Helsingin HAO 9.9.2003 03/0577/1 · Hallinto-oikeus

Itävaltalaiselle sijoitusrahastolle oli maksettu Suomesta suomalaisten pörssiyhtiöiden osinkoja. Itävaltalainen sijoitusrahasto-osuuden omistaja oli hakenut verosopimuksen mukaista huojennusta Suomen lähdeveroon omaa rahasto-osuuttaan koskevalta osin. Hakijan ilmoituksen mukaan hänen osuutensa sijoitusrahastosta oli 99,36 prosenttia.

Sijoitusrahasto-osuuden omistajan esittämän selvityksen mukaan itävaltalaiset sijoitusrahastot eivät ole Itävallan sisäisen lainsäädännön mukaan erillisiä juridisia henkilöitä vaan sijoittajien yhteisomistusyksikköjä. Itävalta ei sen vuoksi pidä näitä rahastoja verosopimuksen mukaan Itävallassa asuvina ja siten asianomaisiin verosopimusetuihin oikeutettuina. Ne sijoittajat sitävastoin, jotka täyttävät asianomaisen verosopimuksen asuinpaikkaa koskevan vaatimuksen, ovat oikeutettuja hakemaan verosopimuksiin perustuvia lähdevaltion huojennuksia niiden verojen osalta, jotka kohdistuvat asianomaisen rahaston heille jakamiin varoihin. Rahastot laativat vuosittain julkaistavan laskelman, josta ilmenee kunkin sijoittajan rahasto-osuuteen kohdistuva ulkomainen lähdevero. Nyt kyseessä olevassa sijoitusrahastossa sijoitettujen varojen sijoittamista koskevat päätökset tekee tuon selvityksen mukaan nyt hakijana ollut rahasto-osuuden omistaja tai hänen edustajansa.

Edellä sanotuissa olosuhteissa hallinto-oikeus katsoi, että itävaltalaista sijoitusrahasto-osuuden omistajaa oli pidettävä nyt kyseessä olevien osinkojen osalta verosopimuksessa ja sen soveltamissopimuksessa tarkoitettuna osingonsaajana sekä sellaisena soveltamissopimuksessa tarkoitettuna henkilönä, jolla osingon erääntymisajankohtana on ollut oikeus hallita ja käyttää nyt kyseessä olevia tuloa tuottavia pääomansijoituksia. Kun hakija lisäksi oli asianmukaisesti selvittänyt, että hänellä oli tulon erääntymisajankohtana ollut verosopimuksessa tarkoitettu kotipaikka Itävallassa, oli hänellä oikeus vaatia verosopimuksen mukaista huojennusta sijoitustaan vastaavaan Suomen lähdevero-osuuteen.

Suomen Tasavallan ja Itävallan Tasavallan välinen sopimus tulon ja omaisuuden kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi (SopS 5/1964) 1 artikla, 3 artiklan 1 kohta, 4 artiklan 1 kohta ja 9 artiklan 1-4 kohdat

Suomen Tasavallan valtiovarainministeriön ja Itävallan Tasavallan liittovaltion valtiovarainministerin välinen sopimus osinkoa ja korkoa koskevan verohuojennuksen toteuttamisesta (SopS 23/1974) 1 artiklan 1-3 kohdat