Legislator Case Law & Legislation
DE FR IT EN
Analyze in Legislator
Helsingin HAO 05.11.2013 13/1503/4 AI generated

Administrative court partially allowed appeal on foreign branch income deduction limits under double taxation law.

Case Number Helsingin HAO 05.11.2013 13/1503/4
Court / Authority
Jurisdiction Finland (FI)
Decision Date
Outcome Partially Allowed
Open official source Machine-readable Markdown (.md)

Legislator summary

AI generated

The Administrative Court of Finland partially upheld the taxpayer's appeal regarding the calculation of foreign tax credit limits for the year 2010. While the court rejected the taxpayer's request to include positive earnings from UK and Estonian branches regardless of local tax payment, it accepted the argument that Estonian income should be excluded from the deduction base. The decision rests on the interpretation that the double taxation relief law requires actual foreign tax payment to qualify foreign branch income for credit calculations, a standard not met by the UK and Estonian branches in question.

Legislator headnote

AI generated

Laki kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta 4 § 3 momentti; Sopimus Suomen tasavallan ja Viron tasavallan välillä tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi ja veron kierrän estämiseksi: Foreign branch income is includable in the foreign tax credit limit calculation only if actual foreign tax was paid on that income in the relevant year.

Keywords

AI generated
foreign tax credit limit double taxation relief permanent establishment income actual tax payment requirement international tax treaty administrative court review tax deduction base

Cited Legislation

AI generated
Laki kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta 1-5 § ja 8 §
Laki kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta 1-5 § ja 8 §
Sopimus Suomen tasavallan hallituksen ja Amerikan yhdysvaltojen hallituksen välillä tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi ja veron kiertämisen (SopS 1-2/1991)
Sopimus Suomen tasavallan hallituksen ja Amerikan yhdysvaltojen hallituksen välillä tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi ja veron kiertämisen (SopS 1-2/1991)
Suomen Tasavallan ja Saksan Liittotasavallan välinen sopimus tulo- ja varallisuusveroja sekä eräitä muita veroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen estämiseksi (SopS 17-18/1982)
Suomen Tasavallan ja Saksan Liittotasavallan välinen sopimus tulo- ja varallisuusveroja sekä eräitä muita veroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen estämiseksi (SopS 17-18/1982)
Suomen Tasavallan hallituksen ja Ison-Britannian ja Pohjois-Irlannin Yhdistyneen Kuningaskunnan hallituksen välinen sopimus tulon ja omaisuuden kaksinkertaisen verotuksen sekä veron kierron estämiseksi (SopS 1-2/1970)
Suomen Tasavallan hallituksen ja Ison-Britannian ja Pohjois-Irlannin Yhdistyneen Kuningaskunnan hallituksen välinen sopimus tulon ja omaisuuden kaksinkertaisen verotuksen sekä veron kierron estämiseksi (SopS 1-2/1970)
Sopimus Suomen tasavallan ja Viron tasavallan välillä tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi ja veron kierrän estämiseksi (SopS 95-96/1993)
Sopimus Suomen tasavallan ja Singaporen tasavallan välillä tuloveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi ja veron kierrän estämiseksi (SopS 114-115/2002)
Sopimus Pohjoismaiden välillä tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi (SopS 25-26/1997)
Sopimus Pohjoismaiden välillä tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi (SopS 25-26/1997)
Suomen Tasavallan ja Liettuan tasavallan välillä tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi ja veron kierrän estämiseksi (SopS 93-94/1993)
AI generated
kho-precedent_2008_23
Supreme Administrative Court dismissed appeal; source tax applies to full dividend despite low yield under EU law.
admin_2012_vaasa__2471
Administrative court upheld tax assessment after overturning a prior decision that reduced taxable income due to new information.
kho-precedent_2013_72
Dividend tax credit denied due to insufficient evidence of subsidiary tax liabilities under EEA dividend law.
admin_2014_helsinki__365
Court dismisses tax penalty appeal claiming EU freedom of establishment bars application of intermediary company tax rules.
kho-precedent_2017_128
Supreme Administrative Court allows deduction of mezzanine loan interest despite prior procedural dismissal.

Need to analyze how this precedent applies to your matter?

Cross-reference this judgment against statutes, commentaries, and subsequent citing case law inside Legislator AI.

Open in Legislator →

Full text

Suomessa yleisesti verovelvollinen yhtiö oli harjoittanut liiketoimintaa Suomessa ja ulkomaisista kiinteistä toimipaikoista. Yhtiö oli saanut verovuonna 2010 liiketuloa Yhdysvalloissa, Saksassa, Isossa-Britanniassa, Virossa, Singaporessa, Liettuassa, Ruotsissa, Norjassa ja Tanskassa olevista kiinteistä toimipaikoista. Yhtiö oli maksanut kiinteiden toimipaikkojen tulosten perusteella veroa Suomessa. Tämän lisäksi kiinteiden toimipaikkojen liiketulosta oli maksettu veroa kiinteiden toimipaikkojen sijaintivaltioissa. Ison-Britannian kiinteän toimipaikan positiivisesta tuloksesta ei kuitenkaan jäänyt kiinteän toimipaikan aikaisempien tappioiden vähentämisen jälkeen sinne maksettavaa veroa. Viron osalta yhtiö oli selvittänyt, että johtuen Viron verojärjestelmän erilaisuudesta, positiivista liiketuloa verotetaan vasta, kun tulo kotiutetaan pääliikkeelle.

Yhtiö oli verotuksen oikaisulautakunnalle tekemässään oikaisuvaatimuksessa vaatinut, että laskettaessa kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta annetun lain (menetelmälaki) 4 §:n 3 momentin mukaista ulkomaisen veron hyvityksen enimmäismäärää verovuonna 2010, veropohjassa on huomioitava vieraista valtioista saatuina tuloina kaikki ulkomaisten kiinteiden toimipaikkojen positiiviset tulokset huolimatta siitä, onko niistä kyseisenä vuonna tosiasiallisesti realisoitunut veroa maksettavaksi lähdevaltiossa. Oikaisulautakunta hyväksyi yhtiön vaatimuksen. Hyvityksen enimmäismäärää verovuodelta 2010 laskettaessa oikaisulautakunta hyväksyi veropohjaan mukaan siten myös Ison-Britannian ja Viron kiinteiden toimipaikkojen positiivisen tuloksen, vaikka yhtiö ei suorittanut tuona vuonna veroa näistä tuloista lähdevaltioihin.

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö valitti oikaisulautakunnan päätöksestä hallinto-oikeuteen. Oikeudenvalvontayksikkö katsoi, että menetelmälain 4 §:n 3 momentin säännöstä on tulkittava siten, että hyvityksen enimmäismäärää laskettaessa vieraasta valtiosta saatuna tulona voidaan ottaa huomioon ainoastaan sellaiset veronalaiset tulot, joista on tosiasiallisesti suoritettu veroa ulkomaille siltä vero­vuodelta, jolloin tulo verotetaan Suomessa. Kun Isosta-Britanniasta tai Virosta saatuihin tuloihin ei kohdistunut verovuonna 2010 kansainvälistä kaksinkertaista verotusta, kyseiset tulot eivät tule menetelmälain tai Suomen ja Ison-Britannian tai Suomen ja Viron välisen verosopimuksen soveltamisalan piiriin. Oikeudenvalvontayksikkö katsoi, että Isosta-Britanniasta tai Virosta saatuja tuloja ei voida ottaa huomioon laskettaessa hyvityksen enimmäismäärää verovuonna 2010.

Hallinto-oikeus hyväksyi valituksen Viron kiinteän toimipaikan liiketulon osalta ja katsoi, että tätä tuloa ei tule ottaa huomioon laskettaessa hyvityksen enimmäismäärää verovuonna 2010. Ison-Britannian kiinteän toimipaikan osalta hallinto-oikeus hylkäsi valituksen.

Laki kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta 1-5 § ja 8 §

Sopimus Suomen tasavallan hallituksen ja Amerikan yhdysvaltojen hallituksen välillä tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi ja veron kiertämisen (SopS 1-2/1991)

Suomen Tasavallan ja Saksan Liittotasavallan välinen sopimus tulo- ja varallisuusveroja sekä eräitä muita veroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen estämiseksi (SopS 17-18/1982)

Suomen Tasavallan hallituksen ja Ison-Britannian ja Pohjois-Irlannin Yhdistyneen Kuningaskunnan hallituksen välinen sopimus tulon ja omaisuuden kaksinkertaisen verotuksen sekä veron kierron estämiseksi (SopS 1-2/1970)

Sopimus Suomen tasavallan ja Viron tasavallan välillä tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi ja veron kiertämisen estämiseksi (SopS 95-96/1993)

Sopimus Suomen tasavallan ja Singaporen tasavallan välillä tuloveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi ja veron kiertämisen estämiseksi (SopS 114-115/2002)

Sopimus Pohjoismaiden välillä tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi (SopS 25-26/1997)

Sopimus Suomen tasavallan ja Liettuan tasavallan välillä tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi ja veron kiertämisen estämiseksi (SopS 93-94/1993)

Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden jäsenet Olli Kurkela, Matti Tamminen ja Pertti Risu (t).

Asian esittelijä Katja Saukkonen.

Äänestys 2-1

Haettu muutosta