Court allows tax deduction for agricultural asset shares under general tax law rules.
Finland (FI)
Legislator summary
AI generatedThe Administrative Court allowed the taxpayer's request to deduct a 50% deemed acquisition cost from the gain on selling agricultural shares. While the tax office argued the shares were agricultural assets subject to specific agricultural tax rules, the court found no such provisions for disposal gains in the Agricultural Income Tax Act. Consequently, the court applied the general Income Tax Act rules, permitting the deduction of the deemed acquisition cost as calculated under Section 46.
Legislator headnote
AI generatedTuloverolain 46 §; Maatilatalouden tuloverolain 4 §: When the Agricultural Income Tax Act lacks specific provisions for calculating the taxable amount of disposal gains, the general rules of the Income Tax Act apply, allowing the deduction of the deemed acquisition cost.
Keywords
AI generatedCited Legislation
AI generatedRelated Decisions
AI generatedFull text
Asiassa oli kysymys siitä, voidaanko maatalouden käyttöomaisuusarvopaperin luovutusvoittoa laskettaessa ottaa huomioon tuloverolain 46 §:ssä säädetty niin sanottu hankintameno-olettama.
Verotoimisto verotti A:n X Oy:n osakkeista saaman myyntihinnan ja niiden arvioidun hankintamenon erotuksen A:n maatalouden pääomatulona.
A vaati oikaisuvaatimuksessaan, että myytyjen maatalouden varoihin kuuluneiden X Oy:n osakkeiden luovutuksesta saatu luovutusvoitto on verotettava soveltaen tuloverolain luovutusvoiton verotusta koskevia säännöksiä ja myyntitulosta on vähennettävä veronalaista luovutusvoittoa laskettaessa hankintameno-olettamana 50 prosenttia osakkeiden myyntihinnasta.
Oikaisulautakunta hyväksyi A:n oikaisuvaatimuksen. Perusteluinaan oikaisulautakunta ilmoitti, että koska maatilatalouden tuloverolaissa ei ole osakkeiden luovutusta koskevia säännöksiä, luovutukseen oli sovellettava tuloverolain säännöksiä. Osakkeiden luovutusvoitosta oli siten vähennettävä tuloverolain 46 §:ssä säädetty hankintameno-olettama.
Veroasiamies valitti ja vaati, että verotuksen oikaisulautakunnan päätös on kumottava.
Vaatimuksensa perusteluina veroasiamies esitti muun ohessa, että tilan tuotantosuunta oli ollut sokerijuurikkaan viljely ja osakkeet olivat olennaisesti liittyneet maatalouteen ja olleet maatalouden varoja. Maatilatalouden tuloverolain 4 §:n 1 momentti säänteli veroasiamiehen käsityksen mukaan riittävästi kyseisten osakkeiden verokohtelun. Vastaavan kaltaisten osakkeiden luovutuksesta aiheutuneet tappiot oli oikeuskäytännössä käsitelty maatilatalouden tuloverolain mukaisesti maatalouden tappioina. Vastaavasti tuli menetellä myös luovutusvoittojen kohdalla.
Hallinto-oikeus hylkäsi veroasiamiehen valituksen.
Perusteluissaan hallinto-oikeus totesi muun ohessa, että tuloverolain luovutusvoittoja koskevassa luvussa on erityissäännökset luovutusvoittojen veronalaisen määrän laskemiseksi. Maatilatalouden tuloverolaissa ei ole luovutusvoittojen veronalaisuutta ja veronalaisen luovutusvoiton määrän laskemista koskevaa nimenomaista säännöstä. Maatilatalouden tuloverolain 4 §:n yleissäännöstä on siten sovellettava niin, että maatalouden puhtaaseen tuloon luetaan tuloverolain kyseisen tulon veronalaisuutta koskevan erityissäännöksen mukainen luovutusvoiton määrä. Mainittu tuloverolain säännösten mukaan laskettu veronalainen luovutusvoitto on maatalouden tuloa ja jaetaan maatalouden pääomatuloksi tuloverolain 38 §:ssä säädetyllä tavalla.
X Oy:n osakkeet olivat kuuluneet A:n maatalouden varoihin ja ne olivat olleet A:n harjoittaman maatalouden käyttöomaisuutta. A oli verovuonna 1999 myynyt 1420 kappaletta kyseisiä osakkeita. Verotuksen oikaisulautakunta oli päätöksessään vähentänyt osakkeiden myyntihinnasta tuloverolain 46 §:n nojalla 50 prosenttia. Verotuksen oikaisulautakunnan päätöstä ei veroasiamiehen valituksen johdosta ollut syytä muuttaa.
Verovuosi 1999
Maatilatalouden tuloverolaki 1 §
Maatilatalouden tuloverolaki 4 §
Tuloverolaki 38 §
Tuloverolaki 45 §
Tuloverolaki 46 §