VAT exemption for university-owned buildings when subleased to non-taxable entities without consideration.
Finland (FI)
Legislator summary
AI generatedThe Administrative Court granted a preliminary ruling that X Oy, a university-owned company, is not a VAT liable party for leasing premises to universities. The court determined that since universities are now legal entities exempt from VAT, they cannot be considered 'users' under VAT law when they further sublease or transfer these spaces to non-taxable organizations without payment. Consequently, the company cannot claim VAT liability or continue leasing these specific properties to universities that subsequently transfer them to non-taxable entities.
Legislator headnote
AI generatedArvonlisäverolaki 30 § 1 mom; Yliopistolaki 1 §: Kun yliopisto, joka on arvonlisäverovapaa, luovuttaa vuokralle ottamansa tilan edelleen ei-verovelvolliselle ilman vastiketta, ei ole pidettävä arvonlisäverolain 30 §:n mukaisena käyttäjänä eikä kiinteistön omistaja voi hakeutua verovelvolliseksi.
Keywords
AI generatedCited Legislation
AI generatedCited Case Law
AI generatedRelated Decisions
AI generatedFull text
X Oy oli ennakkoratkaisuhakemuksessaan ilmoittanut, että se oli neljän yliopistolaissa (558/2009) tarkoitetun yliopiston ja Suomen valtion yhdessä omistama ns. tavallinen osakeyhtiö. Yhtiön perustaminen liittyi 1.1.2010 voimaan tulleeseen yliopistolakiuudistukseen. X Oy:n toimialana oli sen yhtiöjärjestyksen mukaan hallita omistus- ja vuokraoikeuden nojalla kiinteistö- ja toimitiloja ja vuokrata niitä pääasiallisesti tutkimus- ja koulutustoimintaan sekä näitä tukevaan yritystoimintaan yliopistojen pitkäjänteisen toiminnan turvaamiseksi. Osakassopimuksen mukaan yhtiön toiminnassa noudatetaan kiinteistömarkkinoiden tavanomaisia liike- ja kiinteistötalouden periaatteita.
X Oy vuokrasi toimitilojaan pääasiassa yliopistojen yliopistokäyttöön. Yhtiö voi vuokrata tiloja myös ulkopuolisille ja myös yliopistot voivat vuokrata tiloja muilta kuin yhtiöltä. Yliopistojen yhteydessä toimii yliopiston toimintaan läheisesti kuuluvia itsenäisiä organisaatioita, esimerkiksi yliopistolaissa tarkoitetut ylioppilaskunta ja osakunnat, ylioppilaiden terveydenhoitosäätiö ja erillisiä säätiömuodossa toimivia tutkimusyhteisöjä ja yrityksiä. Näin ollen kaikki toimijat eivät olleet arvonlisäverovelvollisia. Yliopistot mahdollisesti vuokrasivat tai luovuttivat vastikkeetta yliopistokäyttöön vuokraamiaan tiloja tämäntyyppisille yhteisöille joko vastiketta vastaan tai vastikkeetta. X Oy ei ollut keskinäinen kiinteistöyhtiö.
Arvonlisäverolain 30 §:n 1 momentin mukaan verovelvollisuus edellyttää, että kiinteistöä käytetään jatkuvasti 10 luvussa tarkoitettuun vähennykseen oikeuttavaan toimintaan tai että kiinteistön käyttäjänä on valtio tai yliopistolain 1 §:ssä tarkoitettu yliopisto. Uuden yliopistolain (558/2009) myötä valtion tilivirastoina aiemmin toimineet yliopistot muuttuivat julkisoikeudellisiksi laitoksiksi ja yksityisoikeudellisiksi säätiöiksi, joihin ei enää sovelleta valtiota koskevia arvonlisäverolain säännöksiä. Hallinto-oikeus katsoi, että yliopistojen muuttuneen oikeudellisen aseman vuoksi niihin ei enää voida soveltaa Valtion arvonlisäverotyöryhmän 2001 muistiossa esitettyjä tulkintoja, jotka koskevat budjettitalouden piirissä olevan valtion viraston tai laitoksen vuokraaman kiinteistön edelleen vuokrauksen arvonlisäverokäsittelyä.
Hallinto-oikeus katsoi, että kun X Oy luovutti kiinteistön käyttöoikeuden ennakkoratkaisuhakemuksessa tarkoitetuille yliopistoille, jotka luovuttivat vuokralle ottamansa tilan tai siitä osan edelleen erilliselle, ei-verovelvolliselle oikeushenkilölle tai yhteisölle, yliopistoja ei ollut edelleen vuokrattavien tai vastikkeetta luovutettavien tilojen osalta pidettävä arvonlisäverolain 30 §:n 1 momentissa tarkoitettuina tilojen käyttäjinä. Hallinto-oikeus lausui uutena ennakkoratkaisuna, että X Oy ei voinut hakeutua arvonlisäverovelvolliseksi eikä jatkaa kiinteistön käyttöoikeuden luovuttamista arvonlisäverollisena yliopistoille luovuttamistaan tiloista, joissa yhtiön vuokralaisina olivat ennakkoratkaisuhakemuksessa mainitut yliopistot, siltä osin kuin yliopistot luovuttivat tiloja tai osia niistä ei-verovelvollisille toimijoille vastikkeetta tai korvausta vastaan.
Arvonlisäverolaki 5 a §, 27 § 1 mom, 28 § 1 mom, 30 § 1 ja 2 mom
Yliopistolaki 1 § 1 ja 2 mom
HE 244/2009 vp
VaVM 43/2009
KHO:n päätös 15.4.2013 taltionumero 1287: Päätöksen lopputulosta ei muuteta