Administrative Tax Authority v. Taxpayer (Disguised Sale of Business)
France (FR)
Synthèse Legislator
Généré par l'IAThe Administrative Tax Authority challenged a lower court's decision by arguing that a lease-management contract for a business, followed by the sale of the equipment to the lessee (who was also a part-owner), constituted a disguised sale of the entire business, thus requiring registration duties under the General Tax Code, which the lower court upheld. The High Court quashed the lower court's ruling because it improperly relied on the subsequent sale of equipment alone to deem the lease fictitious, failing to ascertain whether the original owner retained the commercial lease rights necessary to resume the business; furthermore, the court erred by concluding that the accumulated lease payments were abnormally high based merely on their approximation to the business's valuation, without sufficiently establishing the excessive nature of the rents themselves.
Regeste Legislator
Généré par l'IAarticle 720 du Code général des Impôts, Art. 72O du Code général des Impôts, Article L. 64 du Livre des procédures fiscales, article 700 du nouveau Code de procédure civile; Administrative Tax Authority v. Taxpayer (Disguised Sale of Business): The High Court quashed the lower court's ruling because it improperly relied on the subsequent sale of equipment alone to deem the lease fictitious, failing to ascertain whether the original owner retained the commercial lease rights necessary to resume the business; furthermore, the court erred by concluding that the accumulated lease payments were abnormally high based merely on their approximation to the business's valuation, without sufficiently establishing the excessive nature of the rents themselves.
Mots-clés
Généré par l'IADispositions légales citées
Généré par l'IADécisions connexes
Généré par l'IAQuestions juridiques clés extraites par Legislator
Généré par l'IAThis article was cited in the reasoning that led to the cassation because the tax administration applied it to the mutation.
This article was cited in the reasoning that led to the cassation regarding the evaluation of the lease payments.
The dispositive explicitly rules on rejecting the request based on this article.
The dispositive explicitly rules on rejecting the request based on this article.
Texte complet
AU NOM DU PEUPLE FRANCAIS
LA COUR DE CASSATION, CHAMBRE COMMERCIALE, FINANCIERE ET ECONOMIQUE, a rendu l'arrêt suivant :
Sur le pourvoi formé par la société à responsabilité limitée Auto marché de l'Etoile, dont le siège est ... à Sainte-Geneviève-des-Bois (Essonne), en cassation d'un jugement rendu le 20 janvier 1992 par le tribunal de grande instance d'Evry (1re chambre), au profit du directeur général des Impôts, ministère du Budget, domicilié ... (12e), défendeur à la cassation ;
La demanderesse invoque, à l'appui de son pourvoi, le moyen unique de cassation annexé au présent arrêt ;
LA COUR, en l'audience publique du 14 juin 1994, où étaient présents : M. Bézard, président, M. Vigneron, conseiller rapporteur, M. Nicot, Mme Loreau, MM. Leclercq, Dumas, Gomez, Léonnet, Poullain, Canivet, conseillers, Mme Geerssen, M. Huglo, conseillers référendaires, M. Raynaud, avocat général, Mme Arnoux, greffier de chambre ;
Sur le rapport de M. le conseiller Vigneron, les observations de la SCP Lyon-Caen, Fabiani et Thiriez, avocat de la société Auto marché de l'Etoile, de Me Goutet, avocat du directeur général des Impôts, les conclusions de M. Raynaud, avocat général, et après en avoir délibéré conformément à la loi ;
Sur le moyen unique, pris en sa première branche :
Vu l'article 72O du Code général des Impôts ;
Attendu, selon le jugement déféré, que M. X... a donné, en janvier 1983, en location-gérance pour une durée indéterminée son fonds de commerce à la société à responsabilité limitée Garage automarché (la société) qu'il avait constituée et dont il détenait, avec la gérance, la moitié des parts ; qu'en décembre de la même année, il vendait à la société la totalité du matériel de bureau et de l'outillage du garage, ainsi que deux véhicules usagés ; que l'administration des Impôts a vu, dans ces deux actes considérés en leur ensemble, une convention de cession à la société du fonds de commerce qu'il exploitait et a procédé à un redressement tendant à soumettre cette mutation aux droits d'enregistrement prévus à l'article 720 du Code général des Impôts, et aux pénalités annexes ;
que la société a fait opposition à l'avis de mise en recouvrement ;
Attendu que, pour rejeter cette demande, le Tribunal énonce qu'il résulte d'une jurisprudence ancienne et constante qu'un contrat de location-gérance est fictif et constitue en réalité une mutation à titre onéreux lorsqu'il est suivi de la cession de l'intégralité du matériel d'exploitation, "ce qui est le cas en l'espèce" ;
Attendu qu'en se déterminant par un tel motif, sans rechercher si M. X..., qui avait conservé le bénéfice du bail commercial attaché au fonds de commerce, avait perdu la possibilité de reprendre ultérieurement son activité, le Tribunal n'a pas donné de base légale à sa décision ;
Et sur la seconde branche du moyen :
Vu l'article L. 64 du Livre des procédures fiscales ;
Attendu que le jugement énonce que le total des redevances de location-gérance payées en quatre ans n'était "guère éloigné de l'évaluation du fonds par l'Administration" ;
Attendu qu'en se déterminant par un tel motif, impropre à caractériser le caractère anormalement élevé de la redevance, le Tribunal n'a pas donné de base légale à sa décision ;
PAR CES MOTIFS :
CASSE ET ANNULE, dans toutes ses dispositions, le jugement rendu le 20 janvier 1992, entre les parties, par le tribunal de grande instance d'Evry ; remet, en conséquence, la cause et les parties dans l'état où elles se trouvaient avant ledit jugement et, pour être fait droit, les renvoie devant le tribunal de grande instance de Créteil ;
REJETTE la demande présentée par la société Auto marché de l'Etoile sur le fondement de l'article 700 du nouveau Code de procédure civile ;
Condamne le directeur général des Impôts, envers la société Auto marché de l'Etoile, aux dépens et aux frais d'exécution du présent arrêt ;
Ordonne qu'à la diligence de M. le procureur général près la Cour de Cassation, le présent arrêt sera transmis pour être transcrit sur les registres du tribunal de grande instance d'Evry, en marge ou à la suite du jugement annulé ;
Ainsi fait et jugé par la Cour de Cassation, Chambre commerciale, financière et économique, et prononcé par M. le président en son audience publique du dix-huit octobre mil neuf cent quatre-vingt-quatorze.