Administrative court ruled that a split gift and sale of a single property must be treated as one gift for tax purposes.
Finland (FI)
Legislator summary
AI generatedThe Administrative Court of Finland modified a preliminary ruling to treat a split gift and sale of a single property as one unified gift for inheritance and gift tax purposes. The tax authority argued this separation was an attempt to avoid taxes, citing specific sections of the Inheritance and Gift Tax Act. The court held that since the transaction involved the same property, same parties, and a single document, the separation was legally permissible but tax-wise must be viewed as a whole, requiring the market value of the entire land to be used for valuation.
Legislator headnote
AI generatedPerintö- ja lahjaverolaki 1 § 1 mom.; 9 § 1 mom., 18 § 1 ja 3 mom. ja 21 §: When a single property is transferred to the same parties via both a sale and a gift in one document, the tax authority must treat the transaction as a unified gift, comparing the agreed consideration to the total market value of the property.
Keywords
AI generatedCited Legislation
AI generatedRelated Decisions
AI generatedFull text
Isällä oli tarkoitus luovuttaa pojalleen kauppa- ja lahjakirjalla 13 hehtaarin suuruinen tila siten, että tilan noin 12,8 hehtaarin metsämaasta maksettaisiin 15 000 euroa ja luovuttaja pidättäisi itselleen 10 vuoden käyttö- ja hallintaoikeuden tilalla olevaan vapaa-ajan asuntoon.
Ennakkoratkaisussa todettiin kauppahinnan kohdistuvan kokonaan metsämaahan ja olevan yli 3/4 sen käyvästä arvosta. Luovutuksensaajan katsottiin saavan veronalaisen lahjan vain siltä osin, kuin luovutuksen kohteena oli vapaa-ajan asunto ja sen tontti.
Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö vaati ennakkoratkaisua muutettavaksi siten, että tilasta tehtävät luovutukset käsiteltäisiin lahjaverotuksessa yhtenä kokonaisuutena. Täten kauppahintaa tulisi verrata luovutettavan omaisuuden yhteisarvoon ja lahjavero olisi määrättävä sen perusteella. Tätä perusteltiin viittaamalla perintö- ja lahjaverolain 1 §:n 1 momenttiin, 18 §:n 1 momentin ensimmäiseen virkkeeseen, 9 §:n 1 momenttiin ja 21 §:ään. Oikeudenvalvontayksikkö vetosi lisäksi perintö- ja lahjaverolain 33a §:ään ja katsoi, että tilan luovutuksen pilkkominen kaupaksi ja lahjaksi oli tehty veroetujen saamiseksi.
Hallinto-oikeus totesi, että tilan luovutus voitaisiin sinänsä yksityisoikeudellisesti jakaa kaupaksi ja lahjaksi, kuten luovutuskirjan luonnoksessa oli tehty. Asiassa oli kuitenkin tarkoitus tehdä yhden ja saman rakennuksia sisältävän tilan luovutus samojen henkilöiden välillä samalla asiakirjalla. Kun muutakaan tämän asian ratkaisemisen kannalta merkityksellistä selvitystä ei ollut esitetty, hallinto-oikeus näissä oloissa katsoi, että luovutusta oli kokonaisuudessaan pidettävä perintö- ja lahjaverolain 1 §:n 1 momentissa tarkoitettuna luovutuksena, jolloin sovittua vastiketta oli lahjaverotuksessa verrattava koko tilan käypään arvoon. Koska asia ratkaistiin edellä mainitulla perusteella, hallinto-oikeus ei ottanut kantaa valituksessa esitettyyn perintö- ja lahjaverolain 33a §:n soveltumiseen. Hallinto-oikeus muutti ennakkoratkaisua siten, että tilasta tehtävät luovutukset oli käsiteltävä lahjaverotuksessa yhtenä kokonaisuutena ja kauppahintaa oli verrattava luovutettavan omaisuuden yhteisarvoon.
Perintö- ja lahjaverolaki 1 § 1 mom., 9 § 1 mom., 18 § 1 ja 3 mom. ja 21 §
Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden jäsenet Petri Saukko, Toni Sarivirta ja Pekka Hallikainen. Asian esittelijä Pekka Hallikainen.
Asiaa ratkaistaessa on äänestetty.
Lainvoimainen
Äänestys 2-1