Administrative court allows association to become a company without tax dissolution by interpreting the law broadly.

A:n kaupunki, sotainvalidiyhdistykset B ry ja C ry, sotaveteraaniyhdistykset D ry ja E ry sekä vanhustenkotiyhdistys F ry olivat perustaneet X ry:n, jonka alkuperäisenä tarkoituksena oli ollut toimia ensisijaisesti sotainvalidien ja sotaveteraanien kuntouksen sekä laitoshoidon tar-peessa olevien henkilöiden palveluiden parantamiseksi. Toiminta oli ajan myötä laajentunut elinkeinotoiminnaksi siten, että yhdistys tuotti erinäisiä palveluita julkisen sektorin asiakkaille sekä yksityisasiakkaille. X ry oli pyytänyt ennakkoratkaisua muun muassa siitä, voitiinko X ry muuttaa osuuskunnaksi ilman, että sen katsottiin purkautuvan verotuksessa tai muutoin lopettavan toimintansa.

Verohallinto oli katsonut, ettei muutosta voitu tehdä ilman, että X ry:n katsottaisiin purkautu-van verotuksessa.

Hallinto-oikeus totesi verovelvollisen valituksen johdosta, että taloudellista toimintaa harjoit-tavan yhdistyksen muuttamisesta osuuskunnaksi annetun lain (muutoslain) 1 §:n mukaan X ry:n muuttaminen osuuskunnaksi edellytti, että X ry:n toiminta tuki sen jäsenten, eli A:n kaupungin sekä B, C, D, E ja F ry:n taloudenpitoa tai elinkeinoa ja että nämä jäsenet käytti-vät hyväkseen X ry:n tarjoamia palveluja. Asiassa saadun selvityksen mukaan nämä edelly-tykset eivät täyttyneet.

Asiassa oli kuitenkin otettava huomioon, että X ry:n jäsenyhdistysten B, C, D, E ja F ry:n jäsenet käyttivät hyväkseen X ry:n tarjoamia palveluja. X ry:n toiminnan oli myös katsottava tukevan X ry:n jäsenyhdistysten jäsenten taloudenpitoa. Jos jäsenyhdistykset itse olisivat tuottaneet X ry:n tuottamat palvelut, olisivat jäsenyhdistykset voineet muuttua osuuskunnik-si ilman veroseuraamuksia. Muutoslain esitöiden (HE 220/1998) mukaan lain soveltamis-edellytyksiä ei ole syytä tulkita liian suppeasti, ja lain tarkoituksena on antaa osuuskunta-maisiksi muuttuneille aatteellisille yhdistyksille mahdollisuus muuttaa yhteisömuotoaan toi-minnalle sopivaan muotoon. X ry:n toiminta oli tosiasiallisesti elinkeinotoimintaa ja tuki tosi-asiallisesti sen jäsenyhdistysten mahdollista elinkeinotoimintaa. Muutos osuuskunnaksi oli välttämätön elinkeinotoiminnan jatkamiseksi tarkoituksenmukaisella tavalla.

Edellä esitetyillä perusteilla hallinto-oikeus katsoi, että muutoslain 1 §:ää oli tässä tapauk-sessa tulkittava laajentavasti niin, että muutoksen edellytykset täyttyivät, vaikka X ry:n toi-minta kohdistui X ry:n jäsenten sijasta X ry:n jäsenyhdistysten jäseniin.

Näillä ja muilla päätöksen perusteluosassa esitetyillä perusteilla hallinto-oikeus kumosi Ve-rohallinnon antaman ennakkoratkaisun ja lausui uutena ennakkoratkaisunaan, että jos X ry muutetaan asiasianomaista yhteisölainsäädäntöä noudattaen osuuskunnaksi siten, että ai-kaisemmin harjoitettuun toimintaan liittyvät varat ja velat siirtyvät samoista arvoista toimin-taa jatkavaan osuuskuntaan, yhdistys ei verotuksessa purkaudu eikä sen katsota verotuk-sessa muutoinkaan lopettavan toimintaansa.

Verovuodet 2018 ja 2019.

Laki taloudellista toimintaa harjoittavan yhdistyksen muuttamisesta osuuskunnaksi 1 §

Tuloverolaki 24 §

Katso myös Vaasan hallinto-oikeuden päätös 5.12.2019 numero 19/0501/1.