Supreme Administrative Court allows inheritance tax exemption for farm transfer where buyer continues agricultural operations despite minor equipment gaps.

Lahjoitettavilla kiinteistöillä oli peltoa yhteensä 3,7 hehtaaria ja metsää 150 hehtaaria. Koska ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitettuun lahjaan sisältyi maatilatalouden tuloverolaissa tarkoitettu maatila ja lahjansaajan voitiin katsoa jatkavan lahjoitettavilla tiloilla maa- ja metsätalouden harjoittamista perintö- ja lahjaverolain 55 §:n 1 momentissa tarkoitetulla tavalla, sukupolvenvaihdosta koskevia huojennussäännöksiä voitiin soveltaa aiottuun tilojen luovutukseen. Ennakkoratkaisu.

Perintö- ja lahjaverolaki 55 §

Kort referat på svenska

Päätös, josta valitetaan

Turun hallinto-oikeuden päätös 24.3.2009 nro 09/0201/3

Asian aikaisempi käsittely

C on pyytänyt ennakkoratkaisua sukupolvenvaihdoksen lahjaveroseuraamuksista.

Veroviraston

ennakkoratkaisun mukaan, jos A ja B luovuttavat pojalleen C:lle omistusosuutensa hakemuksessa mainittuihin tiloihin kauppakirjaluonnoksesta tarkemmin ilmenevin tavoin, jätetään luovutuksiin kohdistuvat lahjaverot kokonaan maksuunpanematta.

Ennakkoratkaisussa on muun ohella todettu, että ostaja tulee peltojen vuokrasopimuksen päätyttyä 31.3.2010 aloittamaan välittömästi maatalouden harjoittamisen metsätalouden lisäksi. Jos tilalla harjoitetaan maataloutta, saadaan huojennus myös metsän osalta. Luovutettavan varallisuuden käyväksi arvoksi on vahvistettu yhteensä 382 900 euroa eli kummaltakin luovuttajalta 191 450 euroa. Luovutetun varallisuuden huojennetuksi arvoksi on vahvistettu yhteensä 50 800 euroa eli kummaltakin luovuttajalta 25 400 euroa. Ottaen huomioon luovuttajien 27 000 euron arvoiseksi vahvistettu elinikäinen oikeus polttopuiden ottamiseen ja kauppakirjan mukainen kauppahinta 170 000 euroa kauppahinnaksi on vahvistettu 197 000 euroa eli 98 500 euroa kummallekin luovuttajalle. Koska vastike on enemmän kuin 50 prosenttia käyvästä arvosta, lahjavero jätetään kokonaan maksuunpanematta.

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö

on valituksessaan hallinto-oikeudelle vaatinut, että ennakkoratkaisu kumotaan ja uutena ennakkoratkaisuna selitetään, ettei C:n ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoittamassa tilanteessa ole mahdollista saada perintö- ja lahjaverolain 55 §:n mukaista huojennusta eikä 56 §:ssä säädettyä lahjaveron pidennettyä maksuaikaa. Asia on palautettava verovirastoon uudelleen käsiteltäväksi.

Maatalouden harjoittamista tulonhankkimismielessä noin neljän hehtaarin peltoalalla ei voida pitää mahdollisena, vaikka viljelytoiminnan harjoittaminen sivutoimisesti ei sellaisenaan ole esteenä perintö- ja lahjaverolain mukaisen huojennuksen myöntämiselle. Maatilan kalustokin on ilmeisen vanhaa ja vähäistä. Ostopalveluina hankittava puinti ja kuivaus vähentävät lisäksi toiminnan kannattavuutta. Tuotot muodostuisivat näissä oloissa pääosin maataloustuista. Peltojen vuokraaminen aikanaan 31.12.2015 saakka ulkopuoliselle viljelijälle osoittaa, ettei alun perin ole ollut tarkoituksena aloittaa viljelytoimintaa tilan luovutukseen liittyen. Vuokrasopimus on sittemmin sovittu päättyväksi jo aikaisemmin ainoastaan veroedun saamiseksi luovutuksen yhteydessä.

Hallinto-oikeuden ratkaisu

Hallinto-oikeus on hyväksynyt Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön valituksen ja lausunut uutena ennakkoratkaisuna, ettei C:n voida katsoa jatkavan lahjana saamillaan varoilla maa- ja metsätalouden harjoittamista perintö- ja lahjaverolaissa tarkoitetulla tavalla eikä hän siten voi saada tuon lain 55 §:n mukaista huojennusta eikä 56 §:ssä säädettyä lahjaveron pidennettyä maksuaikaa. Hallinto-oikeus on todennut perusteluinaan seuraavaa:

Perintö- ja lahjaverolain perusteella lahjaveron perusteeksi pannaan se käypä arvo, mikä omaisuudella oli verovelvollisuuden alkaessa. Käyvällä arvolla tarkoitetaan omaisuuden todennäköistä luovutushintaa. Kun kauppa- ja vaihtosopimuksen ehdoista selviää, että sovittu vastike on enintään kolme neljännestä käyvästä hinnasta, katsotaan käyvän hinnan ja vastikkeen välinen ero lahjaksi.

Perintö- ja lahjaverolain mukaan lahjaverosta jätetään verovelvollisen ennen verotuksen toimittamista tekemästä pyynnöstä osa maksuunpanematta, jos lahjaan sisältyy maatila tai osa siitä ja verovelvollinen jatkaa maatalouden tai maa- ja metsätalouden harjoittamista saamallaan maatilalla. Sukupolvenvaihdoshuojennukselle säädettyjen edellytysten täyttyessä verovelvollisella on oikeus saada maatilan osalta määrätylle verolle korotonta maksuaikaa.

Kauppakirjaluonnoksen mukaan kiinteistöjen kauppahinta on 170 000 euroa. Kauppaan ei kuulu rakennuksia. 2 000 euron arvoisiksi arvioidut koneet ja kalusto sekä 560 euron arvoiseksi sovittu tilatukioikeus sisältyvät kauppaan. Luovuttajat pidättävät itselleen oikeuden hakata tai hakkauttaa myyntipuuta noin 1 000 kuutiometriä vuoden 2010 loppuun mennessä sekä elinikäisen oikeuden ottaa polttopuita omaan käyttöön. Pidätettyjen oikeuksien arvoksi on kauppakirjaluonnokseen merkitty 27 000 euroa. C, jolla on ilmoittamansa mukaan maatalousoppilaitoksesta hankittua maatalouden peruskoulutusta, on hakemuksessaan kertonut aloittavansa metsätalouden ohella maatalouden harjoittamisen omaan lukuunsa peltoalaa koskevan vuokrasopimuksen päätyttyä. Luonnoksen mukaan peltojen vuokrasopimus päättyy 31.12.2015. C:n ennakkoratkaisuhakemuksen yhteydessä toimittaman sopijapuolten allekirjoittaman vuokrasopimuksen tarkennuksen mukaan vuokrasopimus päättyy 31.3.2010.

A:lle oli 1.4.2005 myönnetty luopumistuki lisämaavuokrauksen perusteella. Peltojen 21.3.2005 aloitetun vuokrauksen yhteydessä vuokraaja oli antanut viljelysitoumuksen, jossa hän oli sitoutunut viljelemään peltoja ja pitämään ne hallinnassaan vähintään 31.3.2010 saakka. Maatalousyrittäjien eläkelaitoksen A:lle 5.11.2008 antaman päätöksen mukaan tilan myynnillä ei ole vaikutusta hänen luopumistukensa määrään tai sen maksamiseen, sikäli kuin vuokraus pidetään voimassa ja vuokraaja viljelee peltoja sitoumuskauden loppuun eli 31.3.2010 saakka.

Verohallinnon kiinteistörekisteritietojen mukaan toisella kiinteistöistä on peltoa neljä hehtaaria. Toisella kiinteistöllä ei ole peltoa. C on ennakkoratkaisuhakemuksessa ilmoittanut hänelle siirtyvän kaupassa peltomaata noin 3,7 hehtaaria. Metsämaata kiinteistöillä on yhteensä vajaat 150 hehtaaria. C on ennakkoratkaisuhakemuksessaan selvittänyt kaupassa siirtyvään kalustoon kuuluvan muun muassa traktori, perävaunu sekä viljanviljelyyn tarvittava muokkaus- ja kylvölaitteisto. Viljan puinnin ja kuivauksen hän on ilmoittanut tulevan tehtäväksi rahtityönä.

Ottaen huomioon viljelypinta-alan koko, kaluston vähäisyys ja sen ilmeinen laadullinen vaatimattomuus sekä se, että ainakin osa maatalouden töistä tullaan teettämään ulkopuolisella taholla, C:n ei voida katsoa jatkavan lahjana saamillaan varoilla maa- ja metsätalouden harjoittamista perintö- ja lahjaverolaissa tarkoitetulla tavalla. Lahjaverosta ei siten ole jätettävä osaa maksuunpanematta eikä maksuaikaa pidennettävä.

Hallinto-oikeuden soveltamat oikeusohjeet

Perintö- ja lahjaverolaki 9 § 1 momentti, 18 § 3 momentti, 21 §, 55 § 1 momentti ja 56 §

Käsittely korkeimmassa hallinto-oikeudessa

C

on pyytänyt lupaa valittaa hallinto-oikeuden päätöksestä ja valituksessaan vaatinut, että hallinto-oikeuden päätös kumotaan ja veroviraston ennakkoratkaisu saatetaan voimaan.

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö

on antanut vastineen ja viitaten korkeimman hallinto-oikeuden viime vuosien julkaisemattomiin ratkaisuihin puoltanut valituksen hyväksymistä.

C

ei ole antanut vastaselitystä varatusta tilaisuudesta huolimatta.

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu

Korkein hallinto-oikeus on myöntänyt valitusluvan ja tutkinut asian. Hallinto-oikeuden päätös kumotaan ja veroviraston ennakkoratkaisu saatetaan voimaan.

Perustelut

Perintö- ja lahjaverolain 55 §:n 1 momentin mukaan perintö- tai lahjaverosta jätetään verovelvollisen verovirastolle ennen verotuksen toimittamista tekemästä pyynnöstä osa maksuunpanematta, jos:

1) veronalaiseen perintöön tai lahjaan sisältyy maatila, muu yritys tai osa niistä;

2) verovelvollinen jatkaa perintönä tai lahjana saaduilla varoilla maatalouden tai maa- ja metsätalouden harjoittamista tai muuta yritystoimintaa perintönä tai lahjana saadulla maatilalla tai näin saadussa yrityksessä; ja

3) edellä 1 kohdassa tarkoitetusta maatilasta, muusta yrityksestä tai niiden osasta määrätyn perintö- tai lahjaveron suhteellinen osa koko verosta on suurempi kuin 850 euroa.

Lain 55 §:n 5 momentin mukaan jos maatilan, muun yrityksen tai sen osan luovutus 1 momentin 2 kohdassa tarkoitetuissa tapauksissa on osittain vastikkeellinen ja vastike on enemmän kuin 50 prosenttia käyvästä arvosta, maatilaan, muuhun yritykseen tai sen osaan kohdistuva lahjavero jätetään kokonaan maksuunpanematta.

C, jolla on ilmoittamansa mukaan maatalousoppilaitoksesta hankittua maatalouden peruskoulutusta, on hakemuksessaan kertonut aloittavansa metsätalouden ohella maatalouden harjoittamisen omaan lukuunsa peltoalaa koskevan vuokrasopimuksen päätyttyä 31.3.2010.

Verohallinnon kiinteistörekisteritietojen mukaan toisella kiinteistöistä on peltoa neljä hehtaaria. Toisella kiinteistöllä ei ole peltoa. C on ennakkoratkaisuhakemuksessa ilmoittanut hänelle siirtyvän kaupassa peltomaata noin 3,7 hehtaaria. Metsämaata kiinteistöillä on yhteensä noin 150 hehtaaria. C on ennakkoratkaisuhakemuksessaan selvittänyt kaupassa siirtyvään kalustoon kuuluvan muun muassa traktori, perävaunut sekä viljanviljelyyn tarvittava muokkaus- ja kylvölaitteisto. Viljan puinnin ja kuivauksen hän on ilmoittanut tulevan tehtäväksi rahtityönä.

Korkein hallinto-oikeus katsoo, että myöskään viljan puinnin ja kuivauksen teettäminen ulkopuolisella taikka kaluston vähäisyys tai laadullinen vaatimattomuus eivät muodosta estettä huojennuksen myöntämiselle. Kun ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitettuun lahjaan sisältyy maatilatalouden tuloverolaissa tarkoitettu maatila ja lahjansaajan voidaan katsoa jatkavan lahjoitettavalla tilalla maa- ja metsätalouden harjoittamista perintö- ja lahjaverolain 55 §:n 1 momentissa tarkoitetulla tavalla, sukupolvenvaihdosta koskevia huojennussäännöksiä voidaan soveltaa aiottuun maatilan luovutukseen.

Asian ovat ratkaisseet hallintoneuvokset Olof Olsson, Ahti Vapaavuori, Eila Rother, Hannele Ranta-Lassila ja Eija Siitari-Vanne. Asian esittelijä Arja Niemelä.

---

[SV]

På de donerade fastigheterna fanns sammanlagt 3,7 hektar åker och150 hektar skog. Eftersom i den gåva som avsågs i ansökan om förhandsavgörande ingick ett sådant gårdsbruk som avses i inkomstskattelagen för gårdsbruk och gåvotagaren kunde anses fortsätta att bedriva jord- och skogsbruk på de donerade fastigheterna på det sätt som avses i 55 § 1 mom. i lagen om skatt på arv och gåva, kunde bestämmelserna om skattelättnad till följd av generationsväxling tillämpas på den tilltänkta överlåtelsen. Förhandsavgörande.

Lagen om skatt på arv och gåva 55 §