepateikė Deklaracijos už 2017 metus. PaaiÅ¡kino, kad tai įvyko dėl žmogiÅ¡kos klaidos ir nepatyrimo teikiant tokio tipo Deklaracijas.

JÄ pildęs Klubo valdybos pirmininkas užpildė DeklaracijÄ , tačiau nepaspaudė mygtuko, kurį buvo bÅ«tina paspausti ir taip nepateikė Deklaracijos. PareiÅ¡kėjas nurodo nežinojęs, jog Deklaracija nepateika ir buvo įsitikinęs, kad ji pateikta. Apie tai sužinojo tik 2020 m. birželio 19 d. iÅ¡ Patikrinimo akto ir siekdamas iÅ¡taisyti klaidÄ , 2020 m. liepos 8 d. pateikė DeklaracijÄ už 2017 m. PareiÅ¡kėjas nurodė ir pateikė įrodymus, jog mokestis už 2017 metus buvo sumokėtas laiku – dar 2018 m. vasario 4 d., sumokėta suma sutapo su nurodyta užpildytoje, tačiau per žmogiÅ¡kÄ klaidÄ nepateiktoje Deklaracijoje, todėl mano, jog realios žalos valstybei biudžetui nepadarė, jokios realios naudos dėl to negavo ir mokesčio nuslėpti nesiekė.

Teismas pažymi, jog taikant MVGIÄ® yra siekiama apmokestinti mokesčiu naudojamus valstybinius gamtos iÅ¡teklius. Mokesčių mokėtojai remiantis Å¡io Ä®statymo reikalavimais privalo per įstatyme nustatytÄ terminÄ deklaruoti ir mokėti mokestį už naudojamus valstybinius gamtos iÅ¡teklius. Ä®statymo 6 straipsnis, nustato teisines pasekmes – pagal savo pobÅ«dį griežtÄ sankcijÄ , bÅ«tent įtvirtina reikalavimÄ už nedeklaruotÄ ar deklaruotÄ mažesnį negu iÅ¡gautas gamtos iÅ¡teklių kiekį ir (ar) be leidimo iÅ¡gautÄ gamtos iÅ¡teklių kiekį, taikyti didesnį mokesčio tarifÄ (dauginant iÅ¡ nustatyto mokesčio koeficiento 10).

Å i sankcija už Mokesčių už valstybinius gamtos iÅ¡teklius įstatymo pažeidimÄ gali bÅ«ti taikoma, kai nustatoma, kad Ä®statymas yra pažeistas, kai mokesčių mokėtojas pagal šį Ä®statymÄ nevykdo esminių savo pareigų – nemoka mokesčių už naudojamus valstybinius gamtos iÅ¡teklius arba moka mokesčius už mažesnį naudojamų valstybinius gamtos iÅ¡teklių kiekį ir nevykdo su esminėmis mokesčių mokėjimo sÄ lygomis susijusių formalių reikalavimų – deklaruoti mokestį už naudojamus valstybinius gamtos iÅ¡teklius.

Tačiaus pagal suformuotÄ Lietuvos vyriusiojo administracinio teismo praktikÄ , sankcijos taikymas vien dėl formalių reikalavimų pažeidimo neatitiktų Ä®statymo paskirties bei tikslo – apmokestinti mokesčiu naudojamus valstybinius gamtos iÅ¡teklius, ekonominėmis priemonėmis skatinti gamtos iÅ¡teklių naudotojus taupiai ir efektyviai naudoti valstybinius gamtos iÅ¡teklius, ir bÅ«tų neproporcinga priemonė (LVAT 2020 m. liepos 1 d. sprendimas administracinėje byloje Nr. eA-1546-602/2020). Nagrinėjamojoje byloje teismas atkreipia dėmesį į tai, kad į bylÄ pateikti 2017 – 2020 metų sÄ skaitos iÅ¡raÅ¡ai patvirtina aplinkybę, jog Klubas sistemingai ir laiku mokėjo jam nustatytus privalomus mokesčius.

Taip pat iÅ¡ bylos medžiagos matyti ir tai, kad Klubas aktualiu patikros laikotarpiu sistemingai ir laiku, iÅ¡skyrus už 2017 metus, teikdavo Deklaracijas VMI. Atsižvelgtina ir į tai, kad Klubas Deklaracijos už 2017 m. laiku nepateikė dėl neapdairumo, tačiau Deklaracijoje už 2017 metų mokestinį laikotarpį apskaičiuotÄ 756 Eur dydžio mokestį sumokėjo laiku - 2018 m. vasario 4 d. - todėl realios žalos valstybės biudžetui nepadarė, o toks Klubo padarytas pažeidimas – tik Deklaracijos nepateikimas laiku - laikytinas formaliu pažeidimu.

Taigi, nagrinėjamoje byloje pareiškėjui remiantis MVGIĮ 6 straipsniu taikytas didesnis mokesčio tarifas vien dėl formalių reikalavimų pažeidimo, o toks Įstatymo taikymas negali būti pripažįstamas tinkamu. Atsižvelgus į tai, ginčijamas Sprendimas yra naikinamas kaip neteisėtas iš esmės, tai yra savo turiniu prieštaraujantis aukštesnės galios teisės aktams, remiantis ABTĮ 91 straipsnio 1 dalies 1 punktu. Teismas, vadovaudamasis Lietuvos Respublikos administracinių bylų teisenos įstatymo 84 – 87 straipsniais, 88 straipsnio 1 punktu, n u s p r e n d ž i a :

PareiÅ¡kėjo Kauno medžiotojų klubo „Karklė” skundÄ tenkinti. Panaikinti Aplinkos apsaugos departamento prie Aplinkos ministerijos 2020 m. liepos 22 d. sprendimÄ Nr. AS-68 „Dėl patikrinimo akto patvirtinimo“. Sprendimas per trisdeÅ¡imt dienų nuo sprendimo paskelbimo gali bÅ«ti skundžiamas Lietuvos vyriausiajam administraciniam teismui, apeliacinį skundÄ paduodant per Vilniaus apygardos administracinį teismÄ . Teisėjai Asta Adamonytė-Å ipkauskienė Tomas Blinstrubis Beata MartiÅ¡ienė