VAT reverse charge applies to construction services including security cameras and drying services for a construction equipment rental company.

1. Valvontakameroiden myynti asennettuna, liikuntapaikkojen valaistus ja satamalaitureiden sähköistys

Ennakkoratkaisuhakemuksen mukaan yhtiö asentaa valmistuneisiin rakennuksiin valvontakameroita, jotka jäävät kiinteästi paikoilleen asentamisen jälkeen. Valvontakameran asennustyöt käsittävät sähkökaapeleiden kiinnityksen seinään, ruuvien porauksen seinään sekä kaapeleiden läpiviennit. Yhtiö laskuttaa asiakkaaltaan keskimäärin 2 600 euroa valvontakamerasta ja sen asennuksesta. Asennustyön osuus tästä summasta on 400 euroa.

Hallinto-oikeus totesi, että arvonlisäverolaissa rakentamispalvelu on määritelty siten, että palvelun käsitteeseen sisältyy työn yhteydessä luovutettavan tavaran luovuttaminen. Käännettyä verovelvollisuutta on lain esitöiden mukaan tarkoitus soveltaa varsin laajasti erilaisiin rakennusalan palveluihin. Käännetyn verovelvollisuuden järjestelmän tavoitteena on estää rakennusalalla tapahtuvaa veronkiertoa eikä järjestelmä sinänsä vaikuta luovutettavan palvelun verollisuuteen tai suoritettavan arvonlisäveron määrään.

2. Kosteuskartoitus ja kuivauspalvelu

Hallinto-oikeus katsoi, että kuivauspalvelu, jossa kiinteistön rakenteita puretaan hakemuksessa kuvatulla tavalla, on kiinteistöön kohdistuvaa korjaustyötä. Palvelua pidettiin kokonaisuutena arvioiden rakentamispalveluna. Kuivauspalvelun myyntiin sovelletaan arvonlisäverolain 8 c §:n mukaista rakentamispalvelujen käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta, jos ostaja täyttää ostajalle asetetut edellytykset.

3. Yhtiön asema rakentamispalvelujen ostajana

Ennakkoratkaisuhakemuksen mukaan yhtiö on yksi suurimmista rakennuskonevuokraamoista. Yhtiö vuokraa mm. maansiirto- ja rakennuskoneita, työlavoja, haarukkatrukkeja, työmaatiloja, nostolaitteita, kontteja ja rakennustelineitä sekä työmaille että muihin kohteisiin. Yhtiön asiakkaita ovat muun muassa yksityiset rakentajat, rakennusliikkeet, teollisuus ja julkinen sektori.

Ennakkoratkaisuhakemuksen mukaan yhtiö on vuosina 2010 ja 2011 asentanut yhteensä 10 valvontakameraa. Valvontakameroiden myynti muodosti noin 0,02 prosenttia vuoden 2011 arvioidusta liikevaihdosta. Satamalaitureiden sähköistyksen ja liikuntapaikkojen valaistuksen osuus oli vuoden 2011 arvioidusta liikevaihdosta 0,48 prosenttia. Hakemukseen liittyvässä lisäselvityksessä yhtiö on ilmoittanut, että kuivauspalvelu on jatkuvaa ja säännöllistä valtakunnallisesti. Sen osuus liikevaihdosta on noin pari prosenttia. Tältä osin yhtiö on pyytänyt ottamaan huomioon, että kosteudenpoisto ei edellytä henkilöstöä. Kyse on laitevuokrasta määrätyksi ajaksi.

Edellä todetun mukaisesti yhtiö myy rakentamispalveluja ainakin myydessään kohdissa 1 ja 2 tarkoitettuja palveluja. Vaikka yhtiön harjoittama rakentamispalvelujen myynti vastaa pientä osaa yhtiön kokonaisliikevaihdosta, kyse ei ole poikkeuksellisesta tai yksittäisestä myynnistä. Hallinto-oikeus katsoi, että yhtiö myy rakentamispalveluja muutoin kuin satunnaisesti. Yhtiön ostamiin rakentamispalveluihin sovelletaan arvonlisäverolain 8 c §:n mukaista rakentamispalvelujen käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta.

Ennakkoratkaisu ajalle 16.12.2011 - 31.12.2012.

Arvonlisäverolaki 2 § 1 mom, 8 c § 1 mom, 28 § 1 mom, 31 § 3 mom 1 kohta

HE 88/1993 vp ja HE 41/2010 vp

Päätökseen liittyy esittelijän eriävä mielipide.