Legislator Case Law & Legislation
DE FR IT EN
Analyze in Legislator
KHO:2001:48 AI generated

Finnish Supreme Administrative Court dismissed appeal; joint ownership partition creates taxable capital gains under Income Tax Act.

Case Number KHO:2001:48
Court / Authority
Jurisdiction Finland (FI)
Decision Date
Outcome Dismissed
Open official source Machine-readable Markdown (.md)

Legislator summary

AI generated

The Supreme Administrative Court dismissed the taxpayers' appeal, upholding the Central Tax Board's decision that partitioning joint ownership of shares constitutes taxable capital gains. The taxpayers argued that since no external funds were used and the original gift relationship remained intact, the transaction should not trigger tax liability. The court ruled that the unequal distribution of shares among co-owners during the partition legally created exchange-like transfers, making the resulting gains subject to taxation under the Income Tax Act.

Legislator headnote

AI generated

Tuloverolaki 45 § 1 mom.; 46 § 1 mom.; 47 § 1 mom.: Partitioning joint ownership where shares are distributed unequally constitutes exchange-like transfers, generating taxable capital gains calculated using the fair market value of received assets and the acquisition value from the gift.

Keywords

AI generated
joint ownership partition capital gains taxation exchange-like transfer Income Tax Act unequal share distribution gift acquisition value taxable gain calculation

Cited Legislation

AI generated
Tuloverolaki 45 § 1 mom.
Tuloverolaki 45 § 1 mom.
Tuloverolaki 46 § 1 mom.
Tuloverolaki 47 § 1 mom.
AI generated
admin_2020_northern-finland__252
Inheritance and Gift Tax Act allows tax-free share swaps if new shares exceed 75% of old shares' value.
admin_2021_turku__149
Tax court allows transfer of co-owned farm land as taxable disposal under tax law section 45.
kho-precedent_2016_103
Court allows tax treatment of SVOP fund distribution as transfer under Income Tax Act 45a §.
kho-precedent_2011_51
Supreme Administrative Court denies tax exemption for generation transfer where company repurchases shares instead of direct sale.
admin_2016_northern-finland__72
Administrative court ruled transfer tax applies to land division as exchange rather than tax-free ownership dissolution.

Need to analyze how this precedent applies to your matter?

Cross-reference this judgment against statutes, commentaries, and subsequent citing case law inside Legislator AI.

Open in Legislator →

Full text

A, B ja C olivat omistaneet yhteisesti

vanhemmiltaan lahjaksi saamansa, useiden asuinhuoneistojen

hallintaan oikeuttaneet osakkeet määräosin.

Yhteisomistussuhteen purkamiseksi he jakoivat huoneistot keskenään, jolloin

kukin sai yhteisomistuksen sijaan yksin omistusoikeuden tiettyihin osakehuoneistoihin. Kukin

heistä siten luovutti osuuksia osakkeisiin ja sai vastikkeeksi toisilta

yhteisomistajilta näiden osuudet täyteen omistukseensa tulleista osakehuoneistoista.

Kysymyksessä katsottiin olevan yhteisomistajien vaihdonluonteiset

luovutukset ja saadut luovutusvoitot olivat siten

veronalaista pääomatuloa. Verovuosi 2000.

Ennakkoratkaisu.

Tuloverolaki 45 § 1 mom.

Asian käsittely keskusverolautakunnassa

A, B ja C ovat

ennakkoratkaisuhakemuksessaan

esittäneet, että heidän vanhempansa olivat 30.4.1985 lahjoittaneet heille Asunto Oy X:n osakkeita, jotka oikeuttivat 9 pinta-alaltaan 30-54 neliömetrin suuruisten huoneistojen hallintaan, ja Asunto Oy Y:n osakkeita, jotka oikeuttivat 19 pinta-alaltaan 27-97 neliömetrin suuruisten huoneistojen hallintaan. Omistusoikeus lahjoitettuun omaisuuteen jakautui lahjansaajien kesken siten, että A:n osuus oli 33,94 prosenttia, B:n 32,12 prosenttia ja C:n 33,94 prosenttia. Omistusoikeus lahjoitettuun omaisuuteen oli siirtynyt lahjansaajille välittömästi. Lahjanantajat olivat pidättäneet itselleen elinikäisen hallintaoikeuden lahjoitettuun omaisuuteen ja

oikeuden saada omaisuuden tuotto.

A, B ja C olivat 22.6.2000 tehneet sopimuksen yhteisomistussuhteen jakamisesta. Ennen

yhteisomistussuhteen purkamista kolmeen huoneistoon oikeuttavat osakkeet oli myyty. Jaettavan omaisuuden arvoksi arvioitiin 18 017 950 markkaa. A sai sopimuksen mukaan huoneistojen hallintaan oikeuttavia osakkeita 5 787 450 markan arvosta, mikä vastasi 32,12 prosenttia koko arvosta, sekä B 6 115 000 markan arvosta, mikä vastasi 33,94 prosenttia koko arvosta, ja C samoin 6 115 500 markan arvosta vastaten 33,94 prosenttia koko arvosta.

Omistusoikeus jaon kohteena olevaan omaisuuteen siirtyi osapuolille allekirjoitushetkellä. Jaon osapuolet olivat tietoisia siitä, että kaikki jaon kohteena olevat asunnot olivat vuokralaisten hallinnassa aiemmin tehtyjen vuokrasopimusten perusteella. Omaisuudenjaossa ei käytetty mitään ulkopuolisia varoja. Osapuolet hyväksyivät jaossa heille tulevan omaisuuden vastaavan heille lahjoituksella annettua omistusosuutta.

A, B ja C ovat pyytäneet ennakkoratkaisua siitä, syntyykö heille edellä kuvatussa yhteisomistuksen purkamisessa veronalaisia luovutusvoittoja.

Keskusverolautakunnan päätös 4.10.2000:

Ennakkoratkaisu verovuodelle 2000.

Ennakkoratkaisu:

A on luovuttanut B:lle 32,12 prosentin suuruisen osuuden tämän omistukseen tulleiden 8 huoneiston hallintaan oikeuttavista osakkeista ja C:lle 32,12 prosentin suuruisen osuuden tämän omistukseen tulleiden 9 huoneiston hallintaan oikeuttavista osakkeista. Näiden osuuksien luovutuksesta saatu voitto on A:n veronalaista pääomatuloa.

B on luovuttanut A:lle 33,94 prosentin suuruisen osuuden tämän omistukseen tulleiden 8 huoneiston hallintaan oikeuttavista osakkeista ja C:lle 33,94 prosentin suuruisen osuuden tämän omistukseen tulleiden 8 huoneiston hallintaan oikeuttavista osakkeista. Näiden osuuksien luovutuksesta saatu voitto on B:n veronalaista pääomatuloa.

C on luovuttanut A:lle 33,94 prosentin suuruisen osuuden tämän omistukseen tulleiden 8 huoneiston hallintaan oikeuttavista osakkeista ja B:lle 33,94 prosentin suuruisen osuuden tämän omistukseen tulleiden 9 huoneiston hallintaan oikeuttavista osakkeista. Näiden osuuksien luovutuksesta saatu voitto on C:n veronalaista pääomatuloa.

Kunkin osuuden luovutushinta on sen vastikkeeksi saadun osuuden käypä arvo yhteisomistussuhteen jakamishetkellä 22.6.2000. Kunkin osuuden hankintameno on sen lahjaverotuksessa käytetty arvo tai vähintään 50 prosenttia luovutushinnasta.

Perusteluinaan

keskusverolautakunta on todennut seuraavaa: A:lle, B:lle ja C:lle on vuonna 1985 lahjoitettu yhteisesti Asunto Oy X:n ja Asunto Oy Y:n osakkeita. A on saanut omistukseensa 32,12 prosenttia, B 33,94 prosenttia ja C 33,94 prosenttia yhteisesti saaduista osakkeista. He ovat 22.6.2000 tehneet sopimuksen yhteisomistussuhteen jakamisesta. Jaossa A on saanut 8 huoneiston hallintaan oikeuttavat osakkeet, joiden arvoksi on katsottu 32,12 prosenttia yhteisesti omistettujen osakkeiden arvosta. Jaossa B on saanut 8 huoneiston hallintaan oikeuttavat osakkeet, joiden arvoksi on katsottu 33,94 prosenttia yhteisesti omistettujen osakkeiden arvosta. Jaossa C on saanut 9 huoneiston hallintaan

oikeuttavat osakkeet, joiden arvoksi on katsottu 33,94 prosenttia yhteisesti omistettujen osakkeiden arvosta.

A:n, B:n ja C:n omistusoikeus hakemuksessa tarkoitettuihin asuinhuoneistojen hallintaan oikeuttaviin osakkeisiin on ollut määräosaista yhteisomistusoikeutta. Kukin heistä on omistanut määräosan kunkin huoneiston hallintaan oikeuttavista osakkeista. Määräosaisen yhteisomistussuhteen purkaminen siten, että kukin yhteisomistaja saa muun kuin määräosansa kustakin jaon kohteena olevasta osakkeesta, aikaansaa kullekin yhteisomistajalle vaihdonluonteisen luovutuksen. Täten A on luovuttanut B:lle 32,12 prosenttia tämän omistukseen tulleiden 8 huoneiston hallintaan oikeuttavista osakkeista ja C:lle 32,12 prosenttia tämän omistukseen tulleiden 9 huoneiston hallintaan oikeuttavista osakkeista sitä vastaan, että A on saanut B:ltä 33,94 prosenttia omistukseensa tulleiden 8 huoneiston hallintaan oikeuttavista osakkeista ja C:ltä samoin 33,94 prosenttia omistukseensa tulleiden 8 huoneiston hallintaan oikeuttavista osakkeista. B:llä ja C:llä on ollut vastaavanlaiset luovutukset ja saannot.

Omaisuuden luovutuksesta saatu voitto on veronalaista pääomatuloa siten kuin tuloverolaissa säädetään. Omaisuuden luovutuksesta saadun voiton määrä lasketaan siten, että luovutushinnasta vähennetään omaisuuden hankintamenon poistamatta olevan osan ja voiton hankkimisesta olleiden menojen yhteismäärä. Vaihdossa omaisuuden luovutushintana pidetään vastikkeeksi saadun omaisuuden käypää arvoa vaihtohetkellä. Vastikkeetta saadun omaisuuden hankintamenoksi katsotaan lahjaverotuksessa käytetty arvo. Luovutushinnasta vähennettävä määrä on kuitenkin, jos luovutettu omaisuus on ollut luovuttajalla vähintään 10 vuoden ajan, vähintään 50 prosenttia luovutushinnasta.

Sovelletut oikeusohjeet:

Tuloverolaki 45 § 1 mom., 46 § 1 mom. ja 47 § 1 mom.

Käsittely korkeimmassa hallinto-oikeudessa

A, B ja C

ovat hakeneet muutosta keskusverolautakunnan päätökseen ja vaatineet uutena ennakkoratkaisuna selitettäväksi, ettei ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitetusta yhteisomistuksen purkamisessa synny tuloverolain 45 §:ssä tarkoitettua omaisuuden luovutuksesta saatua voittoa. Lahjakirjan mukainen alkuperäinen omistussuhde osakkeiden kesken säilyy eikä jaossa käytetä ulkopuolisia varoja.

Veroasiamies ja kaupunginhallitus

ovat antaneet vastineen.

A:lle, B:lle ja C:lle

on varattu tilaisuus vastaselityksen antamiseen.

Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu

Korkein hallinto-oikeus on tutkinut asian. Kun otetaan huomioon keskusverolautakunnan ratkaisu perusteluineen ja sovellettuine säännöksineen, korkein hallinto-oikeus hyläten valituksen, jättää keskusverolautakunnan päätöksen pysyväksi.

Asian ovat ratkaisseet hallintoneuvokset Erkki Onikki, Olof Olsson, Ismo Talikka, Raimo Anttila ja Olli Nykänen. Asian esittelijä Marjo Snellman.