Tax court reversed tax assessment for 2019 but upheld 2014-2016 capital gains tax on shareholder loans.
Finland (FI)
Legislator summary
AI generatedThe Administrative Court reversed the tax assessment for 2019, removing the deemed dividend tax on the forgiven shareholder loan, while upholding the tax assessments for 2014-2016. The deceased shareholder's estate argued that the loan forgiveness constituted a taxable benefit, but the court found the net wealth remained unchanged as the debt was extinguished while the company's share value decreased. Consequently, the court ruled that no monetary advantage existed under the relevant tax provision for 2019, yet confirmed the original capital gains tax liability for the earlier years.
Legislator headnote
AI generatedTuloverolaki 17 §; 29 § 1 mom; 53 a §: A loan forgiveness by a company to a shareholder's estate does not constitute a taxable monetary benefit if the estate's net wealth remains unchanged due to a corresponding decrease in the company's share value.
Keywords
AI generatedCited Legislation
AI generatedRelated Decisions
AI generatedFull text
X Oy:n koko osakekannan omistavan A:n vuosina 2014 - 2016 nostamat osakaslainat oli luettu hänen veronalaisiksi pääomatuloikseen. A oli kuollut vuonna 2016. X Oy oli vuonna 2019 antanut osakaslainan anteeksi kuolinpesälle. Anteeksi annetun osakaslainan määrä oli verotettu vuodelta 2019 kuolinpesän saamana peiteltynä osinkona.
Verotuksen oikaisulautakunta oli kuolinpesän oikaisuvaatimuksesta poistanut A:n verovuosien 2014 - 2016 pääomatuloista osakaslainana verotetut määrät. Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö vaati oikaisulautakunnan päätösten kumoamista ja verotusten saattamista voimaan. Kuolinpesä vaati peitellyn osingon verotuksen poistamista verovuodelta 2019.
Hallinto-oikeus poisti peitellyn osingon verotuksen vuodelta 2019. Hallinto-oikeus totesi, että osakaslaina ei ollut pienentänyt kuolinpesän osakkaiden perinnönjättäjän omaisuudesta maksamaa perintöveroa, kun osakaslainan määrä oli perukirjassa otettu huomioon sekä kuolinpesän velkana että X Oy:n, jonka koko osakekannan kuolinpesä oli omistanut, osakkeiden arvoa korottavana eränä. Osakaslainan anteeksi antaminen ei myöskään ollut vaikuttanut kuolinpesän nettovaroihin, kun sen myötä kuolinpesä oli vapautunut velastaan ja toisaalta yhtiön osakkeiden arvo oli alentunut. Hallinto-oikeus katsoi, että kuolinpesä ei ollut saanut verovuonna 2019 VML 29 §:n 1 momentissa tarkoitettua rahanarvoista etuutta siitä, että X Oy oli antanut anteeksi osakaslainan.
Hallinto-oikeus kumosi oikaisulautakunnan päätökset verovuosilta 2014 - 2016 ja saattoi voimaan toimitetut verotukset. Hallinto-oikeus totesi, että A:n vuosina 2014 - 2016 nostamat osakaslainat oli tullut tuloverolain 53 a §:n nojalla lukea hänen veronalaisiksi pääomatuloikseen. Mainituilta vuosilta toimitettuja verotuksia ei voitu pitää osakaslainojen osalta virheellisinä eikä osakaslainojen verottamatta jättämiselle ollut lainmukaisia edellytyksiä.
Tuloverolaki 17 §, 29 § 1 mom ja 53 a §
Laki verotusmenettelystä 29 § 1 mom
Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden ylituomari Juhana Niemi sekä hallinto-oikeustuomarit Jari Kostilainen, joka on myös esitellyt asian ja Jani Taskila.
KHO:n päätös 8.11.2024 taltionumero 3165/2024: ei valituslupaa.