Administrative court allows concealed dividend based on fair rental value using tax authority's calculation scheme.
Finland (FI)
Legislator summary
AI generatedThe Administrative Court of Turku allowed the Tax Administration's assessment of a concealed dividend based on the fair rental value of a company car. The shareholder used the vehicle privately without payment, and the court determined the fair rental value could be calculated using the Tax Administration's standard scheme rather than the Tax Appeal Board's method. The court reasoned that the calculation scheme accounts for all vehicle costs and aims to reach the fair value, making the Board's reduction unjustified.
Legislator headnote
AI generatedLaki verotusmenettelystä 29 §:n 3 momentti; When a concealed dividend is evident, the taxable amount is the difference between fair and actual value, and the fair rental value may be assessed using the Tax Administration's calculation scheme if it reflects all costs and aims at fair value.
Keywords
AI generatedCited Legislation
AI generatedRelated Decisions
AI generatedFull text
Ratkaistavana oli kysymys siitä, voidaanko yhtiön omistaman auton yksityiskäytön osalta osakkaan saaman peitellyn osingon määräksi katsoa perimättä jäänyt käypä vuokra yhtiön kirjanpidossa olevien kulujen sijaan ja voidaanko käypä vuokra arvioida autoedun laskennassa käytettävän laskentakaavan mukaisesti.
Yhtiön osakas X oli käyttänyt yhtiön omistamaa pakettiautoa työajojen lisäksi yksityisajoihinsa. Yhtiön palkkakirjanpidossa X:lle ei ollut kuitenkaan kirjattu autoetua, eikä hän ollut maksanut yhtiölle korvausta auton yksityiskäytöstä. Verotarkastuksessa yksityisajojen osuudeksi oli arvioitu 20 %. Sitä vastaava osuus auton käyttökuluista ja poistoista oli yhtiön kirjanpidossa 1890,41 euroa tilikaudella 2008, 2258,46 euroa tilikaudella 2009 ja 1310,61 euroa tilikaudella 2010.
Verotusmenettelystä annetun lain 29 §:n 3 momentin mukaan osakkaan veronalaiseksi tuloksi on katsottava käyvän hinnan ja käytetyn hinnan erotus ja yhtiön verotuksessa on meneteltävä niin kuin olisi käytetty käypää hintaa, jos on ilmeistä, että yhtiö on jakanut peiteltyä osinkoa.
Verohallinto on X:n verotuksen oikaisuissa vahvistanut etuuden käyvän arvon arvioimalla pakettiauton käyvän vuokran Verohallinnon luontoisetujen laskentaperusteista antaman päätöksen vapaan autoedun laskentakaavan mukaisesti käyttäen käyttökustannusten kuukausikohtaista arvoa. Oikaisulautakunta on alentanut etuuden määrää käyttäen mainitun laskentakaavan käyttökustannusten kilometrikohtaista arvoa kerrottuna yksityisajojen arvioidulla kilometrimäärällä ja alennettua perusarvoa sillä perusteella, että pakettiautolla on ajettu yhtiön ajoja yli 30 000 kilometriä vuodessa. Peitellyn osingon määräksi on vahvistettu 5 278,42 euroa vuodelta 2008 ja 5 488,80 euroa vuodelta 2009.
On ilmeistä, että X on saanut peitellyksi osingoksi katsottavaa etuutta ajaessaan yksityisajonsa yhtiön pakettiautolla vastikkeetta. Hallinto-oikeus katsoi, että etuuden arvo on voitu vahvistaa perimättä jääneen käyvän vuokran perusteella. Verohallinnon luontoisetujen laskentaperusteista antaman päätöksen laskentakaavassa on otettu huomioon kaikki autoon liittyvät kustannukset, ja laskentakaavalla pyritään enintään käypään arvoon. Näin ollen käypä vuokra on voitu arvioida tuon laskentakaavan mukaisesti ottaen perusteeksi yksityisajojen arvioitu kilometrimäärä. Oikaisulautakunnan vahvistamaa peitellyn osingon määrää ei ole näytetty liian suureksi.
Laki verotusmenettelystä 29 §
Äänestys 2-1
Eri mieltä ollut jäsen alensi auton yksityiskäytön osalta peitellyn osingon arvon autosta yhtiön kirjanpidossa kultakin vuodelta vähennettyyn määrään eli arvoon, joka oli katsottu yhtiölle peiteltynä osingonjakona vähennyskelvottomaksi kuluksi. Etu ei voi saajalleen olla enemmän arvoinen kuin edun antajalle aiheutuneet kulut.