Court rules a charity is general-interest despite mixed property rental income streams.

Asiassa oli keskeisesti kysymys siitä, onko yhdistys vuoden 2007 verotuksessa yleishyödyllinen yhteisö, ja siitä, mikä on sen omistamistaan kiinteistöistä saamien vuokratulojen verokohtelu.

Yhdistyksen sääntöjen mukaisena tarkoituksena on toimia vammaisten ja vanhusten sosiaaliturvan ja terveyden parantamiseksi ja heidän laitos- ja avohoitonsa tehostamiseksi. Tarkoitusperiään yhdistys toteuttaa muun ohessa kehittämällä vammaisten ja vanhusten avo- ja laitoshoitoa, avo- ja laitoskun­toutusta sekä palveluasumista. Yhdistys on omistanut lähes kokonaan A Oy:n osakekannan. A Oy on tuottanut kuntoutuspalveluja yhdistykseltä vuokraamissaan rakennuksissa.

Yhdistyksen toiminta on pääasiassa koostunut sanottujen rakennusten vuokraamisesta A Oy:lle käytettäväksi sen harjoittamassa elinkeinotoiminnassa, sekä kiinteistömuotoisesti omistetuissa palvelutaloissa olevien asuntojen (runsaat 100 asuntoa), muiden kiinteistömuotoisesti omistettujen asuntojen (runsaat 100 asuntoa) sekä asunto-osakehuoneistojen (2 asuntoa) vuokraamisesta sotaveteraaneille ja muille vanhuksille. Yhdistyksellä on vuokraustoiminnan lisäksi ollut veteraaniavustajapalvelutoimintaa, tutkimus- ja kehittämistyötä, vaikuttamistoimintaa ja muuta projektitoimintaa. Sanotuista toimintamuodoista oli yhdistyksen yleishyödyllisyyden arvioinnin kannalta keskeistä vuodesta 1999 alkaen laajasti harjoitettu veteraaniavustajapalvelutoiminta.

Veteraaniavustajapalvelutoiminnan yleishyödyllisyyttä puolsi toiminnan perustuminen yhteistoimintaan eri tahojen kanssa ja erilaisiin avustuksiin. Sitä on toteutettu projektimuotoisena ja se on ollut osa Sotainvalidien Veljesliitto ry:n hallinnoimaa valtakunnallista tukiprojektia. Työministeriö on ohjeistanut TE-keskuksia, jotka ovat päättäneet alueellisten projektien jatkoedellytyksistä. Projektin kustannuksista noin 90 prosenttia on ollut henkilöstökuluja. Projektissa on työskennellyt pitkäaikaistyöttömiä, joiden palkoista työvoimahallinto on maksanut puolet. Avustajia on ollut vuosittain ainakin useita kymmeniä ja palvelun piirissä on ollut 15 kuntaa vuonna 2008. Työsuhteet ovat kestäneet yleensä noin kaksi vuotta. Toimintaa varten yhdistys on saanut muun muassa kuntatukia ja Sotainvalidien Veljesliitto ry:n maksamaa järjestö­avustusta.

Vaikka projektin tavoitteena oli osaksi pitkäaikaistyöttömien työllistäminen, oli kyseistä toimintaa kuitenkin pidettävä yhdistyksen sääntöjen mukaisena toimintana. Lisäksi, vaikka toimintaan liittyi verotuksen oikaisulautakunnan perusteluissa mainittuja elinkeinotoiminnan tunnusmerkkejä, ei avustajapalvelutoiminta ollut asiaa kokonaisuutena arvioiden elinkeinotoimintaa vaan yhdistyksen yleishyödyllistä toimintaa. Yhdistyksen yleishyödyllisenä toimintana voitiin pitää myös sen harjoittamaa muuta projektitoimintaa, tutkimus- ja kehittämistyötä ja vaikuttamistoimintaa. Vaikka hallinto-oikeus jäljempänä esitettävillä perusteilla katsoi yhdistyksen harjoittaman laajan kiinteistömuotoisen asuntojen vuokraustoiminnan olevan osaksi elinkeinotoimintaa ja osaksi kiinteistöjen käyttämistä muuhun kuin yleishyödylliseen tarkoitukseen, oli yhdistystä edellä kerrotun yleishyödylliseksi katsottavan toiminnan laatu ja laajuus huomioon ottaen pidettävä yleishyödyllisenä yhteisönä.

Edellä mainittujen yhdistyksen omistamissa palvelutaloissa olevien asuntojen vuokraamisen ehtona on ollut, että vuokralainen on tehnyt palvelusopimuksen A Oy:n kanssa ja ostanut tältä palvelupaketin. Näin ollen, kun kyseiset yhdistyksen omistamissa rakennuksissa annettavat palvelut on myynyt yhdistyksen lähes kokonaan omistama A Oy, on yhdistyksen ja A Oy:n välillä katsottava vallinneen tältä osalta sellainen toiminnallinen yhteys, ettei kyse enää ole ollut tavanomaisesta vuokraustoiminnasta, vaan palvelutalokiinteistöjä on käytetty elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 53 §:n 1 momentin mukaisesti yksinomaan tai välillisesti elinkeinotoimintaa välittömästi tai välillisesti edistäviin tarkoituksiin. Palvelutalot ovat näin ollen kuuluneet yhdistyksen elinkeinotoiminnan tulolähteeseen. Yhdistyksen palvelutalojen asuntojen vuokraamisesta saamat tulot ovat siten olleet sen elinkeinotoiminnan tuloja.

Vaikka yhdistyksen muiden kiinteistömuotoisesti omistamien asuntojen vuokraustoimintaa varauksin saatettaisiin pitää edellä kerrotulla tavalla yleishyödylliseksi katsottavan yhdistyksen sääntöjen mukaisena, ei tämä vanhuksiin kohdistuva toiminta asiakirjoista saadun selvityksen perusteella ole ollut kiinteistön käyttämistä laissa tarkoitetulla tavalla yleiseen tai yleishyödylliseen tarkoitukseen, vaan kyse on ollut pelkästä vuokraustoiminnasta. Yhdistyksen sanotuista asunnoista saamat vuokratulot sekä A Oy:lle sen harjoittamaa elinkeinotoimintaa varten vuokraamistaan rakennuksista saamat vuokratulot ovat olleet tuloverolain 23 §:n 1 momentin mukaisia veronalaisia kiinteistötuloja, joista veroa maksetaan tuloverolain 124 §:n 3 momentissa tarkoitetun alennetun tuloveroprosentin mukaan. Yhdistyksen omistamistaan asunnoiksi vuokratuista osakehuoneistoista saamat vuokratulot ovat olleet yleishyödyllisen yhdistyksen henkilökohtaisen tulolähteen tuloja ja siten tuloverolain 23 §:n 1 momentin nojalla verovapaita.

Tuloverolaki 22 §

Tuloverolaki 23 § 1 mom.

Laki elinkeinotulon verottamisesta 1, 2 ja 53 § 1 mom.

Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeustuomarit Petri Saukko, Toni Sarivirta ja Pekka Hallikainen.

Asian esittelijä Pekka Hallikainen.

KHO:n päätös 21.4.2015 taltionumero 1057: Valituslupahakemus hylätään