Court holds that a sports association's cloakroom services constitute taxable business activity under VAT law.

Harrastus- ja kilpaurheilua harjoittava yhdistys, joka oli yleishyödyllinen yhteisö, oli toimintansa tukemiseksi tehnyt vuonna 2006 kaupungin kanssa sopimuksen kaupunginteatterin naulakkopalvelujen hoitamisesta vuosina 2006-2009. Yhdistys oli hoitanut noita tehtäviä vuodesta 2003 lähtien. Kun otettiin huomioon tuottojen määrä, toiminnan jatkuvuus, ulospäin suuntautuminen, ansiotarkoitus ja kilpailuneutraalisuuden vaatimukset, yhdistyksen katsottiin harjoittavan naulakkotoimintaa arvonlisäverolain 1 §:n 1 momentissa tarkoitetulla tavalla liiketoiminnan muodossa. Toiminta ei välittömästi edistänyt yhdistyksen yleishyödyllisen tarkoituksen toteutumista, joten naulakkopalvelu oli arvonlisäverolaissa tarkoitettu verollinen palvelu. Yhdistys oli verovelvollinen siitä saamastaan elinkeinotulosta.

Ennakkoratkaisu ajaksi 1.1.2007-31.12.2007.

Arvonlisäverolaki 1 § 1 momentti ja 4 §

Tuloverolaki 23 §

Kort referat på svenska

Päätös, josta valitetaan

Helsingin hallinto-oikeuden päätös 9.2.2007 nro 07/0117/4

Asian aikaisempi käsittely

Talkootyön tuotto vaihtelee näytäntökauden aikana voimakkaasti riippuen sääolosuhteista ja toisaalta näytäntöesitysten kiinnostavuudesta. Näytäntö/konserttiesityksiä on ollut yhdellä kaudella yli 250 kappaletta, joista on syntynyt vuotuisena tuottona yli 30 000 euroa. Tuotto on jaettu eri juniorijoukkueille ja aikuisjoukkueille kilpailu- ja harjoituskustannusten kattamiseksi. Toiminnan johtaminen ja koordinointi on tapahtunut talkootyönä.

Yhdistys on pyytänyt ennakkoratkaisua siitä, onko yhdistyksen suoritettava arvonlisäveroa X:n kaupunginteatterin naulakkopalvelujen hoitamisesta kausilla 2007-2009 saaduista korvauksista.

Verovirasto

on 29.9.2006 antamassaan ennakkoratkaisussa nro 06E1202 lausunut, että yhdistyksen tulee suorittaa arvonlisäveroa X:n kaupunginteatterin naulakkopalvelujen hoitamisesta kausilla 2007-2009 saamistaan korvauksista. Perusteluinaan verovirasto on lausunut muun ohella seuraavaa:

Yhdistys vastaa, että sovituissa esityksissä ja muissa tilaisuuksissa on riittävästi naulakkohenkilökuntaa, jonka tulee olla paikalla tunnista puoleen tuntia ennen esityksen/tilaisuuden alkua siihen saakka kun yleisö on poistunut. Yhdistys vastaa henkilökunnalle järjestettävästä koulutuksesta ja henkilökunnan asiakkaille mahdollisesti aiheuttavista vahingoista. Teatteri vastaa naulakkopalveluhenkilökunnan vaatetuksesta ja järjestää heille teatteritoimintaan ja -ohjelmistoon liittyvän koulutustilaisuuden. Lisäksi teatteri toimittaa yhdistykselle näytäntösuunnitelmat ja informoi odotettavissa olevasta yleisömäärästä.

Yhdistys on harjoittanut naulakkopalvelun myyntiä vuosia ja nyt sopimus on tehty kolmeksi näytäntökaudeksi eli kevääseen 2009 saakka. Näin ollen naulakkopalvelun myynti on jatkuvaa. Lisäksi yhdistys harjoittaa kyseistä toimintaa itsenäisesti ja ansiotarkoituksessa, toiminta tuottaa suuren osan yhdistyksen varsinaisen toiminnan tuotosta eikä teatterin tiloissa tehtävä työ liity läheisesti yhdistyksen yleishyödylliseen tarkoitukseen. Yhdistyksen myös katsotaan naulakonhoitopalveluja myydessään toimivan kilpailuolosuhteissa muihin vastaavia palveluja tuottaviin nähden.

Edellä esitettyihin perusteluihin viitaten verovirasto on katsonut, että yhdistyksen harjoittaman naulakkopalvelun myynnin laatu ja laajuus huomioon ottaen toiminta tapahtuu arvonlisäverolain 1 §:ssä tarkoitetulla tavalla liiketoiminnan muodossa. Kyseinen myynti, joka ei liity välittömästi yhdistyksen yleishyödyllisen tarkoituksen toteuttamiseen eikä myöskään ole tuloverolain 23 §:n 3 momentin nojalla verovapaata, on katsottava tuloverolain mukaan yhdistyksen veronalaiseksi elinkeinotuloksi. Näin ollen yhdistys on arvonlisäverolain 4 §:n mukaan myös arvonlisäverovelvollinen naulakkopalvelujen myynnistä, jolloin sen tulee suorittaa arvonlisäveroa kaupunginteatterilta saamistaan korvauksista.

Lainvoiman saanutta ennakkoratkaisua noudatetaan ennakkoratkaisun saajan vaatimuksesta sitovana ajalla 1.1.2007-31.12.2007.

Yhdistys

on valituksessaan hallinto-oikeudelle vaatinut, että ennakkoratkaisu kumotaan ja uutena ennakkoratkaisuna selitetään, että yhdistyksen ei tarvitse suorittaa arvonlisäveroa X:n kaupunginteatterin naulakkopalvelujen hoitamisesta kausilta 2007-2009 saamistaan korvauksista.

A ry ja Juniorit ry ovat yleishyödyllisiä yhdistyksiä, jotka organisoivat ja toteuttavat pesäpallotoimintaa. Toiminnalla pyritään pesäpallon kilpailu- ja harrastustoiminnan sekä ottelutapahtumien (urheiluviihteen) tarjoamiseen ja kehittämiseen. Tämän ohella seura on mukana vaalimassa yhteiskuntavastuuta tukemalla lasten ja nuorten kasvua sekä edistämällä ihmisten hyvinvointia. Toiminnan johtoajatuksena on tarjota ihmisille mahdollisuuksia myönteisiin kokemuksiin, henkisen ja fyysisen hyvinvoinnin kehittämiseen, itsensä ilmaisemiseen, tunteiden osoittamiseen ja yhdessä olemiseen.

A ry:n vastuulla on X:n kaupunginteatterin naulakkopalvelujen hoitaminen yhdessä Juniorit ry:n kanssa. Naulakkopalvelutoiminnassa on mukana myös A ry:n tyttöjuniorijoukkueita. Naulakkotoiminnan tarkoituksena ei ole taloudellisen edun tavoittelu vaan toiminnasta kertyvät tulot muodostavat osan seuratoiminnan varainhankintaa.

Naulakkopalvelutoiminta on aloitettu vuonna 2003, jolloin seura valittiin naulakkopalveluiden tuottajaksi X:n kaupungin eri urheiluseuroille tehdyn tarjouskilpailun jälkeen. Kaupunginteatteri on uudistanut sopimuksen vuonna 2004 ja vuonna 2006 on tehty uusi kolmivuotinen sopimus. Naulakkopalvelun hoitamisesta on tullut seurayhteisölle jatkuvaa, koska yhteistyö kaupunginteatterin kanssa on toiminut erinomaisesti. Koska jo lähtökohtaisesti kaupunki on hakenut tehtävään urheiluseuraa, haluten näin tukea vapaaehtoista kansalaistoimintaa, kaupunki ei ilmeisesti ole halunnutkaan kilpailuttaa naulakkopalveluja voittoa tuottavien yritysten kanssa. Koska kaupunki on näin toiminut, A ry ei katso toimivansa kilpailuolosuhteissa ainakaan voittoa tuottavien yritysten kanssa.

Työ ei myöskään ole itsenäistä, vaan täysin sidottu teatterin toimintakalenteriin ja teatterihenkilöstöltä lähes päivittäin tuleviin pyyntöihin ja ohjeisiin. Talkootyö tapahtuu sisätiloissa ja miellyttävässä sosiaalisessa ympäristössä. Narikkavuorot ovat monille talkoolaisille hienoja sosiaalisia kohtaamisia, joissa luodaan uusia ihmissuhteita ja nautitaan yhdessäolosta. A ry:n talkootyö liittyy hyvin läheisesti seurojen yleishyödylliseen tarkoitukseen tarjoamalla ihmisille mahdollisuuksia yhdessä olemiseen mukavassa seurassa ja ympäristössä. Teatterin talkootyöstä on tullut eräille talkoolaisille mieluisa harrastus, joka lisää elämäniloa ja sitä kautta myös terveyttä. Naulakkopalvelu ei tapahdu liiketoiminnan muodossa, eikä palvelu ole myöskään elinkeinotoimintaa.

Hallinto-oikeus

on hylännyt yhdistyksen veroviraston päätöksestä tekemän valituksen. Perusteluinaan hallinto-oikeus on lausunut seuraavaa:

Arvonlisäverolain 1 §:n 1 momentin 1 kohdan mukaan arvonlisäveroa suoritetaan liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja palvelun myynnistä. Lain 4 §:n mukaan tuloverolaissa tarkoitettu yleishyödyllinen yhteisö on verovelvollinen vain, jos sen harjoittamasta toiminnasta saatua tuloa pidetään mainitun lain mukaan yhteisön veronalaisena elinkeinotulona. Tuloverolain 23 §:n 1 momentin mukaan yleishyödyllinen yhteisö on verovelvollinen saamastaan elinkeinotulosta. Elinkeinotulona ei pidetä tuloverolain 23 §:n 3 momentin 1 kohdan mukaan yhteisön toimintansa rahoittamiseksi järjestämistä arpajaisista, myyjäisistä, urheilukilpailuista, tanssi- ja muista huvitilaisuuksista, tavarankeräyksestä ja muusta niihin verrattavasta toiminnasta eikä edellä mainittujen tilaisuuksien yhteydessä harjoitetusta tarjoilu-, myynti- ja muusta sellaisesta toiminnasta saatua tuloa.

Tilikaudella 1.10.2003-30.9.2004 naulakkomaksuista on kertynyt yhdistykselle yhteensä 17 104 euroa ja tilikaudella 1.10.2004-30.9.2005 yhteensä 20 929,07 euroa.

Saadun selvityksen mukaan yhdistys on harjoittanut naulakkotoimintaa vuodesta 2003. Nyt yhdistys on tehnyt sopimuksen, jonka perusteella se hoitaa X:n kaupunginteatterin naulakkotoimintaa myös seuraavat kolme vuotta. Tilikauden 1.10.2004-30.9.2005 tuloslaskelmasta on nähtävissä, että naulakkotoiminnasta saatuja tuloja ei voida pitää vähäisinä suhteessa yhdistyksen muihin tuloihin.

Kun otetaan huomioon toiminnasta saadut tuotot, jotka eivät ole vähäisiä, toiminnan jatkuvuus, ulospäin suuntautuminen ja ansiotarkoitus sekä kilpailuneutraalisuuden vaatimukset, hallinto-oikeus katsoo, että yhdistys harjoittaa naulakkotoimintaa arvonlisäverolain 1 §:n 1 momentissa tarkoitetulla tavalla liiketoiminnan muodossa. Toiminta ei välittömästi edistä yhdistyksen yleishyödyllisen tarkoituksen toteutumista. Näin ollen yhdistyksen suorittama palvelu on arvonlisäverolaissa tarkoitettu verollinen palvelu, ja yhdistys on verovelvollinen siitä saamastaan elinkeinotulosta.

Käsittely korkeimmassa hallinto-oikeudessa

Yhdistys

on pyytänyt lupaa valittaa hallinto-oikeuden päätöksestä ja vaatinut, että hallinto-oikeuden ja veroviraston päätökset kumotaan sekä uusi ennakkoratkaisu annetaan aikaisemmin vaaditun mukaisesti. Yhdistys korostaa, ettei narikkatoiminta tapahdu ansiotarkoituksessa vaan on pesäpallon kilpailu- ja harrastustoimintaa tukevaa varainhankintaa.

Veroasiamies

on antanut vastineen ja yhdistys vastaselityksen.

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu

Korkein hallinto-oikeus on valitusluvan myöntäen tutkinut asian.

Kun otetaan huomioon esitetyt vaatimukset, saatu selvitys, hallinto-oikeuden päätöksestä ilmenevät lainkohdat ja muut perustelut, päätöksen muuttamiseen ei ole aihetta. Korkein hallinto-oikeus hylkää yhdistyksen valituksen.

Asian ovat ratkaisseet hallintoneuvokset Ahti Rihto, Ahti Vapaavuori, Matti Pellonpää, Matti Halén ja Hannele Ranta-Lassila. Asian esittelijä Marjo Snellman.

---

[SV]

Ett allmännyttigt samfund, en förening som bedrev amatör- och tävlingssport, hade i medelanskaffningssyfte år 2006 ingått ett avtal med en stad om att sköta stadsteaterns garderobtjänster åren 2006 - 2009. Föreningen hade skött dessa uppgifter alltsedan 2003. Med hänsyn till intäkternas belopp, att verksamheten var kontinuerlig och utåtriktad och bedrevs i förvärvssyfte samt kravet på konkurrensneutralitet ansågs föreningen när den tillhandahöll garderobstjänsterna bedriva sådan rörelsemässig försäljning som avses i 1 § 1 mom. i mervärdesskattelagen. Verksamheten betjänade inte direkt föreningens allmännyttiga syfte, varför garderobstjänsterna var en sådan skattepliktig tjänst som avses i mervärdesskattelagen. Föreningen var skattskyldig för sin rörelseinkomst från verksamheten.

Förhandsavgörande för tiden 1.1.2007 - 31.12.2007.

Mervärdesskattelagen 1 § 1 mom. och 4 §

Inkomstskattelagen 23 §