Court dismissed tax appeal as pension not covered by treaty's pension article due to self-employment nature.
Finland (FI)
Legislator summary
AI generatedThe Administrative Court dismissed the taxpayer's appeal regarding double taxation of a pension received while residing in Portugal. The court determined that the pension was based on self-employment and voluntary insurance contributions rather than prior employment, thus falling outside the specific pension exemption of the tax treaty. Consequently, the general income taxation rules of the treaty applied, leaving Finland's right to tax the income unrestricted.
Legislator headnote
AI generatedSopS 27/1971 18 artikla; 21 artikla: Pensions derived from self-employment and voluntary insurance contributions, rather than prior employment, do not qualify for the specific tax exemption under the treaty's pension article and remain subject to the general income taxation provisions.
Keywords
AI generatedCited Legislation
AI generatedRelated Decisions
AI generatedFull text
Eläkkeelle jäänyt A oli muuttanut Portugaliin ja hänet oli Suomen ja Portugalin välisen verosopimuksen 4 artiklan 2 kohdan perusteella katsottu Portugalissa asuvaksi. A:n saama eläke perustui osittain yrittäjän eläkelain mukaiseen vakuutukseen ja vakuutusaikana maksettuihin sairauspäivärahoihin.
Suomen ja Portugalin välisen verosopimuksen 18 artiklan mukaan, mikäli 19 artiklan 1 kohdan määräyksistä ei muuta johdu, verotetaan aikaisempaan palvelukseen perustuvista, sopimusvaltiossa asuvalle henkilölle maksetuista eläkkeistä ja muista samanluonteisista hyvityksistä vain tuossa valtiossa.
Suomen ja Portugalin välisen verosopimuksen 21 artiklan mukaan sopimusvaltiossa asuvan henkilön saamista tämän sopimuksen edellä olevissa artikloissa nimenomaisesti mainitsemattomista tuloista verotetaan vain siinä valtiossa. Mikäli nämä tulot eivät ole sen valtion lainsäädännön mukaan siellä veronalaisia, niistä voidaan kuitenkin verottaa toisessa sopimusvaltiossa sen lainsäädännön mukaisesti.
Hallinto-oikeus katsoi, ettei A:n yrittäjän eläkelain mukaisen vakuutuksen perusteella saama eläke perustunut aikaisempaan palvelukseen vaan itsenäiseen yrittäjänä toimimiseen ja yrittäjälle asetettuun velvollisuuteen vakuuttaa itsensä. Myöskään sairauspäivärahaan perustuva eläke ei liittynyt aikaisempaan palvelukseen. Näin ollen kyse ei ollut Suomen ja Portugalin välisen verosopimuksen 18 artiklan mukaisesta eläkkeestä tai muusta samanluonteisesta hyvityksestä. Kyseisiin eläkkeisiin oli sovellettava Suomen ja Portugalin välisen verosopimuksen 21 artiklaa. A ei ollut toimittanut valituksessaan, vastaselityksessään tai muutoin selvitystä siitä, että Portugali olisi tosiasiallisesti verottanut häntä edellä mainitusta eläkkeestä. Suomen ja Portugalin välisen verosopimuksen 21 artikla ei siten rajoittanut Suomen verotusoikeutta tämän eläketulon osalta. A:n valitus hylättiin.
Suomen hallituksen ja Portugalin hallituksen välillä tulon ja omaisuuden kaksinkertaisen verotuksen estämiseksi tehty sopimus (SopS 27/1971) 18 artikla ja 21 artikla
Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden jäsenet Olli Kurkela, Aulikki Pitkänen (t) ja Anni Tuomaala.
Asian esittelijäjäsen Anni Tuomaala.
Päätös on lainvoimainen.