Administrative court ruled that tax losses from stock shares must be transferred to the receiving company in a split, not allocated by net assets.
Finland (FI)
Legislator summary
AI generatedThe Administrative Court dismissed Company A's request to allocate tax losses based on the ratio of transferred net assets following a corporate split. The court found that losses arising from the acquisition of Y AB shares were incurred by Company B due to its own business operations, not the split itself. Consequently, the court held that tax losses must be transferred to the company receiving the shares, ensuring consistency between the Tax Act and the Act on the taxation of business income.
Legislator headnote
AI generatedTuloverolain 28 §; 123 §; Laki elinkeinotulon verottamisesta 52 c §: Losses from stock shares in a corporate split must be transferred to the receiving company, not allocated by net asset ratios.
Keywords
AI generatedCited Legislation
AI generatedCited Case Law
AI generatedRelated Decisions
AI generatedFull text
X Oy:ssä oli toteutettu 31.12.2008 kokonaisjakautuminen, jossa sen kaikki varat ja velat oli siirretty toimivalle B Oy:lle ja perustettavalle A Oy:lle. X Oy:n koko toiminta oli koostunut arvopaperikaupasta. B Oy oli vastaanottanut varoista ainoastaan elinkeinotoiminnan tulolähteeseen kuuluneet Y AB:n (publ) osakkeet ja A Oy muut arvopaperit.
Toimitetussa verotuksessa B Oy:lle on katsottu siirtyneen X Oy:n vahvistetut tappiot siltä osin, kun ne olivat syntyneet Y AB:n (publ) osakkeiden hankintaan kohdistuneista korkomenoista.
A Oy oli vaatinut oikaisemaan verovuosien 2009-2011 verotusta muun ohella siten, että A Oy:lle siirtyneiden tappioiden määräksi on vahvistettava 75 prosenttia jakautuneen yhtiön tappioiden määrästä, koska jakautumisessa sille oli siirtynyt 75 prosenttia jakautuneen yhtiön nettovarallisuudesta. Verotuksen oikaisulautakunta oli tältä osin hylännyt yhtiön vaatimuksen, koska oli ollut ilmeistä, että B Oy:lle siirretyt tappiot olivat syntyneet B Oy:lle siirretystä toiminnasta. Siten A Oy:lle siirtyneen tappion määrää ei muutettu.
Asiassa oli kysymys siitä, oliko Y AB:n (publ) osakkeita pidettävä sellaisena tuloverolain 123 §:ssä tarkoitettuna toimintana, johon liittyvät tappiot tulee siirtää jakautumisessa osakkeet vastaanottavalle yhtiölle vai voidaanko jakautuvan yhtiön tappiot jakaa siirtyvien nettovarallisuuksien suhteessa.
Vaikka tuloverolain 123 §:ssä ei edellytetä, että lainkohdassa tarkoitetun jakautumisen tulisi olla elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 c §:n mukainen, tulee asiassa kuitenkin huomioida yritysjärjestelyjä koskeva tuloverolain 28 §, jota on sovellettava yhdessä tuloverolain 123 §:n kanssa. Tästä seuraa, että asiassa tulee sovellettaviksi myös tuloverolain 28 §:ssä viitatut elinkeinotulon verottamisesta annetun lain yritysjärjestelyjä koskevat säännökset.
Tuloverolakien välisiä yhteensovitustilanteita tulee arvioida tuloverojärjestelmän kokonaisuuden kannalta. Tuloverolain 123 § koskee sekä osittais- että kokonaisjakautumista. Tuloverojärjestelmän sisällä yritysjärjestelyjen ja niitä koskevien käsitteiden käsitteleminen verotuksessa eri tavoin olisi omiaan aiheuttamaan epäjohdonmukaisia veroseuraamuksia. Näin ollen hallinto-oikeus katsoi, että mainittua tuloverolain 123 §:n 1 momenttia oli tulkittava yhdenmukaisesti elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 c §:stä ilmenevän käsitteistön kanssa. Lainvalmisteluaineisto tuki tätä näkemystä.
Tuloverolaki 28 § ja 123 §
Laki elinkeinotulon verottamisesta 52 c §
Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden jäsenet Outi Niemi, Vesa Heikkilä ja Outi Siimes (t).
Asian esittelijä Klaus Lintuniemi.
KHO 0152/17 19.1.2017. Päätöstä muutetaan.