Administrative court allows tax partial division rules for independent real estate company receiving assets and debts.
Finland (FI)
Legislator summary
AI generatedThe Administrative Court of Finland dismissed the tax authority's appeal, permitting the application of partial division rules to a planned transfer of real estate assets and debts to a new independent company. The court determined that the transferred assets constituted a complete business unit capable of independent profit-seeking operations without significant additional investments. Consequently, the arrangement was deemed a legitimate business restructuring rather than a mere continuation of the original business, satisfying the legal requirements for tax partial division.
Legislator headnote
AI generatedLaki elinkeinotulon verottamisesta 52 c § 1 ja 2 mom: A transfer of assets and debts to a new independent company constitutes a business unit for partial division rules if the assets can operate without significant additional investments and the new entity can generate independent income.
Keywords
AI generatedCited Legislation
AI generatedRelated Decisions
AI generatedFull text
Hoivapalveluliiketoimintaa harjoittava X Oy oli hakenut ennakkoratkaisua siitä, sovelletaanko elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 c §:n osittaisjakautumista koskevia säännöksiä, jos X Oy siirtää elinkeinotoimintansa käytössä käyttöomaisuutena olleet kiinteistöt ja niihin kohdistuvat velat ja vastuut uudelle perustettavalle ei-keskinäiselle kiinteistöosakeyhtiölle. X Oy:stä oli tarkoitus siirtää ainakin yksi henkilö perustettavaan yhtiöön hoitamaan kiinteistöliiketoiminnan koordinointia ja johtamista.
X Oy:n omistuksessa oli kolme kiinteistöä. Lisäksi yhtiö oli osallisena rakennushankkeessa, jonka myötä suurin osa osakkeista tulisi uuden perustettavan kiinteistöyhtiön omistukseen. Osittaisjakautumisen jälkeen perustettava kiinteistöyhtiö vuokraisi omistamansa kiinteistöt X Oy:n elinkeinotoiminnan käyttöön.
Hallinto-oikeus oikeudenvalvontayksikön valituksen hyläten katsoi, että uusi perustettava kiinteistöyhtiö kykenee itsenäiseen ja voittoa tavoittelevaan toimintaan ja että siirtyvät varat, velat ja vastuut muodostavat EVL 52 c §:n 2 momentissa tarkoitetun liiketoimintakokonaisuuden ja suunniteltuun järjestelyyn voitiin soveltaa mainitun pykälän osittaisjakautumista koskevia säännöksiä.
Perusteluinaan hallinto-oikeus totesi muun muassa, että itsenäisen liiketoiminnan käsitettä on tarkasteltava ensisijaisesti toiminnalliselta kannalta. Siirrettyjen varojen on muodostettava siirron hetkellä sellainen kokonaisuus, joka voi toimia ilman merkittäviä lisäsijoituksia.
Liiketoimintakokonaisuutta oli arvioitava lähinnä vastaanottavan yhtiön näkökulmasta. Kiinteistöjä hallitseva ja vuokraava yhtiö pystyy itsenäiseen taloudelliseen toimintaan saadessaan vuokratuloja, joita se käyttää juokseviin kuluihin, lainojen hoitokuluihin ja mahdollisesti kiinteistöjen kehittämiseen. Henkilökunnan määrä ei ole ratkaiseva tekijä, koska kiinteistöyhtiö voi ostaa tarvitsemansa palvelut ulkopuolisilta palveluntarjoajilta. Sillä seikalla, että vuokraustoiminta aloitetaan vasta osittaisjakautumisen jälkeen ei ollut merkitystä.
X Oy oli esittänyt perusteita sille, että järjestely oli hoivapalveluliiketoiminnan jatkumisen ja y-tunnuksen säilymisen vuoksi perusteltua toteuttaa osittaisjakautumisena. Osittaisjakautumisella pyrittiin varmistamaan X Oy:n riittävän omavaraisuusasteen ylläpitäminen, joka oli edellytyksenä julkisille hankinnoille sekä taloudellisten riskien hallinta.
Hallinto-oikeus totesi, että osittaisjakautumista koskevan säännöksen tarkoituksena on mahdollistaa liiketaloudellisesti tarkoituksenmukaisten yritysjärjestelyiden toteuttaminen ilman verotuksellisia esteitä.
Laki elinkeinotulon verottamisesta 52 c § 1 ja 2 mom