Inheritance tax exemption denied for coastal plots deemed non-agricultural due to prior sales and building rights.
Finland (FI)
Legislator summary
AI generatedThe Administrative Court dismissed the taxpayer's appeal regarding the tax exemption for two coastal plots transferred to their son. The Tax Administration argued these plots were not agricultural land because they were located on a coastal zoning area with building rights and had been previously sold. The court agreed, ruling that the exemption under the Income Tax Act applies only to assets used in genuine agricultural income-generating activities, which these plots were not.
Legislator headnote
AI generatedTuloverolain 48 § 1 momentin 3 kohta; Verovapaussäännös sukupolvenvaihdosluovutukselle ei sovellu kiinteään omaisuuteen, joka ei liity maa- ja metsätalouden tulonhankkimistoimintaan, erityisesti jos tontilla on rakennusoikeutta ja se on aiemmin myyty.
Keywords
AI generatedCited Legislation
AI generatedRelated Decisions
AI generatedFull text
Päätöslyhennelmä
Verovelvollinen oli vuonna 2013 myynyt pojalleen 13 tilaa maa- ja metsätalousirtaimistoineen ja osuuksineen yhteisistä alueista sekä muista erityisistä oikeuksista ja etuuksista. Tilojen pinta-ala oli yhteensä noin 92 hehtaaria. Verotusta toimitettaessa luovutusta oli pidetty lähtökohtaisesti tuloverolain 48 §:n 1 momentin 3 kohdassa tarkoitettuna verovapaana sukupolvenvaihdosluovutuksena. Verovapauden ei kuitenkaan ole katsottu koskevan kahta lohkomatonta rantatonttia. Tontteja on pidetty maa- ja metsätalouteen kuulumattomana maa-alueena, koska ne sijaitsevat ranta-asemakaava-alueella ja niillä on rakennusoikeutta. Lisäksi verovelvollinen oli vuosina 1999 - 2007 myynyt samalta tilalta viisi rantatonttia. Rantatonttien hintaa ei ollut määritelty kauppakirjassa ja Verohallinto oli arvioinut sen.
Tuloverolaki 48 § 1 mom 3 kohta
Ratkaisijakokoonpano
Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeustuomarit Aarne Reiman, Eija Mäkelä (eri mieltä) ja Johanna Virmavirta, joka on myös esitellyt asian.
Erimieltä
Eri mieltä ollut hallinto-oikeuden jäsen hylkäsi valituksen todeten, että sukupolvenvaihdosluovutuksen verovapaus on rajoitettu koskemaan vain varsinaisia tulonhankkimistoimintaan liittyviä luovutuksia. Tuloverolain 48 § on poikkeussäännös luovutusvoiton muutoin laajasta veronalaisuudesta ja sitä on sen vuoksi tulkittava suppeasti. Kun tilalla sijaitsevia rakennusoikeutta omaavia ranta-asemakaavaan merkittyjä tontteja on aikaisemmin myyty, myös kahden tonttivarastossa myymättä olevan rantarakennuspaikan on katsottava olevan muussa kuin maa- ja metsätalouden käytössä. Sille seikalle, että niillä on puustoa, ei voida antaa ratkaisevaa merkitystä. Omaisuus ei tältä osin enää liity varsinaiseen maa- ja metsätalouden tulonhankkimistoimintaan eikä sitä voida pitää tuloverolain 48 §:n 1 momentin 3 kohdassa tarkoitettuna maa- ja metsätalouteen kuuluvana kiinteänä omaisuutena. Omaisuuden luovutukseen ei voida soveltaa mainittua verovapaussäännöstä.