Court dismisses tax authority appeal, upholding Regional Commission's reduction of voluntary disclosure penalty due to good faith.
Italia (IT)
Sintesi Legislator
Generato dall'IAThe Court of Cassation dismissed the Revenue Agency's appeal against the Liguria Regional Tax Commission's decision. The Commission had reduced the statutory 180% penalty for a voluntary disclosure by 30%, citing the taxpayer's good faith. The court ruled that the Regional Commission erred by applying discretionary good faith principles to a penalty regime that strictly mandates the minimum rate without discretion.
Regesto Legislator
Generato dall'IAArt. 12, co. 2 D.L. 78/2009; Art. 1, co. 2 D.Lgs. 471/1997: In cases of voluntary disclosure involving financial assets in tax havens, the penalty is strictly doubled to 180% without room for discretion based on good faith, and any judicial reduction violates the mandatory statutory framework.
Parole chiave
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la seguente ORDINANZA sul ricorso 3684-2021 proposto da: AGENZIA DELLE ENTRATE, (C.F. 06363391001), in persona del Direttore pro tempore, elettivamente domiciliata in ROMA, VIA DEI PORTOGHESI 12, presso l'AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO, che la rappresenta e difende ope legis; - ricorrente - contro SCHIAVO AGOSTINO; - intimato - avverso la sentenza n. 431/3/2020 della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE della LIGURIA, depositata il 26/06/2020; udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio non partecipata del 25/05/2022 dal Co: MARCELLO MARIA FRACAN ZAN I .
RILEVATO L'Avvocatura generale dello Stato ricorre avverso la sentenza n. 431/03/2020 con cui la CTR per la Liguria ha ritenuto sproporzionata la sanzione irrogata dall'Ufficio nei confronti del contribuente Schiavo, che aveva aderito alla "Voluntary Disclosure" per l'annualità 2014. A seguito della dichiarazione infedele in merito ai capitali detenuti in Svizzera e financo del mancato versamento del dovuto in sede di ravvedimento operoso, l'Ufficio applicava invero la sanzione minima del 180% di cui all'art. 12, co. 2, D.L. 78/2009: sanzione che la CTR riteneva illegittima in ragione della ritenuta buona fede del contribuente, con sua conseguente decurtazione nella misura del 30% delle sanzioni non versate.
Rimane intimato il contribuente. Il ricorso è affidato ad un unico motivo. CONSIDERATO Con l'unico motivo di ricorso di prospetta censura ex art. 360, co. 1, n. 3 c.p.c. per violazione e/o falsa applicazione dell'art. 1 d.lgs. n. 471/1997, dell'art. 13 d.lgs. n. 472/1997 e dell'art. 12, co. 2, d.l. n. 78/2009 per aver la C1R erroneamente disapplicato la sanzione irrogata dall'Ufficio, non avvedendosi che quest'ultima era stata commisurata nella misura minima (180%), sì da non essere contestabile dal punto di vista meramente quantitativo, e per di più in ragione di circostanze estranee alla disciplina di riferimento (buona fede del contribuente e sproporzionalità della sanzione).
È bene rammentare che <d'art. 12 del d.l. 1 luglio 2009, n. 78 (contrasto ai paradisi fiscali), convertito in legge 3 agosto 2009, n. 102, prevede al comma 1 che "le norme del presente articolo danno attuazione alle intese raggiunte tra gli Stati aderenti alla Organizzazione per la cooperazione e Ric. 2021 n. 03684 sez. MT - ud. 25-05-2022 -2- • lo sviluppo economico in materia di emersione di attività economiche e finanziarie detenute in Paesi aventi regimi fiscali privilegiati, allo scopo di migliorare l'attuale insoddisfacente livello di trasparenza fiscale e di scambio di informazioni, nonché di incrementare la cooperazione amministrativa tra Stati".
Al comma 2, si dispone che "in deroga ad ogni vigente disposizione di legge, gli investimenti e le attività di natura finanziaria detenute degli Stati o territori a regime fiscale privilegiato..., in violazione degli obblighi di dichiarazione di cui ai commi 1, 2 e 3 dell'articolo quattro del decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167, convertito dalla legge 4 agosto 1990, n. 227, ai soli fini fiscali si presumono costituite, salva la prova contraria, mediante redditi sottratti a tassazione. In tale caso, le sanzioni previste dall'articolo 1 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, sono raddoppiate».
La norma prevede pertanto il raddoppio delle sanzioni previste dall'art. 1, co. 2, d.lgs. n. 471/97, pari al 90%-180% della maggior imposta dovuta, senza che residuino margini di discrezionalità in capo all'Ufficio e, per l'effetto, al Giudice del merito chiamato a pronunciarsi su tale questione. Avendo valorizzato elementi nemmeno astrattamente previsti dalla norma, e riducendo le sanzioni a dei valori percentuali non ammessi, la CTR non ha pertanto fatto buon governo dei suindicati principi. Pertanto, il ricorso è fondato e merita accoglimento;
PQM La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla C IR per la Liguria, in diversa composizione, cui demanda altresì la regolazione delle spese del presente giudi