Supreme Administrative Court allows appeal regarding inheritance tax valuation of shares using prior wealth tax basis.

Varallisuusverolain 27 §:n 3 momenttia on sovellettava määrättäessä lahjoitettaville osakkeille perintö- ja lahjaverolain 55 §:n 2 momentissa tarkoitettu verovelvollisuuden alkamista

edeltäneeltä vuodelta toimitetussa varallisuusverotuksessa noudatettujen perusteiden mukainen arvo. Ennakkoratkaisu.

Perintö- ja lahjaverolaki 55 § 2 mom.

Varallisuusverolaki 27 § 3 mom.

Asian käsittelyvaiheet

Ennakkoratkaisuhakemuksessaan verovirastolle

A oli pyytänyt ennakkoratkaisua siitä, voiko B myydä omistamansa puoliosuuden X Oy:n (0303854-9) osakekannasta A:lle 50 000 markan nimellisarvosta ilman veroseuraamuksia.

Verovirasto

on päätöksellään 12.6.2001 lahjaveroa koskevana

ennakkoratkaisuna

selittänyt muun ohella, että hakemuksessa selostetussa tilanteessa A:n on suoritettava 400 000 markan määräisestä lahjasta lahjaveroa 50 500 markkaa. Mikäli perintö- ja lahjaverolain 55 §:ssä tarkoitetun huojennuksen edellytykset täyttyvät, jätetään lahjaverosta vaadittaessa 45 500 markkaa maksuunpanematta ja maksuunpannaan 5 000 markkaa. Verovirasto on vahvistanut perintö- ja lahjaverolain 55 §:ssä tarkoitetun huojennuksen perusteena olevan verotusarvon vuodelta 2000 toimitettavassa verotuksessa X Oy:n osakkeelle lasketun verotusarvon mukaan, joka on laskettu 6 760 markaksi. Luovutettavaksi aiotun 10 osakkeen verotusarvo on huojennuslaskelmassa vahvistettu yhteensä 67 600 markaksi.

Tätä ennakkoratkaisua on verovelvollisen sitä vaatiessa sitovana noudatettava, jos luovutus on tapahtunut 31.12.2001 mennessä.

Noilla perusteilla veroasiamies on vaatinut, että ennakkoratkaisussa myönnetty 45 500 markan huojennus on poistettava, koska 50 500 markan suuruista huojentamattoman veron määrää laskettaessa yritysvarallisuus on jo arvostettu perintö- ja lahjaverolain 55 §:n tarkoittamaa varallisuusveroarvoperustetta noudattaen.

A

on antanut vastineen, minkä johdosta

veroasiamies

on antanut vastaselityksen.

Verovirasto

on antanut lausunnon.

Hallinto-oikeus

on valituksenlaisella päätöksellään hylännyt veroasiamiehen valituksen.

Hallinto-oikeus on ajan kulumisen vuoksi pidentänyt ennakkoratkaisun voimassaoloaikaa siten, että ennakkoratkaisua on verovelvollisen sitä vaatiessa sitovana noudatettava, jos luovutus tapahtuu viimeistään kuuden kuukauden kuluessa tämän päätöksen antopäivästä.

Perusteluinaan hallinto-oikeus on lausunut, että asiakirjojen mukaan B aikoo myydä omistamansa 10 kappaletta X Oy:n osaketta A:lle 50 000 markalla. Verovirasto on vahvistanut yhden osakkeen käyväksi arvoksi 45 297 markkaa ja koko luovutettavan omaisuuden käyväksi arvoksi yhteensä 450 297 markkaa. Lahjaksi katsotusta 400 297 markasta on veron määräksi vahvistettu 50 500 markkaa.

Perintö- ja lahjaverolain 55 §:n 2 momentin mukaan maksuunpanematta jätettävän veron osan laskemiseksi saman lain mukaan määrätystä verosta vähennetään vero, joka lahjasta olisi määrättävä, jos yritykseen kuuluvat varat arvostettaisiin verovelvollisuuden alkamista edeltäneeltä vuodelta toimitetussa varallisuusverotuksessa noudatettujen perusteiden mukaan. Näin saatu erotus tai, jos se on suurempi kuin perintö- ja lahjaverolain 55 §:n 1 momentin 3 kohdassa tarkoitetun perintö- tai lahjaveron 5 000 markan ylimenevä osa, viimeksi mainittu määrä jätetään maksuunpanematta.

Perintö- ja lahjaverolain 57 §:n mukaan saman lain 55 §:ssä tarkoitetaan maatilan tai muun yrityksen osalla myös vähintään yhtä kymmenesosaa maatilan tai yrityksen omistamiseen oikeuttavista osakkeista tai osuuksista.

Verovirasto on mainittua huojennusta laskiessaan käyttänyt laskelmassaan verovuodelle 2000 laskettua X Oy:n osakkeen verotusarvoa 6 760 markkaa osakkeelta, eli 10 osakkeelta yhteensä 67 600 markkaa. Osakkeen verotusarvo on laskettu verovelvollisuuden alkamista edeltäneeltä vuodelta, eli verovuodelta 2000 toimitettavassa varallisuusverotuksessa noudatettavien perusteiden mukaan. Mainittuihin laskentaperusteisiin on katsottava kuuluvan myös kyseisessä verotusarvolaskelmassa huomioon otettu varallisuusverolain 27 §:n 3 momentin sekä valtionvarainministeriön liikeosakkeen verotusarvon perusteista antaman päätöksen 5 §:n 2 momentin säännökset, joiden mukaan osakkeen verotusarvo saa olla enintään 50 prosenttia edellisen vuoden verotusarvoa korkeampi. Näin ollen veroviraston

ennakkoratkaisussaan näin laskemaa 45 500 markan huojennusta ei ole syytä poistaa.

Sovellettuina oikeusohjeina hallinto-oikeus on edellä mainittujen lisäksi viitannut perintö- ja

lahjaverolain 39 a §:ään sekä varallisuusverolain 27 §:n 1 ja 2 momenttiin.

Käsittely korkeimmassa hallinto-oikeudessa

Veroasiamies

on pyytänyt lupaa valittaa hallinto-oikeuden päätöksestä ja valituksessaan uudistaen hallinto-oikeudessa esittämänsä vaatinut, että hallinto-oikeuden päätös ja veroviraston ennakkoratkaisu kumotaan ja uutena ennakkoratkaisuna selitetään, että perintö- ja lahjaverolain 55 §:ää sovellettaessa verovelvollisuuden alkamista edeltäneeltä vuodelta toimitetussa

varallisuusverotuksessa noudatettujen perusteiden mukaiseksi arvoksi määrätään luovutuksen kohteena oleva osuus X Oy:n taseen yritysvarallisuudesta lahjoitushetkellä arvostettuna

verovelvollisuuden alkamista edeltäneeltä vuodelta toimitetussa varallisuusverotuksessa noudatettujen perusteiden mukaan eikä osakkeelle vahvistettu verotusarvo sekä ettei varallisuusverolain 27 §:n 3 momentti tule sovellettavaksi.

Kaikki edellä mainitut seikat huomioon ottaen varallisuusverolain 27 §:n 3 momentin säännös tulee ottaa huomioon, kun osakkeelle lasketaan perintö- ja lahjaverolain 55 §:n 2 momentissa tarkoitettua verovelvollisuuden alkamista edeltäneeltä vuodelta toimitetussa varallisuusverotuksessa noudatettujen perusteiden mukaista arvoa.

Veroasiamies

on antanut vastineen johdosta vastaselityksen.

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu

1) Korkein hallinto-oikeus hylkää veroasiamiehen valituslupahakemuksen siltä osalta kuin on kysymys siitä, onko perintö- ja lahjaverolain 55 §:n 2 momentissa tarkoitetuksi verovelvollisuuden alkamista edeltäneeltä vuodelta toimitetussa varallisuusverotuksessa noudatettujen perusteiden mukaiseksi arvoksi määrättävä luovutuksen kohteena oleva osuus X Oy:n taseen yritysvarallisuudesta lahjoitushetkellä arvostettuna verovelvollisuuden alkamista edeltäneeltä vuodelta toimitetussa varallisuusverotuksessa noudatettujen perusteiden mukaan.

2) Korkein hallinto-oikeus on myöntäen valitusluvan siltä osalta kuin on kysymys siitä, onko

perintö- ja lahjaverolain 55 §:ää sovellettaessa sanotun pykälän 2 momentissa tarkoitettua

verovelvollisuuden alkamista edeltäneeltä vuodelta toimitetussa varallisuusverotuksessa noudatettujen perusteiden mukaista arvoa määrättäessä sovellettava varallisuusverolain 27 §:n 3 momenttia, jonka mukaan osakkeen verotusarvo saa olla enintään 50 prosenttia edellisen vuoden verotusarvoa korkeampi, tutkinut asian ja hylkää valituksen.

1) Perustelut:

Asian saattamiseen kohdan 1 osalta korkeimman hallinto-oikeuden

ratkaistavaksi ei ole aihetta lain soveltamisen kannalta muissa samanlaisissa tapauksissa tai

oikeuskäytännön yhtenäisyyden vuoksi eikä silläkään perusteella, että asiassa olisi tapahtunut ilmeinen virhe. Valitusluvan myöntämiseen ei ole myöskään painavaa taloudellista tai muuta syytä. Asiassa ei näin ole tältä osalta verotusmenettelystä annetun lain 70 §:ssä säädettyjä valitusluvan myöntämisen perusteita.

2) Perustelut:

Kun otetaan huomioon kohdan 2 osalta asiassa esitetyt vaatimukset, saatu selvitys sekä hallinto-oikeuden päätöksestä ilmenevät lainkohdat ja muut perustelut, päätöksen muuttamiseen ei ole syytä tältä osalta.

Asian ovat ratkaisseet hallintoneuvokset Ahti Rihto, Ismo Talikka, Raimo Anttila, Tuulikki Keltanen ja Heikki Kanninen. Asian esittelijä Arja Niemelä.

---

[SV]

Vid värderingen av aktier som ges i gåva skall 27 § 3 mom. förmögenhetsskattelagen tillämpas för att beräkna aktiernas värde enligt de grunder som iakttagits vid förmögenhetsbeskattningen under året före skattskyldighetens inträde i enlighet med 55 § 2 mom. lagen om skatt på arv och gåva. Förhandsavgörande.