Finnish court rules lifetime residence right value must be deducted from gift tax base regardless of buyer's management rights.
Finland (FI)
Legislator summary
AI generatedThe Administrative Court of Finland granted a preliminary ruling allowing the deduction of a lifetime residence right's value from a gift tax base. The parents intended to sell land to their children while retaining a lifetime right to reside in the house, and the children also held management rights. The court held that the residence right constitutes a debt under the Inheritance and Gift Tax Act and must be valued as a market reduction factor, irrespective of the children's concurrent management rights.
Legislator headnote
AI generatedPerintö- ja lahjaverolain 9 § 1 ja 3 mom., 10 § 2 mom., 21 §: The value of a lifetime residence right retained by the donor must be deducted from the gift's market value as a debt, regardless of whether the donee also holds management rights to the property.
Keywords
AI generatedCited Legislation
AI generatedRelated Decisions
AI generatedFull text
Hakijat olivat ennakkoratkaisuhakemuksessaan kysyneet, onko vanhempien lapsilleen tietyllä hinnalla aikomastaan tilan myynnistä maksettava lahjaveroa. Vanhemmat aikoivat myydä vuosina 1969 ja 1977 syntyneille lapsilleen muun ohessa tilan, jolla sijaitsevaa omakotitaloa he kaikki käyttivät hakemuksen osoitetietojen mukaan vakituisena asuntonaan.
Perintö- ja lahjaverolain 9 §:n 3 momentin mukaan verovelvolliselle tulevan omaisuuden arvosta saadaan vähentää sellaisten velvoitusten arvo, joiden nojalla verovelvollisen tulee antaa toisen jollakin tavoin käyttää hyväkseen verovelvollisen omaisuutta, mikäli tämä ei saa siitä vastiketta.
Asiassa oli muun muassa kysymys omaisuuden arvosta vähennettävän asumisoikeuden arvon määrittämisestä eli vaikuttaako luovuttajien itselleen pidättämän asumisoikeuden arvoon se, että myös luovutuksensaajat voivat käyttää kyseistä rakennusta ja tonttia omaan asumiseensa.
Ennakkoratkaisuhakemuksen liitteenä olevan luonnoskauppakirjan mukaan omistus- ja hallintaoikeus siirtyvät ostajille heti kauppahinnan maksamisen jälkeen. Myyjät pidättävät itselleen elinikäisen asumisoikeuden kyseiseen omakotitaloon, jonka oikeuden myyjät voivat halutessaan kirjata.
Hallinto-oikeus totesi, että perintö- ja lahjaverolain 9 §:n 3 momentissa tarkoitettu omaisuuden arvosta vähennettävä asumisoikeuden arvo tulee määrittää käyvän arvon periaatetta soveltaen. Nyt esillä olevassa tapauksessa luovutuksensaajat saavat omistusoikeuden ohella hallintaoikeuden siihen taloon ja tonttiin, jota asumisoikeus koskee. Kun luonnoskauppakirjassa ei luovutuksensaajien oikeutta edelleen käyttää mainittua taloa ja tonttia esimerkiksi omaan asumiseensa ole luovuttajien asumisoikeutta lukuunottamatta rajoitettu, on tämä otettava huomioon asumisoikeuden käypää arvoa laskettaessa.
Perintö- ja lahjaverolaki 9 § 1 ja 3 mom., 10 § 2 mom., 21 §
Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden jäsenet Petri Saukko ja Toni Sarivirta. Asian esittelijäjäsen Pekka Hallikainen.
Asiaa ratkaistaessa on äänestetty.
Lainvoimainen
Äänestys 2-1.
Eri mieltä ollut jäsen Toni Sarivirta olisi hyväksynyt asumisoikeuden arvoa koskevan vaatimuksen kokonaan ja muuttanut ennakkoratkaisua siten, että myyjien asumisoikeuden arvoa olisi korotettu.
Äänestyslausunnon perustelujen mukaan myyjien eliniäksi itselleen pidättämän asumisoikeuden arvo on sellainen perintö- ja lahjaverolain 9 §:n 3 momentissa tarkoitettu velvoite, joka on vähennettävä lahjan arvosta käyvän arvon periaatetta soveltaen. Asumisoikeuden arvoa laskettaessa ratkaisevaa merkitystä ei voida antaa sille seikalle, että luovutuksensaajat ovat omistusoikeuden ohella saaneet hallintaoikeuden siihen taloon ja tonttiin, jota asumisoikeus koskee. Asumisoikeus on omaisuuden käypää arvoa alentava tekijä, ja se on otettava lahjaverotuksessa huomioon edellä kerrotuin tavoin täysimääräisenä.