Legislator Case Law & Legislation
DE FR IT EN
Analyze in Legislator
Kuopion HAO 25.6.2001 01/0306/3 AI generated

Administrative court allows loss offset against gains under domestic tax law despite treaty limitation on expense deduction.

Case Number Kuopion HAO 25.6.2001 01/0306/3
Court / Authority
Jurisdiction Finland (FI)
Decision Date
Outcome Partially Allowed
Open official source Machine-readable Markdown (.md)

Legislator summary

AI generated

The Administrative Court allowed the taxpayer's request to deduct a capital loss from a Spanish property sale against domestic capital gains. While the tax authority rejected the claim citing the Finnish-Spanish tax treaty's restriction on deducting expenses exceeding foreign income, the court found the domestic Income Tax Act's specific provision on loss offsetting to prevail. The court ruled that the general treaty limitation on expense deduction does not override the explicit statutory rule permitting loss carryforward, thereby overturning the lower authority's decision.

Legislator headnote

AI generated

Tuloverolain 46 §; Tuloverolain 50 § 1 momentti; Kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta annetun lain 6 §:n mukaan menot ja korot eivät ole vähennyskelpoisia siltä osin kuin ne ylittävät vieraasta valtiosta saadun tulon määrän; Tuloverolain 50 §:ssä oleva erityissäännös luovutustappion vähennyksestä on voimassa ja se ei ole luonnollinen vähennys, joka voidaan jättää soveltamatta verosopimuksen nojalla.

Keywords

AI generated
capital loss offset income tax law double taxation treaty expense deduction limitation capital gains tax administrative court review statutory override

Cited Legislation

AI generated
Tuloverolain 46 §
Tuloverolain 46 §:n mukaan kiinteistön luovutustappio, kuten myös luovutusvoittokin,
Tuloverolain 50 § 1 momentti
Kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta annetun lain 6 §
kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta annetun lain 6 §:n mukaan
Suomen tasavallan ja Espanjan välillä tulon ja omaisuuden kaksinkertaisen verotuksen estämiseksi tehty sopimus (Voimaanpanoasetus 8.11.1968/599, SopS 67) 6 artikla
Suomen tasavallan ja Espanjan välillä tulon ja omaisuuden kaksinkertaisen verotuksen estämiseksi tehty sopimus (Voimaanpanoasetus 8.11.1968/599, SopS 67) 12 artikla
Suomen tasavallan ja Espanjan välillä tulon ja omaisuuden kaksinkertaisen verotuksen estämiseksi tehty sopimus (Voimaanpanoasetus 8.11.1968/599, SopS 67) 23 artikla

Cited Case Law

AI generated
Kuopion LO A:22.4.1997 T:471
Kuopion LO A:22.4.1997 T:471
KHO:n päätös 22.11.2002 taltionumero 3023
KHO:n päätös 22.11.2002 taltionumero 3023, vuosikirja.
AI generated
admin_1997_kuopio-county__471
Tax loss from foreign asset sale cannot be offset by domestic gains based on tax treaty non-taxation of foreign gains.
kho-precedent_2002_80
Capital gains tax loss from Spanish property sale cannot offset Finnish capital gains due to double tax treaty rules.
kho-precedent_2011_57
Supreme Administrative Court stays case and requests ECJ preliminary ruling on free movement of capital and tax loss offset rules.
kho-precedent_2013_195
General Finnish tax residents cannot deduct foreign property losses against domestic capital gains if the foreign sale would be tax-free.
admin_2006_kuopio__585
Finnish court held that losses from individual farming cannot offset income from a dissolved tax partnership in the same year.

Need to analyze how this precedent applies to your matter?

Cross-reference this judgment against statutes, commentaries, and subsequent citing case law inside Legislator AI.

Open in Legislator →

Full text

Verovelvollinen vaati, että Espanjassa sijaitsevan lomakiinteistön kaupasta

syntynyt luovutustappio oli vähennettävä Suomessa saaduista luovutusvoitoista

tai muusta pääomatulosta.

Verotuksen oikaisulautakunta hylkäsi verovelvollisen oikaisuvaatimuksen ja

jätti luovutustappion kokonaan huomiotta, koska Suomen ja Espanjan välinen

verosopimus edellytti kahdenkertaisen verotuksen poistamista vapautusmenetelmällä

siten, että vieraasta valtiosta saatua tuloa laskettaessa tulon hankkimisesta aiheutuneet

menot otetaan huomioon enintään vieraasta valtiosta saadun tulon määräisenä.

Hallinto-oikeus hylkäsi valituksen.

Tuloverolain 46 §:n mukaan kiinteistön luovutustappio, kuten myös luovutusvoittokin,

on kiinteistöstä saadun kauppahinnan ja omaisuuden hankintamenon poistamatta

olevan osan ja voiton hankkimisesta olleiden menojen yhteismäärän erotus.

Suomen tasavallan ja Espanjan välisen tulon ja omaisuuden kaksinkertaisen verotuksen

estämiseksi tehdyn sopimuksen (voimaanpanoasetus 8.11.1968/599, SopS 67) 6 artiklan

mukaan kiinteästä omaisuudesta saatu tulo voidaan verottaa siinä sopimusvaltiossa,

missä omaisuus on. Kiinteän omaisuuden myyntivoitto voidaan verottaa sopimuksen

12 artiklan mukaan siinä valtiossa, missä omaisuus on.

Myydyn kiinteistön kauppa otetaan huomioon Suomen ja Espanjan verotuksissa

siten kuin edellä mainitun verosopimuksen 23 artiklassa ja kansainvälisen kaksinkertaisen

verotuksen poistamisesta annetun lain 6 §:ssä säädetään.

Vieraasta valtiosta saatua tuloa laskettaessa vähennetään saadusta tulosta

kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta annetun lain 6 §:n mukaan

tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä aiheutuneet menot ja korot. Mainittuun

säännökseen sisältyvän nimenomaisen kiellon mukaan menot eivät kuitenkaan

ole vähennyskelpoisia siltä osin, kuin ne ylittävät vieraasta valtiosta saadun

tulon määrän silloinkaan, kun ne saataisiin vähentää Suomen tuloverolain mukaan.

Asiaa ratkaistaessa toimitetiin äänestys. Eri mieltä olleen jäsenen äänestyslausunto

oli seuraavanlainen:

Verovelvollinen on verovuonna myynyt Espanjassa omistamansa kiinteistön.

Myynnistä on syntynyt luovutustappio. Verovelvollinen on vaatinut tuon

tappion vähentämistä Suomessa saaduista luovutusvoitoista.

Tuloverolain 50 §: 1 momentin mukaan omaisuuden luovutuksesta syntynyt

tappio vähennetään omaisuuden luovutuksesta saadusta voitosta verovuonna

ja kolmena sitä seuraavana vuotena sitä mukaa kuin voittoa kertyy, eikä sitä oteta

huomioon pääomatulolajin alijäämää vahvistettaessa. Säännöksen otsikko on luovutustappio.

Suomen ja Espanjan väliseen verosopimukseen sovelletaan

progressioehtoista vapautusmenetelmää.

Kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta annetun lain 6 §:n

mukaan menot ja korot eivät ole vähen nyskelpoisia siltä osin kuin ne ylittävät

vieraasta val tiosta saadun tulon määrän silloinkaan, kun ne saataisiin

vähentää tuloverolain, elinkeinotulon verottamisesta an netun lain tai

maatalouden tuloverolain mukaan.

Puheena olevan tappiovähennyksen kieltävää säännöstä laissa ei ole. Tappiota

ei voida vastoin edellä kerrottua lain säännöstä jättää Suomen ja Espanjan

välisen verosopimuksen nojalla Suomessa vähentämättä sillä perusteella, että

mahdollisesti vastaavasta tulosta ei Suomessa olisi voitu sopimuksen mukaan

verottaa. Tuloverolain 50 §:ssä on erityissäännös tappionvähennyksestä.

Se ei ole varsinaisesti luonnollinen vähennys. Kun verovirastolla ja

oikaisulautakunnalla on ollut toinen käsitys, kumoan oikaisulautakunnan

päätöksen ja toimitetun verotuksen ja palautan asian verovirastolle.

TuloveroL 46 §

TuloveroL 50 § 1 mom.

Kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta

annettu laki 6 §

Suomen tasavallan ja Espanjan välillä tulon ja omaisuuden

kaksinkertaisen verotuksen estämiseksi tehty sopimus

(Voimaanpanoasetus 8.11.1968/599, SopS 67) 6 artikla.

Suomen tasavallan ja Espanjan välillä tulon ja omaisuuden

kaksinkertaisen verotuksen estämiseksi tehty sopimus

(Voimaanpanoasetus 8.11.1968/599, SopS 67) 12 artikla.

Suomen tasavallan ja Espanjan välillä tulon ja omaisuuden

kaksinkertaisen verotuksen estämiseksi tehty sopimus

(Voimaanpanoasetus 8.11.1968/599, SopS 67) 23 artikla.

Kts. Kuopion LO A:22.4.1997 T:471

KHO:n päätös 22.11.2002 taltionumero 3023, vuosikirja. Ei muutosta lopputulokseen.