Dividends from interim audited interim balance sheets are taxable income under Finnish tax law.
Finland (FI)
Legislator summary
AI generatedThe Supreme Administrative Court dismissed the company's appeal against the Central Tax Board's decision to treat a dividend as taxable income. The company argued that dividends paid from interim audited interim balance sheets should be tax-exempt under the Income Tax Act. The court ruled that such dividends constitute taxable income unless the interim balance sheet meets specific accounting standards set by the Accounting Board.
Legislator headnote
AI generatedLaki elinkeinotulon verottamisesta 6 a § 1 mom.; Dividends derived from interim audited interim balance sheets are taxable income unless the balance sheet complies with the Accounting Board's standards.
Keywords
AI generatedCited Legislation
AI generatedRelated Decisions
AI generatedFull text
Yhteisön tulo, jonka se oli saanut tytäryhtiön voittovaroista kesken tilikautta laaditun tilintarkastetun ja ylimääräisen yhtiökokouksen vahvistaman välitilinpäätöksen perusteella, oli tietyin edellytyksin elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a §:n 1 momentissa tarkoitettua osinkoa. Ennakkoratkaisu. Verovuodet 2007 ja 2008.
Laki elinkeinotulon verottamisesta 6 a § 1 mom.
Kort referat på svenska
Päätös, josta valitetaan
Keskusverolautakunnan päätös 5.12.2007 nro 54/2007 AA/S, filial i Finlandin tekemään ennakkoratkaisuhakemukseen
Asian aikaisempi käsittely
Hakemus
A A/S, filial i Finland on osa kansainvälistä AA-konsernia. AA A/S omistaa kokonaan A A/S:n, jolla on Suomessa sivuliike A A/S, filial i Finland. A A/S, filial i Finland omistaa puolestaan Oy B Ab:n koko osakekannan.
Suunniteltu osingonjako
AA-konsernin konsernipolitiikan mukaista on jakaa konsernin tytäryhtiöiden tulokset emoyhtiölle Tanskaan. Syyskuussa 2006 voimaan tullut uusi osakeyhtiölaki mahdollistaa osingonjaon myös kuluvan tilikauden tuloksesta tilintarkastetun välitilinpäätöksen perusteella. Nyt konserni tavoittelee joustavuutta voittojen kotiuttamisen suhteen selvittelemällä mahdollisuuksia jakaa varoja myös kuluvan tilikauden tuloksesta tilintarkastetun välitilinpäätöksen perusteella. Koska konserni on pörssilistattu, joutuu Oy B Ab joka tapauksessa raportoimaan tuloksestaan neljännesvuosittain AA A/S:lle.
Yhtiö on pyytänyt ennakkoratkaisua muun ohella siitä, pidetäänkö hakemuksessa mainittua osinkoa elinkeinotulon verottamisesta annetun lain (myöhemmin EVL) 6 a §:n mukaisena verovapaana tulona?
Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu
Jos Oy B Ab jakaa hakemuksessa tarkoitetulla tavalla osinkoa jakokelpoisista voittovaroistaan noudattaen laissa säädettyä menettelyä, osinko ei ole hakijan verotuksessa veronalaista tuloa.
Ennakkoratkaisua on, jos hakija tekee siitä vaatimuksen, noudatettava sitovana vuosilta 2007 ja 2008 toimitettavissa valtion- ja kunnallisverotuksissa.
Perustelut
EVL 6 a §:n 1 momentin mukaan yhteisön saama osinko ei ole veronalaista tuloa.
Oy B Ab:n on tarkoitus jakaa osinkoa osakeyhtiölain säännösten mukaisesti sen osakkeet omistavalle A A/S, filial i Finlandille 1.1.2007-30.9.2007 laaditun tilinpäätöksen perusteella. Oy B Ab:n tilikausi on kalenterivuosi. Edellä tarkoitetun 30.9. laadittavan tilinpäätöksen osalta toimitetaan tilintarkastus ja ylimääräinen yhtiökokous vahvistaa tilinpäätöksen. Hakemuksen mukaan osinkoa jaetaan edellä tarkoitetun tilinpäätöksen osoittamien jakokelpoisten varojen puitteissa eikä ole odotettavissa, että Oy B Ab:n toiminta olisi tappiollista tilinpäätöksen 30.9.2007 ja tilikauden päättymisen välisenä aikana. Näissä olosuhteissa hakemuksessa kuvatulla tavalla jaettua osinkoa pidetään saajan verotuksessa verovapaana tulona siten kuin EVL 6 a §:n 1 momentissa säädetään.
Käsittely korkeimmassa hallinto-oikeudessa
Yhtiö
on antanut vastineen ja
veroasiamies
sen jälkeen vastaselityksen.
Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu
Korkein hallinto-oikeus on tutkinut asian. Korkein hallinto-oikeus hylkää valituksen. Keskusverolautakunnan päätöksen lopputulosta ei muuteta.
Perustelut
Lainsäädäntö, kirjanpitolautakunnan lausunto ja verohallituksen ohjeet
Verolakeihin ei sisälly osingon määritelmää. Osingon käsitteen sisältö perustuu verolainsäädännössä lähtökohtaisesti osakeyhtiölain säännöksiin, kun verolaissa ei ole toisin säädetty.
Verohallitus on 8.3.2007 antamassaan ohjeessa katsonut, että osingonsaajan verotuksessa ei ole merkitystä sillä, onko osinko jaettu jo päättyneeltä vai vielä kulumassa olevalta tilikaudelta.
Oikeudellinen arvio ja johtopäätös
Kun yhteisön saaman osingon verotusta koskevia säännöksiä ei ole muutettu osakeyhtiölain säätämisen jälkeen, korkein hallinto-oikeus katsoo, että Oy B Ab:n hakemuksessa tarkoitetut voittovarat, jotka perustuvat osalta tilikautta laadittuun, tilintarkastettuun ja ylimääräisen yhtiökokouksen vahvistamaan tilinpäätökseen, ovat EVL 6 a §:n 1 momentissa tarkoitettua osinkoa, mikäli tilinpäätös on laadittu osakeyhtiölain ja kirjanpitolautakunnan 8.4.2008 antaman lausunnon 1815 "Osakeyhtiön varojenjaon perusteena olevasta tilinpäätöksestä" mukaisesti. Veroasiamiehen valitus on siten hylättävä ja keskusverolautakunnan ennakkoratkaisun lopputulos jää pysyväksi.
Asian ovat ratkaisseet hallintoneuvokset Olof Olsson, Ahti Vapaavuori, Matti Pellonpää, Matti Halén ja Eila Rother. Asian esittelijä Liisa Tähtinen.
---
[SV]
Den inkomst som en sammanslutning med stöd av ett under pågående räkenskapsperiod uppgjort, reviderat och av en extraordinarie bolagsstämma fastställt mellanbokslut hade fått av sitt dotterbolags vinstmedel var under vissa förutsättningar sådan dividend som avses i 6 a § 1 mom. i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet. Förhandsavgörande. Skatteåren 2007 och 2008.
Lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet 6 a § 1 mom.