Inheritance of shares without external payment triggers capital gains tax exemption if ownership starts at death.
Finland (FI)
Legislator summary
AI generatedThe Administrative Court ruled that the child inherited shares from the deceased father without external payment, triggering capital gains tax rules. The court held that ownership of inherited shares begins at the time of death, not at the date of the partial distribution agreement. Consequently, the child's residence exceeding two years qualified for the tax exemption on the transfer of the inherited property.
Legislator headnote
AI generatedTuloverolaki 45 § 1 mom; 48 § 1 mom 1 kohta: Ownership of inherited shares commences at the decedent's death; therefore, the capital gains tax exemption for self-occupied property applies if the heir resides there for the statutory period from that date, disregarding subsequent partial distribution agreements.
Keywords
AI generatedCited Legislation
AI generatedCited Case Law
AI generatedRelated Decisions
AI generatedFull text
Aviopuolisot A ja B olivat omistaneet yhdessä osakehuoneiston hallintaan oikeuttavat osakkeet. A oli kuollut huhtikuussa 2005. A:n kuolinpesän osakkaita olivat A:n leski B sekä heidän lapsensa C, D ja E. A:lla ja B:llä oli ollut avio-oikeus kaikkeen toistensa omaisuuteen. B:n avio-osa on ollut 670 000 euroa eli puolet ja kunkin lapsen perintöosuus 223 333 euroa eli yksi kuudesosa pesän varallisuudesta.
C on asunut heinäkuusta 2010 lukien yhtäjaksoisesti A:n kuolinpesän ja B:n puoliksi omistamassa osakehuoneistossa. Kuolinpesän osakkaat ovat suunnitelleet osittaisen osituksen ja perinnönjaon suorittamista kuolinpesässä siten, että C saisi omistukseensa edellä mainitun osakehuoneiston hallintaan oikeuttavat osakkeet. Kuolinpesän osakkaat ovat arvioineet asunto-osakkeiden arvoksi 300 000 euroa. C maksaisi kuolinpesän osakkaille pesän ulkopuolisin varoin osakehuoneiston arvon ja perintöosuutensa erotusta vastaavan rahakorvauksen 76 667 euroa ja saisi kuolinpesästä perintönä netto-osuuttaan vastaavan määrän omaisuutta. Leski sekä D ja E jäisivät edelleen jakamattoman kuolinpesän osakkaiksi jakamaan kaiken muun omaisuuden sekä C:ltä rahana saadun korvauksen.
Hallinto-oikeus katsoi, että ennakkoratkaisuhakemuksessa kuvatuissa olosuhteissa C sai asunto-osakeyhtiön osakkeet perintönä A:lta siltä osin kuin hän ei ollut suorittanut niistä vastiketta pesän ulkopuolisilla varoilla. Oikeuskäytännössä on vakiintuneesti katsottu, että perinnöksi saadun omaisuuden omistusajan alkuhetki on perinnönjättäjän kuolinhetki. C:n oli näin ollen katsottava omistaneen edellä mainitun osuuden asunto-osakkeista A:n kuolinhetkestä alkaen. Asiaa ei ollut arvioitava eri tavoin sillä perusteella, että osittaista perinnönjakoa oli edeltänyt osittainen ositus. Kun C oli näin ollen asunut huoneistossa omistusaikanaan yli tuloverolain 48 §:n 1 momentin 1 kohdassa säädetyn kahden vuoden määräajan, oli perintönä saatujen asunto-osakkeiden luovutukseen sovellettava hakemuksessa kuvatuissa olosuhteissa siltä osin kuin C ei ollut suorittanut niistä vastiketta pesän ulkopuolisilla varoilla oman asunnon luovutusvoiton verovapautta koskevaa säännöstä. Ennakkoratkaisu vuosille 2015 ja 2016.
Lainkohdat:
Tuloverolaki 45 § 1 mom, 48 § 1 mom 1 kohta
Kokoonpano:
Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden jäsenet Outi Niemi, Heikki Mauno (eri mieltä) ja Markku Lambert (t)
Asian esittelijä Jouko Tuomi.
Äänestys 2-1
Hallinto-oikeuden vähemmistöön jäänyt jäsen katsoi, että C saa vastikkeettomasti saadusta osuudesta asunto-osakkeista puolet leskeltä osittaisessa osituksessa ja perinnönjaossa ja tältä osin omistusaika määräytyy osittaisen ositus- ja perinnönjakokirjan allekirjoituspäivän eikä perinnönjättäjän kuolinpäivän mukaan.
KHO 2294/17 12.5.2017. Päätöksen lopputulosta ei muuteta.