Court rules that intercompany asset transfers trigger inheritance gift tax relief loss if over half of corporate assets are involved.
Finland (FI)
Legislator summary
AI generatedThe Administrative Court revoked the Tax Administration's preliminary ruling and issued a new one regarding inheritance and gift tax relief. The court found that over half of the group's assets were concentrated in the subsidiary being sold, satisfying the threshold for losing tax benefits. Consequently, the court determined that transferring these shares before five years would trigger the statutory loss of relief provisions.
Legislator headnote
AI generatedPerintö- ja lahjaverolain 55 §:n 6 momentti; 56 §:n 4 momentti: The loss of intergenerational transfer tax relief applies when a transfer involves more than half of the corporate assets subject to relief, regardless of whether the direct object is the shareholding itself.
Keywords
AI generatedCited Legislation
AI generatedRelated Decisions
AI generatedFull text
Lahjansaaja X:lle oli myönnetty sukupolvenvaihdoshuojennus ja maksuajan pidennys lahjana saaduista A Oy:n osakkeista. A Oy toimi konsernin emoyhtiönä.
Asiassa oli ennakkoratkaisusta tehdyn valituksen johdosta ratkaistavana, katsotaanko lahjansaajan luovuttavan PerVL 55 §:n 6 momentissa tarkoitetun pääosan ja PerVL 56 §:n 4 momentissa tarkoitetun pääasiallisen osan lahjana saamistaan varoista, mikäli emoyhtiö A Oy luopuu tytäryhtiönsä C Oy:n osakkeista.
Hallinto-oikeus totesi, että sukupolvenvaihdoshuojennuksen säätämisen taustalla on ollut pyrkimys turvata yritystoiminnan jatkuvuus ja huojennuksen myöntämisen edellytyksenä on, että lahjansaaja jatkaa lahjaksi saamiinsa osakkeisiin liittyvää yritystoimintaa. Huojennusedun menettämistä koskevan PerVL 55 §:n 6 momentin ja maksuaikaedun menettämistä koskevan PerVL 56 §:n 4 momentin soveltamisen edellytyksenä ei ole, että luovutuksen kohteena olisi nimenomaan lahjaksi saatujen yrityksen osakkeiden omistusoikeus. Säännösten tarkoituksena on estää sukupolvenvaihdosta koskevien huojennussäännösten kiertäminen. Verovelvollinen voi siten menettää edut sellaisessakin tilanteessa, jossa luovutuksen kohteena on yritysvarallisuus, jonka välilliseen omistamiseen osakkeet oikeuttavat. Siten hallinto-oikeus katsoi, että huojennus- ja maksuaikaedun menettäminen voi tulla kyseeseen, mikäli luovutuksen kohteena on yli puolet yritysvarallisuudesta, jonka saantoon on myönnetty verohelpotus.
Konserniyhtiöiden yhteenlasketun 31.10.2020 tilinpäätöksen mukaan konsernin liikevaihdosta ja tuloksesta sekä konsernitilinpäätöksen mukaisesta vieraasta pääomasta, palkoista ja työntekijöistä selvästi yli puolet oli kohdistunut luovutettavaan C Oy:n muodostamaan alakonserniin. Edellä lausutun perusteella hallinto-oikeus katsoi, että luovutuksen kohteena on yli puolet yritysvarallisuudesta PerVL 55 §:n 6 momentissa ja 56 §:n 4 momentissa tarkoitetulla tavalla, jos yhtiö myy C Oy:n osakkeet konsernin ulkopuoliselle taholle. Asiaa ei tullut arvioida toisin sillä perusteella, että C Oy:n muodostaman alakonsernin oma pääoma oli vain noin 25 prosenttia koko konsernin varoista. Näin ollen, jos A Oy tulisi luovuttamaan C Oy:n osakkeet ennen kuin viisi vuotta on kulunut lahjaverotuksen toimittamispäivästä, tulisi perintö- ja lahjaverolaissa tarkoitettu ja X:lle myönnetty huojennus maksuunpanna hänelle 20 prosentilla korotettuna.
Hallinto-oikeus kumosi Verohallinnon ennakkoratkaisun ja lausui uutena ennakkoratkaisuna, että mikäli A Oy luopuu tytäryhtiö C Oy:n osakeomistuksesta ennen kuin on kulunut viisi vuotta X:n lahjaverotuksen toimittamispäivästä, kyseessä on perintö- ja lahjaverolain 55 §:n 6 momentissa tarkoitettu luovutus.
Perintö- ja lahjaverolain 55 §:n 6 mom ja 56 §:n 4 mom
Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden jäsenet Minna Martikainen, Tero Särkikangas ja Elina Fasoúlas, joka on myös esitellyt asian.
Päätös on lainvoimainen.