Administrative court upheld tax authority ruling on partial consideration gift transfer deduction rules.
Finland (FI)
Legislator summary
AI generatedThe Administrative Court dismissed the tax authority's appeal regarding the calculation of gains from a partially consideration-based intergenerational transfer. The court held that while the transfer was deemed a gift with 34.66% non-consideration value, the acquisition cost deduction must follow specific rules in Section 47 of the Income Tax Act. Consequently, only the portion of the gain corresponding to the consideration part was deductible from the acquisition cost.
Legislator headnote
AI generatedSection 47(5) of the Income Tax Act; Section 48(5) of the Income Tax Act: In cases of partially consideration-based transfers treated as gifts, the acquisition cost deduction applies only to the gain portion attributable to the consideration element, not the entire gain.
Keywords
AI generatedCited Legislation
AI generatedRelated Decisions
AI generatedFull text
Asiassa oli Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön valituksen johdosta kysymys siitä, miten tuloverolain 48 §:n 5 momenttia on tarkoitettu sovellettavan tilanteessa, jossa omaisuuden jatkoluovutus on vain osittain vastikkeellinen. Asiassa oli riidanalaista se, kuinka suuri osuus tuloverolain 48 §:n 1 momentin 3 kohdan perusteella huojennetusta luovutusvoitosta vähennetään hankintamenosta lahjanluonteisen jatkoluovutuksen luovutusvoittoa laskettaessa.
Ennakkoratkaisun hakija oli ostanut vanhemmiltaan 1.2.2021 tilakokonaisuuden 420 000 euron kauppahinnalla, josta kiinteän omaisuuden osuus on ollut kauppakirjan mukaan 319 795 euroa. Kyseinen luovutus oli ollut hakijan vanhemmille tuloverolain 48 §:n 1 momentin 3 kohdan nojalla verovapaa sukupolvenvaihdosluovutus. Lisäksi hakija oli ostanut 19.10.2022 erään kiinteistön 70 000 eurolla. Hakijan oli tarkoitus luovuttaa veljelleen edellä mainittu tilakokonaisuus ja kiinteistö yhteensä 400 000 euron kauppahinnalla, josta kiinteän omaisuuden osuus oli 324 693 euroa.
Ennakkoratkaisussa oli katsottu, että luovutuksen kohteena olevan omaisuuden käypä arvo on yhteensä 612 151,20 euroa. Hakemuksessa kuvattua luovutusta oli pidetty lahjanluonteisena luovutuksena, jonka vastikkeellinen osuus oli ollut 65,34 prosenttia ja vastikkeeton osuus oli ollut 34,66 prosenttia. Hakijan vanhempien osalta tuloverolain 48 §:n 1 momentin 3 kohdan nojalla verottamatta jääneen luovutusvoiton määrä oli ollut ennakkoratkaisun mukaan 188 331,60 euroa. Ennakkoratkaisussa oli katsottu, että niissä tilanteissa, joissa omaisuutta luovutetaan lahjanluonteisella kaupalla, tuloverolain 48 §:n 5 momentin mukainen oikaisu kohdistuu luovutuksen vastikkeelliseen osaan.
Hallinto-oikeus totesi, että omaisuuden hankintamenon laskemista koskevia erityisiä säännöksiä on tuloverolain 47 §:ssä. Pykälän 5 momentissa on lahjanluonteista kauppaa koskeva erityissäännös, jonka perusteella perintö- ja lahjaverolain 18 §:n 3 momentissa tarkoitettu lahjanluonteinen kauppa jaetaan maksetun hinnan ja käyvän arvon suhteen perusteella vastikkeelliseen ja vastikkeettomaan osaan. Vastikkeellisesti luovutetun osuuden hankintamenoksi katsotaan siihen kohdistuva osa omaisuuden hankintamenosta.
Kuten Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö oli tuonut valituksessaan esille, yksinomaan tuloverolain 48 §:n 5 momentin sanamuodosta ei ole pääteltävissä, että hankintamenosta vähennettäisiin ennakkoratkaisussa katsotulla tavalla huojennetusta luovutusvoitosta vain se suhteellinen osa, joka vastaa luovutuksen vastikkeellista osuutta. Hallinto-oikeus katsoi, että ennakkoratkaisuhakemuksen mukaista lahjanluonteisen jatkoluovutuksen luovutusvoittoverotusta arvioitaessa on kuitenkin otettava huomioon edellä mainittujen erityissäännösten muodostama kokonaisuus.
Hallinto-oikeus katsoi, että hakemuksessa tarkoitetussa lahjanluonteisessa jatkoluovutuksessa tuloverolain 47 §:n 5 momentin ja 48 §:n 5 momentin erityissäännöksiä on sovellettava yhdessä siten, että tuloverolain 48 §:n 5 momentin mukainen oikaisu kohdistuu luovutuksen vastikkeelliseen osaan. Hakijalle luovutusvoittoa laskettaessa on hankintamenosta siten vähennettävä vain luovutuksen vastikkeellista osuutta vastaava osuus siitä veronalaisesta luovutusvoiton määrästä, jota tuloverolain 48 §:n 1 momentin 3 kohdan mukaisesti ei ole pidetty hakijan vanhempien veronalaisena tulona. Asiaa ei ole syytä arvioida toisin sen perusteella, että tuloverolain 48 §:n 5 momentin mukaista vähennystä koskeva lainvalmisteluaineisto osoittaa sen tarkoituksena olevan luovutusvoittoverotuksen kiertämisen estäminen. Ennakkoratkaisua ei ollut syytä muuttaa. Hallinto-oikeus hylkäsi Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön valituksen.
Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeustuomarit Toni Sarivirta, Mari Jääskeläinen ja Minna Iivanainen. Asian esittelevä jäsen Minna Iivanainen.
KHO:n päätös 11.3.2025 513/2025: Valituslupahakemus hylätään