Administrative court dismissed appeal, ruling that the association's Nutukka activity constitutes taxable business income under the Income Tax Act.

Verotuksessa yleishyödyllisenä yhteisönä pidetyn yhdistys X:n tarkoituksena on sääntöjensä mukaan Suomen evankelis-luterilaisen kirkon tunnustuksen mukaisesti ja herännäisyyden hengessä levittää kristinuskoa, edistää ja ylläpitää sen hengen mukaista sosiaalista toimintaa sekä toimia herännäisyyden yhtenä aatteellisena keskuksena ja yhdyssiteenä ja näin ollen levittää tietoa herännäisyydestä.

Yhdistys ylläpitää Y:n kaupungissa kansanopistoa ja lastensuojelulaitosta, hallinnoi Euroopan sosiaalirahaston hanketta ja tuottaa Maahanmuuttovirastolle korvausta vastaan turvapaikanhakijoiden vastaanottotoimintaa.

Vastaanottotoimintaan liittyen yhdistys järjestää Maahanmuuttoviraston kanssa solmimansa sopimuksen mukaisesti kansainvälistä suojelua hakevan vastaanotosta sekä ihmiskaupan uhrin tunnistamisesta ja auttamisesta annettuun lakiin (746/2011) perustuvaa nuorten alaikäisten ilman vanhempia maahan tulleiden turvapaikanhakijoiden tuetun asumisen ja opetuksen toimintaa kansanopistossa (Nutukka-toimintaa). Vastaavaa toimintaa järjestetään yhteensä 23 kansanopistossa ja Maahanmuuttovirasto on kilpailuttanut toimijat.

Yhdistyksessä Nutukka-toiminta sitoo noin 13-15 ohjaajaa ja useita kansanopiston opettajia (noin 4 henkilötyövuotta). Elokuun 2015 ja tammikuun 2016 välisenä aikana Nutukka-yksikössä on ollut 39-42 nuorta turvapaikanhakijaa ja nuorten määrän odotetaan pysyvän samana. Palvelun kilpailuttanut Maahanmuuttovirasto korvaa yhdistykselle koulutuksen ja tuetun asumisen järjestämisestä aiheutuneet kustannukset. Toiminnasta saatava tuotto on suhteessa nuorten lukumäärään ja voi olla ajoittain alijäämäinen tai ylijäämäinen nuorten lukumäärästä riippuen, sillä henkilöstö- ja muut kulut eivät vaihtele yhtä suuressa suhteessa tuottoihin. Toiminnan arvioitu liikevaihto vuodelle 2016 on noin kaksi miljoonaa euroa ja toimintayksikön kuukausittaiset hallintokulut ovat noin 12 340 euroa. Maahanmuuttoviraston ja yhdistyksen välinen sopimus on voimassa yhden vuoden, mutta Maahanmuuttovirastolla on oikeus jatkaa sopimusta yhdellä optiovuodella.

Verohallinto oli yhdistyksen hakemuksen johdosta vuosille 2015 ja 2016 antamassaan ennakkoratkaisussa katsonut, että Nutukka-toimintaa on pidettävä elinkeinotoimintana ja siitä saatua tuloa yhdistyksen veronalaisena elinkeinotulona.

Yhdistys valitti saamastaan ennakkoratkaisusta hallinto-oikeuteen ja perusteli valitustaan muun muassa sillä, että Nutukka-toiminta on luonteeltaan vapaasta sivistystyöstä annetun lain 3 §:n tarkoittamaa muuta koulutus- ja palvelutoimintaa, joka ei ole tuloveron alaista liiketoimintaa. Hallinto-oikeus hylkäsi valituksen eikä muuttanut ennakkoratkaisua. Hallinto-oikeus totesi päätöksensä perusteluissa seuraavaa:

Asiassa on kysymys siitä, täyttääkö yhdistyksen harjoittama Nutukka-toiminta elinkeinotoiminnan tunnusmerkit ja onko yhdistyksen tästä toiminnasta saama tulo tuloverolain 23 §:n 1 momentin (1535/1992 ja 654/2015) nojalla yhdistyksen veronalaista elinkeinotuloa. Tulon veronalaisuutta arvioitaessa ei merkitystä ole sillä, onko yhdistyksen toiminta mahdollisesti vapaasta sivistystyöstä annetussa laissa tarkoitettua toimintaa.

Oikeuskäytännössä elinkeinotoiminnan tunnusmerkeiksi on katsottu muun muassa toimiminen kilpailuolosuhteissa, toiminnan jatkuvuus, käyvän markkinahinnan käyttäminen, toiminnan kohdistuminen laajaan tai rajoittamattomaan henkilöpiiriin, toiminnan laajuus, ansiotarkoitus, toiminnan järjestämiseen liittyvä taloudellinen riski ja palkatun henkilökunnan käyttäminen toiminnassa. Toiminnan luonnetta arvioitaessa keskeistä on kokonaisharkinta. Mikäli toiminta liittyy keskeisesti yleishyödyllisen yhteisön tarkoituksen toteuttamiseen, on se yksi toiminnan verovapautta puoltava tunnusmerkki.

Tuloverolaki 23 § 1 mom. (1535/1992 ja 654/2015) ja 2-3 mom. (1535/1992)

Laki elinkeinotulon verottamisesta 1 §

Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeustuomarit Toni Sarivirta, Jari Mäki-Runsas ja Marjo Wenho. Asian esittelijä Marjo Wenho.

Lainvoimainen