Administrative Court upheld tax ruling that business transfer rules apply to electricity transfer operations despite minority dissent.

Tiivistelmä

Verohallinto oli lausunut ennakkoratkaisuna, että A Oy:n suunnittelemaan sähkönsiirtoliiketoiminnan siirtämiseen apporttina A Oy:n kokonaan omistamalle B Oy:lle sovelletaan elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52d §:n liiketoimintasiirtoa koskevaa säännöstä. Lisäksi ennakkoratkaisuna oli todettu, että jos B Oy liiketoimintasiirron jälkeen jakautuu yhdeksään A Oy:n perustamaan yhtiöön ja A Oy sittemmin myy näiden yhtiöiden osakkeet, kun vähintään vuosi on kulunut jakautumisen toteuttamisesta, osakkeiden luovutushinta ei ole yhtiölle veronalaista tuloa eikä osakkeiden hankintameno vähennyskelpoista menoa.

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö valitti ennakkoratkaisusta ja vaati, ettei siirtoon B Oy:lle sovelleta liiketoimintasiirtoa koskevaa säännöstä, koska siirto ei sisällä toimintaa vaan yksittäiset varallisuuserät. Lisäksi oikeudenvalvonta­yksikkö vaati, ettei kyseisten yhdeksän yhtiön osakkeiden myyntiä katsota verovapaaksi käyttöomaisuusosakkeiden myynniksi. Oikeudenvalvontayksikön mukaan järjestelyn tarkoituksena ei ole liiketoiminnan kehittäminen vaan omaisuuden luovuttaminen. Järjestelyä on arvioitava kokonaisuutena, jossa monimutkaisin oikeustoimin pyritään verhoamaan selvä liikeomaisuuden myynti verovapaaksi käyttöomaisuusosakkeiden luovutushinnaksi. Asiassa on sovellettava verotusmenettelystä annetun lain 28 §:ää siten, että B Oy:n seuraajayhtiöiden osakkeiden luovutushintaa ei pidetä verovapaana tulona.

Hallinto-oikeus hylkäsi oikeudenvalvontayksikön valituksen ja totesi, että A Oy:n suunnittelemassa yritysjärjestelyssä on siirrettävän sähköverkkotoiminnan osalta kyse sellaisesta varojen ja velkojen kokonaisuudesta, joka muodostaa itsenäisesti toimimaan kykenevän ja toimeentulevan taloudellisen yksikön. Ratkaisevaa merkitystä liiketoiminnan itsenäisyyden kannalta ei ole sillä, että tuon toiminnan tuottamiseen liittyvät suhteellisen vähäiset tehtävät eivät siirry vastaanottavaan yhtiöön. Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö ei ole esittänyt muutakaan perusteltua syytä sille, että liiketoimintasiirtoa koskeva elinkeinotulon verottamisesta annetun lain säännös ei sovellu kyseisen toiminnan siirtoon B Oy:lle.

Hallinto-oikeus totesi edelleen, että osakeyhtiön käyttöomaisuuteen kuuluvat osakkeet ovat elinkeinotulon verottamisesta annetussa laissa säädetyin edellytyksin pääsääntöisesti verovapaasti luovutettavissa. A Oy on esittänyt suunnitelluille järjestelyille toiminnallisia syitä. Kyse on pitkälti toiminnan uudelleen järjestelemisestä ja valmistautumisesta yrityskauppoihin. Näissä oloissa verotusmenettelystä annetun lain veron kiertämisestä koskevan säännöksen soveltamiselle ei ole edellytyksiä.

Laki elinkeinotulon verottamisesta 6 § 1 mom

Laki elinkeinotulon verottamisesta 6 b § 1 mom 1 kohta

Laki elinkeinotulon verottamisesta 52 c § 2 mom

Laki elinkeinotulon verottamisesta 52 d §

Laki verotusmenettelystä 28 §

Äänestys 2 - 1

Taustatiedot

A Oy:n toiminta käsittää lähinnä sähkönmyyntiä, sähkönsiirtoa ja tietojärjestelmäpalveluiden tuottamista. Hakemuksen mukaan yhtiön tarkoituksena on luopua sähkönsiirtoliiketoiminnasta siirtämällä koko tuo toimintansa B Oy:lle, joka jatkaa siirtyvää toimintaa.

A Oy on pyytänyt ennakkoratkaisua kysymykseen, sovelletaanko siirtoon B Oy:lle elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52d §:n liiketoimintasiirtoa koskevaa säännöstä ilman, että tuon lain 52h § tulee sovellettavaksi.

Toinen A Oy:n esittämä kysymys liittyy tilanteeseen, jossa A Oy mahdollisesti myy kokonaan omistamansa kyseisten yhdeksän yhtiön osakkeet, kun vähintään vuosi on kulunut jakautumisesta. A Oy on kysynyt, pidetäänkö sanottujen yhtiöiden osakkeiden luovutusta elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 §:n 1 momentin 1 kohdan ja 6b §:n tarkoittamalla tavalla verovapaana käyttöomaisuusosakkeiden luovutuksena.

Liiketoimintasiirron kohteena ovat sähkönsiirtoliiketoimintaan kohdistuvat varat, siirtyviin varoihin kohdistuvat velat ja siirtyvään toimintaan kohdistuvat varaukset. Varojen osalta on kyse kahdeksalla sähkönjakelualueella sijaitseviin sähköasemiin liittyvästä omaisuudesta ja yhdestä 110 kV:n verkkojohdosta. Sähkönsiirtoliiketoiminnan työllistävä vaikutus A Oy:ssä on noin yksi henkilötyövuosi, eikä järjestelyssä ole suunniteltu siirrettäväksi henkilöstöä.

Hakemuksen mukaan B Oy tulee jatkamaan A Oy:ltä siirtyvää toimintaa. B Oy:n toimialana on harjoittaa sähköenergian hankkimista, myymistä, valmistusta, siirtämistä ja välittämistä. B Oy voi omistaa ja vuokrata sähköverkkoa sekä tuottaa ja myydä sähköenergiaan liittyviä palveluja. B Oy on ilmoitettu perustetun jäljempänä kuvattavaa yhtiöittämistarkoitusta varten.

A Oy:n tarkoituksena on luopua tytäryhtiöidensä osakkeista vähintään keskipitkällä aikavälillä. Osakkeet myydään todennäköisesti niille A Oy:n osakasyhtiöille, joiden sähkönjakelualueella kyseisten tytäryhtiöiden sähköasemaomaisuus sijaitsee. Useammat osakasyhtiöt saattavat myös yhdessä hankkia yhden tai useamman A Oy:n tytäryhtiön osakkeet. Osakkeiden myynti ulkopuolisellekin on mahdollista. Mikäli tytäryhtiöiden osakkeet myydään A Oy:n osakkaille, on mahdollista, että ne sulautuvat ostajayhtiöön.

Suunniteltujen järjestelyiden tarkoituksena on muun muassa konsernirakenteen selkeyttäminen liiketoimintoja eriyttämällä, valmistautuminen liiketoiminnoista luopumiseen ja A Oy:n toimintaedellytysten parantaminen. Yhtiöittämisen jälkeen A Oy:n uuden strategian mukaisen ydinliiketoiminnan ulkopuolelle jäävistä liiketoiminnan osista luopuminen voi tapahtua ilman, että tuo toiminta häiriintyy. Lisäksi mahdollisille tytäryhtiöiden osakkeiden ostajille voidaan selkeämmin osoittaa kyseisen liiketoiminnan varat, velat ja tulontuottamiskyky.

Äänestyslausunto

Vähemmistöön jäänyt jäsen kumosi Verohallinnon päätöksen ja lausui uutena ennakkoratkaisuna, ettei A Oy:n aikomaan sähköverkkotoiminnan siirtoon B Oy:lle sovelleta elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 d §:n säännöstä liiketoimintasiirrosta. Hakemuksen mukaisessa tilanteessa ei myöskään B Oy:n kokonaisjakautumisen vastaanottajayhtiöiden osakkeiden luovutushinta ole elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 b §:n nojalla verovapaata.

Perusteluinaan jäsen totesi, että A Oy:n sähköverkkotoiminta muodostaa sinänsä liiketoimintakokonaisuuden, jonka siirtäminen voi olla elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 d §:n mukaisen liiketoimintasiirron kohteena. Hakemuksen mukaan sähköverkkotoiminnan uudet omistajayhtiöt eivät kuitenkaan tulisi hakemaan sähkömarkkinalain vaatimaa sähköverkkolupaa. Varsinaista toimintaa hoitaisi toistaiseksi edelleen A Oy. Toiminta siirtyisi mahdollisesti muiden tahojen vastattavaksi vasta siinä vaiheessa kun A Oy myy yksittäisten jakautumisen vastaanottajayhtiöiden osakkeet.

Järjestely ei näin ollen tähtää siihen, että B Oy varsinaisesti jatkaisi liiketoimintaa, eivätkä liiketoimintaa jatkaisi myöskään seuraavassa vaiheessa tapahtuvan jakautumisen vastaanottajayhtiöt. Koska yhtiöt eivät todellisuudessa jatka liiketoimintaa, järjestelyyn ei voida soveltaa liiketoimintasiirtoa koskevia säännöksiä.

Kokonaisjärjestelyn päätarkoituksena on katsottava olevan siirtää sähköverkkotoiminnan varallisuus A Oy:n osakkaille. Vastaanottajayhtiöiden osakkeiden myyntiä ei siten voida hakemuksen mukaisessa tilanteessa pitää verovapaana käyttöosakkeiden myyntinä.

KHO:n päätös 9.5.2016 taltionumero 2018. Valituslupahakemus hylätään.