Court dismissed double taxation claim for previously taxed dividend received by deceased's estate from holding company.
Finland (FI)
Legislator summary
AI generatedThe Administrative Court of Eastern Finland dismissed the estate's request to exclude a dividend from taxation, ruling it was not double taxation. Although the estate had previously received a dividend from the company as compensation for the deceased's services, the court held that the subsequent dividend distribution constituted a separate taxable event under the Income Tax Act. The court determined that the holding company had distributed the dividend to a different legal entity than the one originally taxed, thereby triggering a new tax liability rather than a repeat of the prior tax. Consequently, the Administrative Court of Taxation's decision to allow the deduction was overturned, and the original tax assessment was reinstated.
Legislator headnote
AI generatedTuloverolain 17 § 1 mom. ja 2 mom., 29 § 1 mom. ja 33 b § 1-3 mom.: A dividend distributed by a holding company to a third party is taxable as income even if the underlying service remuneration was previously taxed, provided the recipient differs from the original payee.
Keywords
AI generatedCited Legislation
AI generatedRelated Decisions
AI generatedFull text
Asian käsittelyn vaiheet ja hallinto-oikeuden ratkaisu
A oli työskennellyt ainakin vuodesta 2012 lähtien kuolemaansa 27.5.2017 saakka lääkärinä B Oy:ssä. A oli omistanut 51 osaketta C Oy:n (jäljempänä Yhtiö) osakekannasta, joka muodostui yhteensä 100 osakkeesta. A:n omistusosuus Yhtiöstä oli siten ollut 51 prosenttia, joka vastasi kuolinpesän nykyistä omistusosuutta Yhtiöstä. B Oy:ssä työskennellyt A oli omistanut B Oy:n osakkeita Yhtiön kautta.
Yhtiöön oli vuoteen 2014 saakka maksettu A:n B Oy:ssä lääkärinä työskentelyyn perustuvia työpanososinkoja, jotka oli verotettu A:n ansiotulona hänen elinaikanaan. Verovuodelta 2015 oli siirtynyt seuraaville verovuosille vähennettäväksi aiemmin Yhtiöön maksettua ja A:n ansiotulona verotettua työpanososinkoa.
Yhtiön osingoista antaman vuosi-ilmoituksen mukaan Yhtiö oli jakanut tilikaudelta 1.4.2017 - 31.3.2018 osinkoa yhteensä 135 506,93 euroa, josta 120 823,11 euroa oli ollut A:n kuolinpesälle jaettua osinkoa. Kyseinen osinko oli ollut nostettavissa 16.7.2018. Yhtiön tilikautta 1.4.2017 - 31.3.2018 koskevan varsinaisen yhtiökokouksen pöytäkirjan 16.7.2018 mukaan kuolinpesälle jaettavista osingoista 107 118,65 euroa oli ollut Yhtiön saamaa työpanososinkoa, joka oli jo verotettu A:n ansiotulona.
Verovuodelta 2018 toimitetussa verotuksessa A:n kuolinpesän Yhtiöstä saamaksi osingoksi oli katsottu vuosi-ilmoituksen mukaisesti 120 823,11 euroa, joka oli verotettu kuolinpesän ansio- ja pääomatulona. Toimitetussa verotuksessa kuolinpesän saamasta osingosta ei ollut miltään osin vähennetty A:n ansiotulona verotettua työpanososinkoa 107 118,65 euroa.
A:n kuolinpesä oli vaatinut oikaisuvaatimuksessaan, että osinkotuloista oli poistettava 107 118,65 euroa jo kertaalleen verotettua työpanososinkoa.
Verotuksen oikaisulautakunta oli valituksenalaisessa päätöksessä hyväksynyt kuolinpesän oikaisuvaatimuksen.
Hallinto-oikeus Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön valituksen hyväksyen kumosi verotuksen oikaisulautakunnan päätöksen ja saattoi 7.10.2019 toimitetun verotuksen voimaan.
Ratkaisun tarkempi kuvaus
Hallinto-oikeus totesi, että verotuskäytännössä holdingyhtiöön maksettua, työpanosinkona jo kertaalleen verotettua osinkoa vastaavaa osinkoa ei ole verotettu verovelvollisen vaatimuksesta toiseen kertaan samalla verovelvollisella. Osinko on kuitenkin verotettu normaalisti tuloverolain 33 b §:n 1 ja 2 momenttien mukaisena osinkona, jos holdingyhtiö on jakanut osingon jollekin toiselle verovelvolliselle kuin sille, jota on verotettu työpanososingosta.
Näin ollen verotuksen oikaisulautakunnan päätös oli kumottava ja 7.10.2019 toimitettu verotus oli saatettava voimaan.
Tuloverolaki 17 § 1 mom. ja 2 mom., 29 § 1 mom. ja 33 b § 1-3 mom.
Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeustuomarit Toni Sarivirta, Mari Jääskeläinen ja Minna Iivanainen. Asian esittelevä jäsen Minna Iivanainen.
Lainvoimainen.