Supreme Court dismisses appeal on forged tax documents, rejecting statute of limitations and evidence evaluation arguments.

Απόφαση 1826 / 2018 (ΣΤ, ΠΟΙΝΙΚΕΣ)ΑΡΙΘΜΟΣ 1826/2018

ΤΟ ΔΙΚΑΣΤΗΡΙΟ ΤΟΥ ΑΡΕΙΟΥ ΠΑΓΟΥ

ΣΤ' ΠΟΙΝΙΚΟ ΤΜΗΜΑ

Συγκροτήθηκε από τους Δικαστές: Αρτεμισία Παναγιώτου, Προεδρεύουσα Αρεοπαγίτη (σύμφωνα με την υπ' αριθμ. 231/2018 πράξη του Προέδρου του Αρείου Πάγου), Γεώργιο Αναστασάκο-Εισηγητή, Μαρία Γεωργίου, Ευφροσύνη Καλογεράτου-Ευαγγέλου και Ζαμπέτα Στράτα, Αρεοπαγίτες.

Συνήλθε σε δημόσια συνεδρίαση στο Κατάστημά του στις 2 Οκτωβρίου 2018, με την παρουσία του Αντεισαγγελέα του Αρείου Πάγου Ιωάννη Αγγελή (γιατί κωλύεται η Εισαγγελέας του Αρείου Πάγου) και του Γραμματέως Χαράλαμπου Α., για να δικάσει την αίτηση του αναιρεσείοντα - κατηγορουμένου Ι. Κ. του Κ., κατοίκου ..., που εκπροσωπήθηκε από τον πληρεξούσιο δικηγόρο του Θεόδωρο Κριθαρά, περί αναιρέσεως της υπ' αριθ.16/2018 αποφάσεως του Τριμελούς Εφετείου Κακουργημάτων Βορείου Αιγαίου και με πολιτικώς ενάγον το Ελληνικό Δημόσιο, που εκπροσωπείται νόμιμα και που στο ακροατήριο εκπροσωπήθηκε από την Πάρεδρο του ΝΣΚ Δέσποινα Γάκη.

Το Τριμελές Εφετείο Κακουργημάτων Βορείου Αιγαίου, με την ως άνω απόφασή του διέταξε όσα λεπτομερώς αναφέρονται σ' αυτή, και ο αναιρεσείων - κατηγορούμενος ζητεί την αναίρεση αυτής, για τους λόγους που αναφέρονται στην υπ' αριθμ. πρωτ. 5918/4-6-2018 αίτησή του αναίρεσης, καθώς και στους από 12-7-2018 προσθέτους λόγους αναίρεσης, που καταχωρίστηκαν στο οικείο πινάκιο με τον αριθμό 838/2018.

Αφού άκουσε Τον πληρεξούσιο δικηγόρο του αναιρεσείοντα, την Πάρεδρο του ΝΣΚ του πολιτικώς ενάγοντος, που ζήτησαν όσα αναφέρονται στα σχετικά πρακτικά και τον Αντεισαγγελέα του Αρείου Πάγου, που πρότεινε να απορριφθεί η κρινόμενη αίτηση αναιρέσεως και οι πρόσθετοι λόγοι αυτής,

ΣΚΕΦΘΗΚΕ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ ΝΟΜΟ

Ι. Η κρινόμενη από 4-6-2018 αίτηση-δήλωση και οι από 12-7-2018 πρόσθετοι λόγοι, που κατατέθηκαν εμπρόθεσμα, κατά τις νόμιμες διατυπώσεις, για αναίρεση της καταδικαστικής απόφασης 16/2018 του Τριμελούς Εφετείου Κακουργημάτων Βορείου Αιγαίου (Μεταβατική έδρα Χίου) πρέπει να συνεκδικαστούν λόγω συνάφειας.

ΙΙ. Κατά την παρ. 1 του άρθρου 19 του Ν. 2523/1997, όπως τροποποιήθηκε με άρθρο 40 παρ. 1 του Ν. 3220/2004 "Όποιος εκδίδει πλαστά ή εικονικά φορολογικά στοιχεία, καθώς και όποιος αποδέχεται εικονικά φορολογικά στοιχεία ή νοθεύει τέτοια στοιχεία, ανεξάρτητα από το αν διαφεύγει ή μη την πληρωμή φόρου, τιμωρείται με ποινή φυλάκισης τουλάχιστον τριών (3) μηνών.

Ειδικά, όποιος εκδίδει ή αποδέχεται εικονικά φορολογικά στοιχεία για ανύπαρκτη συναλλαγή στο σύνολό της ή για μέρος αυτής, τιμωρείται: α) με φυλάκιση τουλάχιστον ενός (1) έτους, εφόσον η συνολική αξία των εικονικών φορολογικών στοιχείων υπερβαίνει το ποσό των τριών χιλιάδων (3.000) ευρώ και β) με ποινή κάθειρξης μέχρι δέκα (10) ετών εφόσον το ως άνω ποσό υπερβαίνει τις εκατόν πενήντα χιλιάδες (150.000) ευρώ ..".

Κατά δε την παρ. 4 του ίδιου, ως άνω άρθρου, "Εικονικό είναι το στοιχείο που εκδίδεται για συναλλαγή ανύπαρκτη στο σύνολό της ή μέρος αυτής ή για συναλλαγή που πραγματοποιήθηκε από πρόσωπα διαφορετικά από αυτά που αναγράφονται στο στοιχείο ή το ένα από αυτά είναι άγνωστο φορολογικώς πρόσωπο, με την έννοια ότι δεν έχει δηλώσει την έναρξη του επιτηδεύματος του, ούτε έχει θεωρήσει στοιχεία στην κατά τόπο αρμόδια, σύμφωνα με την αναγραφόμενη στο στοιχείο διεύθυνση, δημόσια οικονομική υπηρεσία ...".

Περαιτέρω, η διάταξη αυτή τροποποιήθηκε με το άρθρο 8 του Ν. 4337/2015, ήδη, δε ισχύει ως άρθρο 66 παρ.5 του Ν.4174/2013 (που εφαρμόζεται ως επιεικέστερος νόμος στην προκείμενη περίπτωση του αναιρεσείοντος, κατ' άρθρο 2 ΠΚ) και έχει ως εξής: 5. Όποιος εκδίδει πλαστά ή εικονικά φορολογικά στοιχεία, καθώς και όποιος αποδέχεται εικονικά φορολογικά στοιχεία ή νοθεύει τέτοια στοιχεία, ανεξάρτητα από το αν διαφεύγει ή μη την πληρωμή φόρου, τιμωρείται με ποινή φυλάκισης τουλάχιστον τριών (3) μηνών, εκτός και αν τα φορολογικά στοιχεία χρησιμοποιήθηκαν για τη διάπραξη ή την υποστήριξη κάποιας από τις πράξεις των παραγράφων 1 έως 4, οπότε ο δράστης τιμωρείται μόνο για την τελευταία ως αυτουργός ή συμμέτοχος.

Ειδικά, όποιος εκδίδει ή αποδέχεται εικονικά φορολογικά στοιχεία για ανύπαρκτη συναλλαγή στο σύνολό της ή για μέρος αυτής, τιμωρείται: α) με φυλάκιση τουλάχιστον ενός (1) έτους, εφόσον η συνολική αξία των εικονικών φορολογικών στοιχείων υπερβαίνει το ποσό των εβδομήντα πέντε χιλιάδων (75.000) ευρώ και β) με κάθειρξη έως δέκα (10) έτη, εφόσον το ως άνω ποσό υπερβαίνει τις διακόσιες χιλιάδες (200.000) ευρώ.

Για την κάλυψη των παραπάνω ορίων δεν υπολογίζονται φορολογικά στοιχεία που χρησιμοποιήθηκαν για τη διάπραξη ή την υποστήριξη κάποιας από τις πράξεις των παραγράφων 1 έως 4, οπότε ο δράστης τιμωρείται μόνο για την τελευταία ως αυτουργός ή συμμέτοχος. Θεωρείται ως πλαστό και το φορολογικό στοιχείο που έχει διατρηθεί ή σφραγιστεί με οποιονδήποτε τρόπο, χωρίς να έχει καταχωριστεί στα οικεία βιβλία της αρμόδιας φορολογικής αρχής σχετική πράξη θεώρησής του και εφόσον η μη καταχώριση τελεί σε γνώση του υπόχρεου για τη θεώρηση του φορολογικού στοιχείου.

Θεωρείται επίσης ως πλαστό το φορολογικό στοιχείο και όταν το περιεχόμενο και τα λοιπά στοιχεία του πρωτότυπου ή αντίτυπου αυτού είναι διαφορετικά από αυτά που αναγράφονται στο στέλεχος του ίδιου στοιχείου. Εικονικό είναι το φορολογικό στοιχείο που εκδίδεται για συναλλαγή ανύπαρκτη στο σύνολό της ή για μέρος αυτής ή για συναλλαγή στην οποία το ένα από τα συμβαλλόμενα μέρη που αναγράφονται στο στοιχείο είναι άγνωστο φορολογικώς πρόσωπο, με την έννοια ότι δεν έχει δηλώσει την έναρξη του επιτηδεύματός του ούτε έχει θεωρήσει στοιχεία στη Φορολογική Διοίκηση.

Εικονικό είναι επίσης το στοιχείο που φέρεται ότι εκδόθηκε ή έχει ληφθεί από εικονική εταιρία, κοινοπραξία, κοινωνία ή άλλη οποιασδήποτε μορφής επιχείρηση ή νομική οντότητα ή από φυσικό πρόσωπο για το οποίο αποδεικνύεται ότι είναι παντελώς αμέτοχο με τη συγκεκριμένη συναλλαγή, οπότε στην τελευταία αυτή περίπτωση η ποινική δίωξη ασκείται κατά του πραγματικού υπευθύνου που υποκρύπτεται.

Τα φορολογικά στοιχεία στα οποία αναγράφεται αξία συναλλαγής κατώτερη της πραγματικής θεωρούνται πάντοτε για τους σκοπούς του παρόντος νόμου ως ανακριβή, ενώ τα φορολογικά στοιχεία στα οποία αναγράφεται αξία μεγαλύτερη της πραγματικής θεωρούνται ως εικονικά κατά το μέρος της μεγαλύτερης αυτής αξίας.

Δεν είναι εικονικό για τον λήπτη το φορολογικό στοιχείο το οποίο αφορά πραγματική συναλλαγή, αν το πρόσωπο του εκδότη είναι διαφορετικό από αυτό που αναγράφεται στο στοιχείο". Από τις διατάξεις αυτές προκύπτει ότι για τη στοιχειοθέτηση του ανωτέρω εγκλήματος της φοροδιαφυγής, απαιτείται: α) αντικειμενικά μεν, η έκδοση από το δράστη πλαστών ή εικονικών φορολογικών στοιχείων ή η αποδοχή εικονικών φορολογικών στοιχείων, ως εικονικού θεωρουμένου από το νόμο, εκτός των άλλων, και του στοιχείου εκείνου που εκδίδεται για συναλλαγή ανύπαρκτη στο σύνολό της, β) υποκειμενικά δε απαιτείται δόλος, ο οποίος περιλαμβάνει τη γνώση, έστω και με την έννοια της αμφιβολίας, της πλαστότητας ή εικονικότητας των φορολογικών στοιχείων και την αποδοχή αυτών και περαιτέρω τη θέληση ή την αποδοχή του δράστη να προβεί στην έκδοση των πλαστών ή εικονικών φορολογικών στοιχείων ή να αποδεχθεί εικονικά ολικά ή εν μέρει φορολογικά στοιχεία, χωρίς να απαιτείται σκοπός του τελευταίου για την απόκρυψη φορολογητέας ύλης.

Τέλος, κατά τη διάταξη του άρθρου 21 παρ. 10 του ίδιου νόμου " Η παραγραφή των αδικημάτων του παρόντος νόμου αρχίζει από την τελεσιδικία της απόφασης επί της προσφυγής που ασκήθηκε ή σε περίπτωση μη άσκησης προσφυγής από την οριστικοποίηση της φορολογικής εγγραφής λόγω παρόδου της προθεσμίας προς άσκησή της".

Η διάταξη αυτή του άρθρου 21 παρ. 10 για το χρόνο ενάρξεως της παραγραφής ισχύει, εφόσον ο νόμος δεν κάνει διάκριση και επί των εγκλημάτων του άρθρου 19 του νόμου, έστω και αν για τα εγκλήματα αυτά η ποινική δίωξη ασκείται άμεσα, σύμφωνα με τη διάταξη του άρθρου 21 παρ. 2 εδ. 3 του ν. 2523/1997, με βάση τα πορίσματα του φορολογικού ελέγχου και τη μηνυτήρια αναφορά και τίθεται ως προϋπόθεση, όπως ισχύει για τα αδικήματα των άρθρων 17 και 18, η έκδοση τελεσίδικης απόφασης του διοικητικού δικαστηρίου επί τυχόν ασκηθείσας προσφυγής ή -σε περίπτωση μη ασκήσεως προσφυγής - η οριστικοποίηση της φορολογικής εγγραφής με την παρέλευση της νόμιμης προθεσμίας για την άσκηση προσφυγής κατά της εγγραφής αυτής (άρθρο 21 παρ. 2 εδ. 1 ν. 2523/1997).

Από το γεγονός ότι στην περί παραγραφής διάταξη του άρθρου 21 παρ. 10 εδ. α' ο νόμος θέτει ως αφετηρία της παραγραφής την τελεσιδικία της αποφάσεως επί της ασκηθείσας προσφυγής κ.λπ. και κατά τούτο εναρμονίζεται με τη τιθεμένη στο άρθρο 21 παρ.2 εδ. α' δικονομική προϋπόθεση της ασκήσεως ποινικής διώξεως για τα αδικήματα των άρθρων 17 και 18 του νόμου, δεν προκύπτει ότι για το αδίκημα του άρθρου 19, για το οποίο τίθεται διάφορη προϋπόθεση για την άσκηση ποινικής διώξεως, ο νόμος με ηθελημένο κενό άφησε αρρύθμιστο το θέμα της παραγραφής του τελευταίου αυτού αδικήματος, ώστε επ' αυτού, αναφορικά με τον χρόνο τελέσεως, να ισχύουν οι γενικές περί παραγραφής διατάξεις του ΠΚ (ΑΠ 1170/2013).

Ακολούθως, με τη διάταξη του άρθρου 2 παρ. 8 του ν. 2954/2001 "περί φορολογικών ρυθμίσεων κ.λπ. ", στην παρ. 10 του άρθρου 21 του ν. 2523/1997 προστέθηκε διάταξη (δεύτερο εδάφιο) κατά την οποία στις περιπτώσεις του άρθρου 19 του παρόντος νόμου η παραγραφή αρχίζει από το χρόνο διαπιστώσεως του αδικήματος, ο οποίος προσδιορίζεται από την ημερομηνία θεωρήσεως του οικείου πορίσματος του φορολογικού ελέγχου, από τον προϊστάμενο της Αρχής που ενήργησε τον έλεγχο.

Η τελευταία όμως αυτή ρύθμιση, που δεν ήρθε να καλύψει κατά τα προεκτεθέντα νομικό κενό, είναι ευμενέστερη για το δράστη της πράξεως του άρθρου 19, τόσο εκείνης που τελέσθηκε υπό του προ του ν. 2954/2001 νομικού καθεστώτος, κατά το οποίο η παραγραφή άρχιζε από την τελεσιδικία της αποφάσεως επί της προσφυγής που ασκήθηκε σχετικά και σε περίπτωση μη ασκήσεως προσφυγής από την οριστικοποίηση της φορολογικής εγγραφής, όσον και της ήδη ισχύουσας από 17-10-2015 διατάξεως του άρθρου 68 παρ. 2 του ν.4174/2013, η οποία προστέθηκε με το άρθρο 8 του ν.4337/2015 και με την οποίαν ορίζεται ότι η παραγραφή αρχίζει από την τελεσιδικία της απόφασης επί της προσφυγής που ασκήθηκε ή σε περίπτωση μη άσκησης προσφυγής από την οριστικοποίηση της φορολογικής εγγραφής λόγω παρόδου της προθεσμίας άσκησης προσφυγής (ΑΠ 305/2016).

Εξάλλου, η παραγραφή της πράξεως, η οποία είναι θεσμός ουσιαστικού ποινικού δικαίου και η χρονική διάρκεια της οποίας ορίζεται για τα πλημμελήματα, σύμφωνα με τη διάταξη του άρθρου 111 του ΠΚ, πενταετής, αρχίζει κατά τη διάταξη του άρθρου 112 του ίδιου Κώδικα από την ημέρα που τελέσθηκε η αξιόποινη πράξη, εκτός αν ορίζεται διαφορετικά, όπως, κατά τα εκτεθέντα, στα εγκλήματα του άρθρου 19 του ν. 2523/1997 και αναστέλλεται κατά τη διάταξη του άρθρου 113 του Κώδικα κατά τη διάρκεια της κύριας διαδικασίας, που αρχίζει με την επίδοση του κλητηρίου θεσπίσματος, λαμβάνεται δε υποχρεωτικά υπόψη από το Δικαστήριο αυτεπαγγέλτως (ΑΠ 1170/2013).

Εξ άλλου, η καταδικαστική απόφαση έχει την απαιτουμένη από τα άρθρα 93 παρ. 3 του Συντάγματος και 139 του Κ.Ποιν.Δ ειδική και εμπεριστατωμένη αιτιολογία, η έλλειψη της οποίας ιδρύει λόγο αναίρεσης από το άρθρο 510 παρ. 1 στοιχ. Δ' Κ.Ποιν.Δ, όταν αναφέρονται σ' αυτή, με σαφήνεια, πληρότητα και χωρίς αντιφάσεις, τα πραγματικά περιστατικά που προέκυψαν από την αποδεικτική διαδικασία, στα οποία στηρίχθηκε η κρίση του δικαστηρίου για τη συνδρομή των αντικειμενικών και υποκειμενικών στοιχείων του εγκλήματος, οι αποδείξεις που τα θεμελιώνουν και οι νομικές σκέψεις υπαγωγής των περιστατικών αυτών στην εφαρμοσθείσα ουσιαστική ποινική διάταξη.

Για την ύπαρξη τέτοιας αιτιολογίας είναι παραδεκτή η αλληλοσυμπλήρωση του αιτιολογικού με το διατακτικό, που αποτελούν ενιαίο σύνολο και σε σχέση με τα αποδεικτικά μέσα πρέπει να προκύπτει με βεβαιότητα ότι έχουν ληφθεί υπόψη όλα στο σύνολό τους και όχι ορισμένα μόνο από αυτά. Για τη βεβαιότητα δε αυτή αρκεί να μνημονεύονται όλα, έστω και κατά το είδος τους, χωρίς ανάγκη ειδικότερης αναφοράς τους και μνείας του τι προέκυψε χωριστά από καθένα από αυτά, ενώ το γεγονός ότι εξαίρονται ορισμένα αποδεικτικά μέσα δεν υποδηλώνει ότι δεν ελήφθησαν υπόψη τα άλλα.

Δεν αποτελούν, όμως, λόγους αναίρεσης η εσφαλμένη εκτίμηση εγγράφων, η εσφαλμένη αξιολόγηση των καταθέσεων των μαρτύρων, η παράλειψη αναφοράς και αξιολόγησης κάθε αποδεικτικού μέσου ξεχωριστά και η παράλειψη της μεταξύ τους αξιολογικής συσχέτησης, καθόσον στις περιπτώσεις αυτές πλήττεται η αναιρετικώς ανέλεγκτη κρίση του δικαστηρίου της ουσίας (Ολ.ΑΠ 1/2005).

Ως προς το δόλο που απαιτείται για τη θεμελίωση της υποκειμενικής υπόστασης του εγκλήματος της αποδοχής εικονικών φορολογικών στοιχείων δεν είναι αναγκαία ιδιαίτερη αιτιολογία, αφού αυτός ενυπάρχει στη θέληση παραγωγής των περιστατικών που συγκροτούν την αντικειμενική υπόσταση του εγκλήματος τούτου και προκύπτει από τις γενόμενες δεκτές ειδικότερες συνθήκες τέλεσής του (ΑΠ 105/2013).

Στην προκειμένη περίπτωση, με την προσβαλλομένη 16/2018 απόφαση του Τριμελούς Εφετείου Κακουργημάτων Βορείου Αιγαίου (μεταβατική έδρα Χίου), που δίκασε σε δεύτερο βαθμό, καταδικάστηκε ο κατηγορούμενος και ήδη αναιρεσείων σε ποινή φυλάκισης 4 ετών (η οποία μετετράπη σε χρηματική) για την αξιόποινη πράξη της αποδοχής εικονικών φορολογικών στοιχείων.

Στο σκεπτικό της προσβαλλομένης απόφασης το Δικαστήριο, μετά από εκτίμηση και αξιολόγηση όλων των μνημονευομένων, κατά το είδος τους, αποδεικτικών μέσων, δέχθηκε τα ακόλουθα πραγματικά περιστατικά "Η ΕΠΕ με την επωνυμία "... ΕΠΕ" εδρεύει στην οδό ... και έχει ως αντικείμενο την παραγωγή και εμπορία ετοίμου σκυροδέματος -ασφαλτομίγματος.

Στην … στις 30-3-2010 χρόνο κατά τον οποίο θεωρήθηκε η σχετική έκθεση ελέγχου των υπαλλήλων της Υ.Π.Ε.Ε., Περιφερειακή Διεύθυνση Βορείου Αιγαίου και που αποτελεί την έναρξη της παραγραφής του διωκόμενου εγκλήματος, κατ' άρθρο 2§8 και 9 του Ν. 2954/2001 διαπιστώθηκε ότι ο κατηγορούμενος υπό την ιδιότητα του ως διαχειριστής της ανωτέρω ΕΠΕ και κατά τους κατωτέρω αναφερόμενους χρόνους με περισσότερες πράξεις που συνιστούν εξακολούθηση του ιδίου εγκλήματος προέβη με πρόθεση σε αποδοχή κατ' εξακολούθηση κατά τις διαχειριστικές χρήσεις των ετών 2003, 2004 και 2005 εικονικών και λοιπών φορολογικών στοιχείων και φορτωτικών ανύπαρκτων συναλλαγών στο σύνολο τους συνολικά αξίας 1.327.800,54 ευρώ που εκδόθηκαν από τις επιχειρήσεις με την επωνυμία "...

ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ ΕΠΕ", "...", "..." και "...", τα οποία κατόπιν του ανωτέρω ελέγχου της αρμόδιας υπηρεσίας βρέθηκαν καταχωρημένα κατά νόμο στα βιβλία της ανωτέρω ΕΠΕ. Ειδικότερα ως αποκλειστικός διαχειριστής αυτής της ελεγχόμενης επιχείρησης:

Α] Στην … σε χρόνο εισέτι εξακριβωθέντα επακριβώς στην ανάκριση και πάντως μέχρι τις 31-12-2003 και 31-12-2004 (χρόνο αποδοχής ΤΠΔΑ) και μέχρι τις 30-6-2003, 31-7-2003, 30-9-2003, 31-12-2003 και 31-1-2014 (χρόνο αποδοχής φορτωτικών), αντιστοίχως, κατά την χρήση του 2003 (διαχειριστική περίοδος από 1-1-2003 έως 31-12-2003), με πρόθεση, κατ' εξακολούθηση ζήτησε, έλαβε και καταχώρησε στα βιβλία της άνω εταιρείας, αφενός, δεκαεννέα (19) εικονικά ως προς την συναλλαγή δελτία αποστολής - τιμολόγια, για την προμήθεια διαφόρων μεταχειρισμένων ανταλλακτικών και ελαστικών αυτοκινήτων, μηχανημάτων και λαδιών, καθαρής αξίας 189.688 ευρώ, με ΦΠΑ 24.659,44 ευρώ, συνολικής αξίας 214.347,44 ευρώ, που εκδόθηκαν από την ανύπαρκτη επαγγελματικά επιχείρηση με την επωνυμία "... ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ ΕΠΕ", με έδρα ..., ΑΦΜ ...890, Δ.Ο.Υ. ..., και αφετέρου, τριάντα (30) φορτωτικές εικονικές - πλαστές ως προς την συναλλαγή και το πρόσωπο έκδοσης, καθαρής, αξίας 30.000 ευρώ, με ΦΠΑ 4.950 ευρώ, συνολικής αξίας 34.950 ευρώ, για την μεταφορά μεταχειρισμένων ανταλλακτικών αυτοκινήτων, μηχανημάτων και λαδιών από το ... στην …, που φέρονται να εκδόθηκαν από τον μεταφορέα Θ. I. Ο. (... Μεταφορική), ... με ΑΦΜ ...856. Δ.Ο.Υ. ....

Β]Στη … σε χρόνο μη εισέτι εξακριβωθέντα επακριβώς στην ανάκριση και πάντως μέχρι τις 30-6-2004, 31-8-2004, 30-11-2004 και 31-12-2004 (χρόνο αποδοχής ΔΑΤ), κατά την χρήση του 2004 (διαχειριστική περίοδος από 1-1-2004 έως 31-12-2004) με πρόθεση, κατ' εξακολούθηση, ζήτησε, έλαβε και καταχώρησε στα βιβλία της άνω εταιρείας: αφενός, είκοσι πέντε (25) εικονικά ως προς την συναλλαγή δελτία αποστολής-τιμολόγια, για την προμήθεια διαφόρων μεταχειρισμένων ανταλλακτικών και ελαστικών αυτοκινήτων, μηχανημάτων και λαδιών, καθαρής αξίας 319.420 ευρώ, με ΦΠΑ 41.524,60 ευρώ, συνολικής αξίας 360.944,60 ευρώ, που εκδόθηκαν από την ανύπαρκτη επαγγελματικά, επιχείρηση με επωνυμία "... ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ ΕΠΕ" με έδρα ..., ΑΦΜ ...890, Δ.Ο.Υ. ..., και αφετέρου, είκοσι τρεις (23) φορτωτικές πλαστές - εικονικές ως προς την συναλλαγή και το πρόσωπο, καθαρής αξίας 20.800 ευρώ, με ΦΠΑ 3.744 ευρώ, συνολικής αξίας 24.544 ευρώ, για την μεταφορά μεταχειρισμένων ανταλλακτικών αυτοκινήτων, μηχανημάτων και λαδιών από το ... στη …, που φέρονται να εκδόθησαν από τον μεταφορέα Θ. Ι. Ο. (... μεταφορική), ... με ΑΦΜ ...856, Δ.Ο.Υ. ....

Γ] Στη …σε χρόνο μη εισέτι εξακριβωθέντα επακριβώς στην ανάκριση και πάντως μέχρι τις 31-5-2005, 30-6-2005, 31-7-2005, 31-10-2005 και 30-11-2005 (χρόνο αποδοχής ΔΑΤ) και μέχρι τις 31-5-2005, 30-6-2005, 28-2-2005, 31-7-2005, 31-8-2005, 30-9-2005, 31-10-2005, 30-11-2005 (χρόνο αποδοχής φορτωτικών) αντιστοίχως, κατά την χρήση του 2005 (διαχειριστική περίοδος από 1-1-2005 έως 31-12-2005) με πρόθεση, κατ' εξακολούθηση, ζήτησε, έλαβε και καταχώρησε στα βιβλία της:

αφενός, σαράντα πέντε (45) εικονικά ως προς την συναλλαγή δελτία αποστολής - τιμολόγια, για την προμήθεια διαφόρων μεταχειρισμένων ανταλλακτικών και ελαστικών αυτοκινήτων, μηχανημάτων και λαδιών καθαρής αξίας 573.950 ευρώ, με ΦΠΑ 74.614,50 ευρώ, συνολικής αξίας 648.564,50 ευρώ, που εκδόθηκαν από την ανύπαρκτη επαγγελματικά επιχείρηση με την επωνυμία "...

ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ ΕΠΕ", με έδρα ..., ΑΦΜ ...890, Δ.Ο.Υ. ... και αφετέρου: α) τρεις φορτωτικές εικονικές- πλαστές ως προς την συναλλαγή και το πρόσωπο, καθαρής αξίας 4.500 ευρώ, με ΦΠΑ 855 ευρώ, συνολικής αξίας 5.355 ευρώ, έκδοσης από τον Θ. Ι. Ο. (... μεταφορική), ... με ΑΦΜ ...856 Δ.Ο.Υ. ..., β) δώδεκα (12) φορτωτικές πλαστές - εικονικές ως προς την συναλλαγή και το πρόσωπο, καθαρής αξίας 13.100 ευρώ, με ΦΠΑ 2.433 ευρώ, συνολικής αξίας 15.533 ευρώ, έκδοσης από τον Γ.

Π. (Μεταφορική ...), με έδρα ... ΑΦΜ ...860 Δ.Ο.Υ. ... και γ) δεκα έξι (16) φορτωτικές πλαστές - εικονικές ως προς την συναλλαγή και το πρόσωπο, καθαρής αξίας 19.800 ευρώ, με ΦΠΑ 3.762 ευρώ, συνολικής αξίας 23.562 ευρώ, έκδοσης από τον Δ. Ζ. (Μεταφορές -Μετακομίσεις) με έδρα ..., ΑΦΜ ...615, Δ.Ο.Υ. ... για την μεταφορά μεταχειρισμένων ανταλλακτικών αυτοκινήτων, μηχανημάτων και λαδιών από το ...

στη …, που φέρονται να εκδόθηκαν από τους ανωτέρω μεταφορείς αντιστοίχως.

Τα δε προαναφερθέντα φορολογικά στοιχεία ανά περίοδο είναι τα κάτωθι αναγραφόμενα Συγκεκριμένα οι προαναφερόμενες μεταφορές μεταχειρισμένων ανταλλακτικών αυτοκινήτων, μηχανημάτων και λαδιών από το ... στη … είναι συναλλαγές ανύπαρκτες στο σύνολο τους, δεδομένου ότι η φερόμενη ως εκδότρια των δελτίων αποστολής - τιμολογίων πώλησης επιχείρηση με την επωνυμία "...

ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ ΕΠΕ ουδέποτε δραστηριοποιήθηκε πραγματικά ως επιχείρηση ούτε είχε στη κατοχή της εμπορεύματα προς πώληση και οι προαναφερθείσες συναλλαγές ουδέποτε έλαβαν χώρα το περιεχόμενο των δελτίων αποστολής-τιμολογίων δεν ανταποκρίνεται στην πραγματικότητα ούτε υπήρξε ποτέ επαγγελματική συνεργασία μεταξύ της εταιρείας με την επωνυμία "...

ΕΠΕ" και των ανωτέρω επιχειρήσεων, τελούσε δε σε γνώση ο ίδιος, υπό την προαναφερόμενη ιδιότητα του ως διαχειριστής της ελεγχόμενης φορολογικά εταιρείας, περί της εικονικότητας των παραπάνω φορολογικών στοιχείων και επιδίωκε με την χρήση τους την απόκρυψη αντίστοιχης φορολογητέας ύλης της προαναφερόμενης ΕΠΕ, επρόκειτο δε για πλαστά φορολογικά στοιχεία και φορτωτικές, καθότι δεν είχαν διατρηθεί νομίμως από την αρμόδια Δ.Ο.Υ.

και για εικονικά φορολογικά στοιχεία και φορτωτικές καθόσον οι φερόμενοι ως μεταφορείς είχαν άλλο αντικείμενο δραστηριότητας και δεν είχαν φορτηγά δημόσιας χρήσης, βάσει των οποίων να έλαβαν χώρα οι αναφερόμενες μεταφορές εμπορευμάτων και προϊόντων προς την ελεγχόμενη ΕΠΕ, όπως αυτά προκύπτουν από την υπ' αριθμ 264/2009 υπόθεση, αριθμ κατάσχεσης 49/2009 και αριθμ εντ επεξ 218/2009 από 29-3-2010 έκθεση ελέγχου της Υπηρεσίας Ειδικών Ελέγχων (Υ.Π.Ε.Ε.) της Περιφερειακής Διεύθυνσης Βορείου Αιγαίου του Υπουργείου Οικονομικών, η οποία θεωρήθηκε στις 30-3-2010 αρμοδίως.

Η κρίση αυτή του Δικαστηρίου ενισχύεται εκτός των άλλων αποδεικτικών μέσων και από όσα αναφέρονται στην αναγνωσθείσα από 23-3-2010 έκθεση ελέγχου των υπαλλήλων της Περιφερειακής Διεύθυνσης Βορείου Αιγαίου της Υ.Π.Ε.Ε., στην οποία και όσον αφορά την εκδότρια εταιρεία των ανωτέρω τιμολογίων δελτίων αποστολής "... ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ ΕΠΕ" αναφέρονται κατά λέξη ότι:

"Από την έκθεση ελέγχου που συνέταξε η ΥΠ.Ε.Ε. ... την οποία μας απέστειλε με το αριθμ. πρωτ. ….7/02-01-2009 έγγραφο της, το οποίο πρωτοκολλήθηκε στην υπηρεσία μας και πήρε αριθμό πρωτοκόλλου 216/26-01-2009, προκύπτει ότι η επιχείρηση "... ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ ΕΠΕ" είναι ΑΝΥΠΑΡΚΤΗ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΚΑ και τα εκδιδόμενα από αυτή φορολογικά στοιχεία χαρακτηρίσθηκαν ΕΙΚΟΝΙΚΑ στο σύνολο τους για τους εξής λόγους:

1. Η επιχείρηση "... ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ ΕΠΕ" με Α.Φ.Μ. ...890, αντικείμενο εργασιών (εμπόριο λιπαντικών, ορυκτελαίων- οικοδομικών υλικών) και έδρα το ..., υπέβαλε δήλωση έναρξης εργασιών εκπρόθεσμα στις 26-03-2003 με ημερομηνία έναρξης στις 26-11-2002 και θεώρησε Βιβλία και Φορολογικά Στοιχεία στη αρμόδια Δ.Ο.Υ. ... από 04-06-2003 μέχρι και στις 02-12-2003, αλλά δεν υπέβαλε Δηλώσεις Φορολογίας Εισοδήματος, Παρακρατούμενων Φόρων & ΦΠΑ (εκτός από μια περιοδική δήλωση μηνός Σεπτεμβρίου 2003 με χρεωστικό υπόλοιπο 102,14 Ευρώ) από την έναρξη της μέχρι και σήμερα με αποτέλεσμα να μην αποδοθούν οι εν λόγω φόροι στο Ελληνικό Δημόσιο.

2. Από τις Συγκεντρωτικές Καταστάσεις Πελατών-Προμηθευτών που υπέβαλαν τρίτοι και δήλωσαν την επιχείρηση ... ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ ΕΠΕ, ως προμηθεύτρια (και τις οποίες κοινοποίησε η Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων) προκύπτει, ότι για τις χρήσεις 2003, 2004, 2005 και 2006 η ανωτέρω εταιρεία εξέδωσε Τιμολόγια συνολικής καθαρής αξίας 237.292,00 Ευρώ, 2.678.647,77 Ευρώ, 2.127.149,66 Ευρώ και 117.496,64 Ευρώ αντίστοιχα, ενώ από τις Συγκεντρωτικές Καταστάσεις Πελατών - Προμηθευτών που υπέβαλαν επίσης τρίτοι και δήλωσαν ως πελάτη την ... ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ ΕΠΕ προκύπτει, ότι για τις ίδιες χρήσεις δηλαδή 2003, 2004, 2005 και 2006, η ανωτέρω εταιρεία, πραγματοποίησε εισροές (αγορές - δαπάνες- έξοδα) και έλαβε αντίστοιχα Τιμολόγια συνολικής καθαρής αξίας ΜΟΝΟ 1.832,00 ΕΥΡΩ στη ΧΡΗΣΗ 2003 και 16.000,00 Ευρώ στην χρήση 2006 που αφορούν την αγορά ενός πλήρους συστήματος Η/Υπολογιστή και την λήψη επιχειρηματικών συμβούλων για την σύσταση πελατείας αντίστοιχα.

3.Ωςεκ τούτου το ύψος των πωλήσεων (συνολικά 5.160.586,07 Ευρώ) συγκρινόμενο με τις αγορές εμπορευμάτων ή υλικών (συνολικά 0,00 Ευρώ) είναι εξωπραγματικό και δυσανάλογο, δηλαδή οι πωλήσεις της εταιρείας "... ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ ΕΠΕ" σε καμμία περίπτωση ΔΕΝ είναι πραγματικές και ΔΕΝ αναπαριστούν πραγματικά μεγέθη.

4.Οι καταθέσεις που είχε δώσει η κα Π. Β. στην ΥΠ.Ε.Ε. ... ως μοναδική εκπρόσωπος της εταιρείας, για τις συναλλαγές που πραγματοποίησε η επιχείρηση, είναι αόριστες και αρνητικές, με αποτέλεσμα οι ανωτέρω συναλλαγές να μη μπορούν να δικαιολογηθούν και να στοιχειοθετηθούν, καθώς δηλώνει άγνοια και αμέτοχη σε ότι αφορά την "... ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ ΕΠΕ"

5. Από τον έλεγχο που πραγματοποίησε η ΥΠ.Ε.Ε. ... διαπιστώθηκε ότι η "... ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ ΕΠΕ" ΔΕΝ είχιε μεταφορικά μέσα, ούτε μηχανήματα έργων για εκτέλεση τεχνικών έργων. ΔΕΝ απασχόλησε ποτέ ανθρώπινο δυναμικό είτε διοικητικό, είτε τεχνικό είτε άλλο (εργατοϋπαλληλικό, πωλητές), ώστε να έχει την δυνατότητα να εκτελέσει πάσης φύσεως συναλλαγές -εργασίες (τεχνικά έργα-πωλήσεις εμπορευμάτων) που φέρεται ότι πραγματοποίησε. ΔΕΝ αποδείχθηκε λήψη φορολογικών στοιχείων από άλλη επιχείρηση που κατέχει ή εκμισθώνει μηχανήματα ή εξοπλισμό ή απασχολεί εργατοϋπαλληλικό προσωπικό ικανό να πραγματοποιήσει τεχνικές ή άλλες εργασίες. ΔΕΝ εγκαταστάθηκε ποτέ στο χώρο που εκμίσθωσε ως έδρα, δεν κατέβαλλε ποτέ τα μισθώματα, όπως δήλωσε ο ιδιοκτήτης του ακινήτου αλλά και οι γείτονες. ΔΕΝ πραγματοποίησε καμιά συναλλαγή - δοσοληψία στο χώρο που εμίσθωσε, κανείς δεν παρατήρησε να παραλαμβάνει-διακινεί εμπορεύματα και να πραγματοποιεί πωλήσεις και μάλιστα τόσο μεγάλης αξίας. ΔΕΝ ήταν δυνατόν να πραγματοποιεί πωλήσεις για είδη που ουδέποτε απέκτησε.

6. ΔΕΝ προκύπτει από τον έλεγχο ότι η εν λόγω εταιρεία πραγματοποίησε ενδοκοινοτικές αποκτήσεις ή εισαγωγές εμπορευμάτων από τρίτες χώρες.

7. ΔΕΝ προσκομίστηκε καμιά σύμβαση υπογεγραμμένη μεταξύ της "... ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗΣ ΕΠΕ" και τυχόν υπεργολάβου για εκτέλεση τεχνικών έργων, ούτε κατετέθηκε σχετική σύμβαση εκτέλεσης έργου σε κάποια Δ.Ο.Υ. και κυρίως στη Δ.Ο.Υ. ... που ανήκει η εν λόγω εταιρεία.

8. ΔΕΝ προσκομίστηκαν τα Βιβλία και τα Στοιχεία της επιχείρησης αν και ζητήθηκαν επανειλημμένως με γραπτές προσκλήσεις από την ΥΠ.Ε.Ε. ..., στερώντας από τον έλεγχο τη δυνατότητα περαιτέρω ελεγκτικών επαληθεύσεων, κάτι το οποίο ερμηνεύτηκε ως προσπάθεια υπεκφυγής και μη διευκόλυνσης του ελέγχου.

9. Από την μέχρι τώρα έρευνα προκύπτει ότι η κα Π. Β. συζ. Α. μοναδική διαχειρίστρια και εκπρόσωπος της "... ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗΣ ΕΠΕ" με δική της συμμετοχή η ίδια υπέγραψε τη σύσταση της και η ίδια υπέγραψε πληρεξούσιο για την έναρξη εργασιών και τη θεώρηση Βιβλίων και Στοιχείων της, στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ..., όπως δήλωσε ο Συμβολαιογράφος των ανωτέρω πράξεων κος Μ. Α..

Από τις μέχρι τώρα ληφθείσες καταθέσεις των εκπροσώπων των ληπτριών επιχειρήσεων, προκύπτει ότι η διακίνηση των εικονικών φορολογικών στοιχείων της ... ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗΣ ΕΠΕ, έγινε από διαφορετικά πρόσωπα, τα οποία λειτούργησαν ως υποκρυπτόμενοι εκδότες εικονικών φορολογικών στοιχείων.

Μεταξύ αυτών από τις καταθέσεις αναδεικνύεται ως διακινητής και εκδότης (υποκρυπτόμενος) των εικονικών φορολογικών στοιχείων της ... ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗΣ ΕΠΕ ο υιός της κας Π. Β., ο Κος Π. Α..

Τις ανωτέρω διαπιστώσεις δεν αντέκρουσε ο κατηγορούμενος με πειστικά επιχειρήματα και ειδικότερα το ότι τα προαναφερόμενα τιμολόγια - δελτία αποστολής που έλαβε και καταχώρησε στα φορολογικά βιβλία της ΕΠΕ, συμπεριλαμβάνονται τα ανωτέρω αναφερόμενα τιμολόγια που εξέδωσε η ανωτέρω ΕΠΕ ως προμηθεύτρια κατά τις χρήσεις 2003, 2004 και 2005, συνολικής αξίας 237.292 ευρώ, 2.678.647,77 ευρώ και 2.127.149,66 ευρώ, ενώ για τις ίδιες ανωτέρω χρήσεις διαπιστώθηκε από τον έλεγχο ότι η εταιρεία αυτή πραγματοποίησε εισροές (αγορές-δαπάνες-έξοδα) και έλαβε αντίστοιχα τιμολόγια αξίας μόνο 1.832 ευρώ στη χρήση 2003, ενώ όπως προαποδείχθηκε οι ανωτέρω φερόμενοι ως μεταφορείς είχαν άλλο αντικείμενο δραστηριότητας και δεν είχαν φορτηγά δημόσιας χρήσης με βάση τα οποία έγιναν οι ανωτέρω αναφερόμενες μεταφορές εμπορευμάτων και προϊόντων.

Υπό τα ανωτέρω λοιπών αποδειχθέντα πραγματικά περιστατικά πλήρως αποδείχθηκε η πλήρης ανυπαρξία των προαναφερομένων συναλλαγών και η εικονικότητα των εκδοθέντων αντιστοίχων τιμολογίων δελτίων αποστολής και ως εκ τούτου, σύμφωνα και με τις ανωτέρω νομικές σκέψεις, δεν είναι δυνατόν να τεθεί θέμα καλής πίστης του λήπτη αυτών κατηγορουμένου και ο προβαλλόμενος σχετικός ισχυρισμός του είναι απορριπτέος ως ερειδόμενος σε εσφαλμένη προϋπόθεση και σε κάθε περίπτωση ως ουσία αβάσιμος.

Όσον αφορά τον ισχυρισμό του κατηγορουμένου ότι αυτός με τις προσκομιζόμενες επιταγές και εντολές προς πληρωμή μετρητοίς εξόφλησε τα ανωτέρω εκδοθέντα εικονικά τιμολόγια, αυτός είναι απορριπτέος ως ουσιαστικά αβάσιμος. Ειδικότερα ενόψει και της μεγάλης κατά τα ανωτέρω αξίας των επιδίκων τιμολογίων- δελτίων αποστολής δεν προσκομίστηκαν από τον κατηγορούμενο αντίγραφα επιταγών από τα οποία να προκύπτει η καταβολή στην εκδότρια εταιρεία του συνόλου των ποσών που αναγράφονται σε αυτά και σε κάθε περίπτωση δεν βρέθηκαν καταχωρημένες τέτοιες επιταγές στα βιβλία εισπράξεων Γ' κατηγορίας που υποχρεωτικά τηρεί ως ΕΠΕ η πωλήτρια εταιρεία, ούτε επικαλέσθηκε και προσκόμισε ο κατηγορούμενος τραπεζικές κινήσεις λογαριασμών από τις οποίες να προκύπτουν οι επικαλούμενες από αυτόν εξοφλήσεις των ανωτέρω εικονικών τιμολογίων.

Τέλος όσον αφορά τον ισχυρισμό του κατηγορουμένου για την παραγραφή της αξιόποινης πράξης του κατά το μέρος που αφορά τα ανωτέρω φορολογικά στοιχεία που εκδόθηκαν από την 3-11-2003 έως τις 28-1-2004 λόγω του ότι για αυτό το χρονικό διάστημα η αξιόποινη πράξη του τιμωρείται σε βαθμό πλημμελήματος, αυτός πρέπει να απορριφθεί ως νομικά αβάσιμος αφού, όπως ανωτέρω αναφέρθηκε η έναρξη της προθεσμίας παραγραφής του ανωτέρω αδικήματος είναι η 30-3-2010 ημερομηνία δηλαδή θεώρησης της προαναφερθείσης έκθεσης ελέγχου".

Με βάση τις παραδοχές αυτές, το δικαστήριο κήρυξε, στη συνέχεια, ένοχο τον κατηγορούμενο (με την ελαφρυντική περίσταση του άρθρου 84 παρ. 2α ΠΚ) του ότι:

"Υπό την ιδιότητα ως διαχειριστής της εταιρείας ... ΕΠΕ για την πράξη της αποδοχής εικονικών φορολογικών στοιχείων για ανύπαρκτες συναλλαγές στο σύνολο τους, η συνολική αξία των οποίων (εικονικών φορολογικών στοιχείων) υπερβαίνει το ποσό των 150.000 ευρώ και συγκεκριμένα ότι: Στην Χίο, κατά τους αναφερόμενους επιμέρους χρόνους, με περισσότερες πράξεις που συνιστούν εξακολούθηση του ιδίου εγκλήματος ως διαχειριστής της εταιρείας περιορισμένης ευθύνης με την επωνυμία "... ΕΠΕ" με έδρα την …, οδός ..., ΑΦΜ ...274, Δ.Ο.Υ … προέβη με πρόθεση σε αποδοχή κατ' εξακολούθηση κατά τις διαχειριστικές περιόδους (χρήσεις) των ετών 2003, 2004 και 2005, εικονικών και πλαστών φορολογικών στοιχείων και φορτωτικών "ανύπαρκτες συναλλαγές στο σύνολο τους, συνολικής αξίας 1.327.800,54 ευρώ, που εκδόθηκαν από τις ανύπαρκτα φορολογικά επιχειρήσεις με την επωνυμία "... ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ ΕΠΕ". "...", "..." και "...", τα οποία κατόπιν ελέγχου της αρμόδιας υπηρεσίας βρέθηκαν καταχωρημένα κατά τον νόμο στα βιβλία της ανωτέρω ΕΠΕ. Ειδικότερα, ως αποκλειστικός διαχειριστής της ελεγχόμενης ως άνω επιχείρησης με την επωνυμία "... ΕΠΕ".

Α] Στην … σε χρόνο εισέτι εξακριβωθέντα επακριβώς στην ανάκριση και πάντως μέχρι τις 31-12-2003 και 31-12-2004 (χρόνο αποδοχής ΤΠΔΑ) και μέχρι τις 30-6-2003, 31-7-2003, 30-9-2003, 31-12-3003 και 31-1-2014 (χρόνο αποδοχής φορτωτικών), αντιστοίχως, κατά την χρήση του 2003 (διαχειριστική περίοδος από 1-1-2003 έως 31 -12-2003), με πρόθεση, κατ εξακολούθηση ζήτησε, έλαβε και καταχώρησε στα βιβλία της άνω εταιρείας, αφενός, δεκαεννέα (19) εικονικά ως προς την συναλλαγή δελτία αποστολής - τιμολόγια, για την προμήθεια διαφόρων μεταχειρισμένων ανταλλακτικών και ελαστικών αυτοκινήτων, μηχανημάτων και λαδιών, καθαρής αξίας 189.688 ευρώ, με ΦΠΑ 24.659,44 ευρώ, συνολικής αξίας 214.347,44 ευρώ, που εκδόθηκαν από την ανύπαρκτη επαγγελματικά επιχείρηση με την επωνυμία "... ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ ΕΠΕ", με έδρα ..., ΑΦΜ ...890, Δ.Ο.Υ. ... και αφετέρου, τριάντα (30) φορτωτικές εικονικές - πλαστές ως προς την συναλλαγή και το πρόσωπο έκδοσης, καθαρής αξίας 30.000 ευρώ, με ΦΠΑ 4.950 ευρώ, συνολικής αξίας 34.950 ευρώ, για την μεταφορά μεταχειρισμένων ανταλλακτικών αυτοκινήτων, μηχανημάτων και λαδιών από το ... στην …, που φέρονται να εκδόθηκαν από τον μεταφορέα Θ. Ι. Ο. (... Μεταφορική), ... με ΑΦΜ ...856. Δ.Ο.Υ. ....

Β]Στη …σε χρόνο μη εισέτι εξακριβωθέντα επακριβώς στην ανάκριση και πάντως μέχρι τις 30-6-2004, 31-8-2004, 30-11-2004 και 31-12-2004 (χρόνο αποδοχής ΔΑΤ), κατά την χρήση του 2004 (διαχειριστική περίοδος από 1-1-2004 έως 31-12-2004) με πρόθεση, κατ εξακολούθηση, ζήτησε, έλαβε και καταχώρησε στα βιβλία της άνω εταιρείας : αφενός, είκοσι πέντε (25) εικονικά ως προς την συναλλαγή δελτία αποστολής- τιμολόγια, για την προμήθεια διαφόρων μεταχειρισμένων ανταλλακτικών και ελαστικών αυτοκινήτων, μηχανημάτων και λαδιών, καθαρής αξίας 319.420 ευρώ, με ΦΠΑ 41.524,60 ευρώ, συνολικής αξίας 360.944,60 ευρώ, που εκδόθηκαν από την ανύπαρκτη επαγγελματικά επιχείρηση με επωνυμία "... ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ ΕΠΕ" με έδρα ..., ΑΦΜ ...890, Δ.Ο.Υ. ..., και αφετέρου, είκοσι τρεις (23) φορτωτικές πλαστές - εικονικές ως προς την συναλλαγή και το πρόσωπο, καθαρής αξίας 20.800 ευρώ, με ΦΠΑ 3.744 ευρώ, συνολικής αξίας 24.544 ευρώ, για την μεταφορά μεταχειρισμένων ανταλλακτικών αυτοκινήτων, μηχανημάτων και λαδιών από το ... στη …, που φέρονται να εκδόθησαν από τον μεταφορέα Θ. Ι. Ο. (... μεταφορική), ... με ΑΦΜ ...856, Δ.Ο.Υ. ....

Γ] Στη … σε χρόνο μη εισέτι εξακριβωθέντα επακριβώς στην ανάκριση και πάντως μέχρι τις 31-5-2005, 30-6-2005, 31-7-2005, 31-10-2005 και 30- 11-2005 (χρόνο αποδοχής ΔΑΤ) και μέχρι τις 31-5-2005, 30-6-2005, 28-2- 2005, 31-7-2005, 31-8-2005, 30-9-2005, 31-10-2005, 30-11-2005 (χρόνο αποδοχής φορτωτικών) αντιστοίχως, κατά την χρήση του 2005 (διαχειριστική περίοδος από 1-1-2005 έως 31-12-2005) με πρόθεση, κατ εξακολούθηση, ζήτησε, έλαβε και καταχώρησε στα βιβλία της : αφενός, σαραντα πέντε (45) εικονικά ως προς την συναλλαγή δελτία αποστολής - τιμολόγια, για την προμήθεια διαφόρων μεταχειρισμένων ανταλλακτικών και ελαστικών αυτοκινήτων, μηχανημάτων και λαδιών καθαρής αξίας 573.950 ευρώ, με ΦΠΑ 74.614,50 ευρώ, συνολικής αξίας 648.564.50 ευρώ, που εκδόθηκαν από την ανύπαρκτη επαγγελματικά επιχείρηση με την επωνυμία "... ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ ΕΠΕ", με έδρα ..., ΑΦΜ ...890, Δ.Ο.Υ. ... και αφετέρου :

α)τρεις φορτωτικές εικονικές- πλαστές ως προς την συναλλαγή και το πρόσωπο, καθαρής αξίας 4.500 ευρώ, με ΦΠΑ 855 ευρώ, συνολικής αξίας 5.355 ευρώ, έκδοσης από τον Θ. I. Ο. (... μεταφορική), ... με ΑΦΜ ...856 Δ.Ο.Υ. ...,

β) δώδεκα (12) φορτωτικές πλαστες- εικονικές ως προς την συναλλαγή και το πρόσωπο, καθαρής αξίας 13.100 ευρώ, με ΦΠΑ 2.433 ευρώ, συνολικής αξίας 15.533 ευρώ, έκδοσης από τον Γ. Π. (Μεταφορική ...), με έδρα ... ΑΦΜ ...860 Δ.Ο.Υ. ... και

γ) δεκα έξι (16) φορτωτικές πλαστές - εικονικές ως προς την συναλλαγή και το πρόσωπο, καθαρής αξίας 19.800 ευρώ, με ΦΠΑ 3.762 ευρώ, συνολικής αξίας 23.562 ευρώ, έκδοσης από τον Δ. Ζ. (Μεταφορές -Μετακομίσεις) με έδρα ..., ΑΦΜ ...615, Δ.Ο.Υ. ... για την μεταφορά μεταχειρισμένων ανταλλακτικών αυτοκινήτων, μηχανημάτων και λαδιών από το ... στη …, που φέρονται να εκδόθηκαν από τους ανωτέρω μεταφορείς αντιστοίχως.

Τα δε προαναφερθέντα φορολογικά στοιχεία ανά περίοδο είναι τα κάτωθι αναγραφόμενα Συγκεκριμένα οι προαναφερόμενες μεταφορές μεταχειρισμένων ανταλλακτικών αυτοκινήτων, μηχανημάτων και λαδιών από το ... στη Χίο είναι συναλλαγές ανύπαρκτες στο σύνολο τους, δεδομένου ότι η φερόμενη ως εκδότρια των δελτίων αποστολής - τιμολογιών πώλησης επιχείρηση με την επωνυμία "...

ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ ΕΠΕ" ουδέποτε δραστηριοποιήθηκε πραγματικά ως επιχείρηση ούτε είχε στην κατοχή της εμπορεύματα προς πώληση και οι προαναφερθείσες συναλλαγές ουδέποτε έλαβαν χώρα, το περιεχόμενο των δελτίων αποστολής -τιμολογίων δεν ανταποκρίνεται στην πραγματικότητα, ούτε υπήρξε ποτέ επαγγελματική συνεργασία μεταξύ της εταιρείας με την επωνυμία "...

ΕΠΕ" και των ανωτέρω επιχειρήσεων, τελούσε δε σε γνώση ο ίδιος, υπό την προαναφερόμενη ιδιότητα του ως διαχειριστής της ελεγχόμενης φορολογικά εταιρείας, περί της εικονικότητας των παραπάνω φορολογικών στοιχείων και επιδίωκε με την χρήση τους την απόκρυψη αντίστοιχης φορολογητέας ύλης της προαναφερόμενης ΕΠΕ, επρόκειτο δε για πλαστά φορολογικά στοιχεία και φορτωτικές, καθότι δεν είχαν διατρηθεί νομίμως από την αρμόδια Δ.Ο.Υ.

και για εικονικά φορολογικά στοιχεία και φορτωτικές καθόσον οι φερόμενοι ως μεταφορείς είχαν άλλο αντικείμενο δραστηριότητας και δεν είχαν φορτηγά δημόσιας χρήσης, βάσει των οποίων να έλαβαν χώρα οι αναφερόμενες μεταφορές εμπορευμάτων και προϊόντων προς την ελεγχόμενη ΕΠΕ, όπως αυτά προκύπτουν από την υπ' αριθμ. 264/2009 υπόθεση, αριθμ.

κατάσχεσης ….9/2009 και αριθμ εντ επεξ …18/2009 από 29-3-2010 έκθεση ελέγχου της Υπηρεσίας Ειδικών Ελέγχων (Υ.Π.Ε.Ε.) της Περιφερειακής Διεύθυνσης Βορείου Αιγαίου του Υπουργείου Οικονομικών, η οποία θεωρήθηκε στις 30-3-2010 αρμοδίως". Με αυτά που δέχθηκε το Δικαστήριο διέλαβε στην απόφασή του την απαιτούμενη, από τις προδιαληφθείσες διατάξεις του Συντάγματος και του Κώδικα Ποινικής Δικονομίας, ειδική και εμπεριστατωμένη αιτιολογία, αφού αναφέρονται σ' αυτή με σαφήνεια, πληρότητα και χωρίς αντιφάσεις α) τα πραγματικά περιστατικά που αποδείχτηκαν από την ακροαματική διαδικασία, τα οποία θεμελιώνουν την αντικειμενική και υποκειμενική υπόσταση του εγκλήματος της αποδοχής εικονικών φορολογικών στοιχείων, για το οποίο καταδικάσθηκε ο αναιρεσείων, β) τα κατ' είδος αποδεικτικά μέσα (ένορκες καταθέσεις μαρτύρων κατηγορίας, απολογία κατηγορουμένου αναγνωσθέντα έγγραφα, από τα οποία το Δικαστήριο κατέληξε στην καταδικαστική του κρίση, χωρίς να παρίσταται αναγκαία, κατά νόμο, η αναλυτική αναφορά και αξιολόγηση κάθε αποδεικτικού μέσου ξεχωριστά, όπως και η μεταξύ τους αξιολογική συσχέτιση, εφόσον δεν συνάγεται ότι το Δικαστήριο, για το σχηματισμό της δικανικής του πεποίθησης, περιορίστηκε επιλεκτικά σε ορισμένα αποδεικτικά μέσα και αγνόησε τα υπόλοιπα και γ) οι νομικοί συλλογισμοί, με τους οποίους έγινε η υπαγωγή των περιστατικών στις ουσιαστικές ποινικές διατάξεις που προαναφέρθηκαν, τις οποίες δεν παραβίασε ούτε ευθέως ούτε εκ πλαγίου, με ελλιπείς ή αντιφατικές αιτιολογίες.

Ειδικότερα, αναφέρεται ότι τα επίμαχα εικονικά φορολογικά στοιχεία που αποδέχθηκε ο αναιρεσείων, με την ιδιότητα του διαχειριστή ΕΠΕ, με έδρα τη … είναι τιμολόγια αγοράς (μεταχειρισμένων ανταλλακτικών αυτοκινήτων), συνολικής αξίας 1.327.800,54 ευρώ, τα οποία αφορούσαν ανύπαρκτες συναλλαγές, με φερόμενη ως εκδότρια μονοπρόσωπη ΕΠΕ, με έδρα το ..., η οποία ουδέποτε δραστηριοποιήθηκε εμπορικά, ούτε είχε στην κατοχή της τέτοια εμπορεύματα προς πώληση και ότι ο αναιρεσείων με την αποδοχή των πιο πάνω τιμολογίων επεδίωκε με τη χρήση τους στην απόκρυψη αντίστοιχης φορολογητέας ύλης.

Να σημειωθεί, μάλιστα, ότι και οι φορτωτικές που θεωρούνται, κατά νόμο, φορολογικά στοιχεία (άρθρα 11, 12 και 16 του ΠΔ 186/1992) και εκδόθηκαν από τις αναφερόμενες στο σκεπτικό μεταφορικές εταιρείες, ήταν επίσης εικονικές, καθόσον οι εταιρείες αυτές είχαν άλλο αντικείμενο εμπορικής δραστηριότητας και δεν είχαν μεταφορικά μέσα (φορτηγά) για να διενεργούν μεταφορές. 'Οσον αφορά δε την αιτίαση του αναιρεσείοντος, ότι η μερικότερη πράξη, που αφορά φορολογικά στοιχεία της χρονικής περιόδου από 3-11-2003 έως 28-1-2004, φέρει πλημμεληματικό χαρακτήρα και ότι έπρεπε, κατ' επιτρεπτή μεταβολή της κατηγορίας, να παραγραφεί, καθόσον από τον χρόνον τέλεσης της (2003-2004) παρήλθε χρονικό διάστημα μεγαλύτερο της οχταετίας, (ΠΚ 111-113), είναι αβάσιμος και πρέπει ν' απορριφθεί.

Και τούτο γιατί, ανεξαρτήτως του γεγονότος ότι ο ισχυρισμός περί μετατροπής της κατηγορίας δεν συνιστά αυτοτελή ισχυρισμό, αλλά αρνητικό της κατηγορίας, χρόνος έναρξης της προθεσμίας παραγραφής στην προκείμενη περίπτωση είναι η 30-3-2010, η οποία, κατά τις παραδοχές της απόφασης, είναι η ημερομηνία θεώρησης από την αρμόδια οικονομική αρχή της έκθεσης ελέγχου.

Πολύ περισσότερο, βέβαια, δεν είναι ανέγκλητη η πράξη που ο αναιρεσείων ετέλεσε, όπως αβάσιμα αυτός αιτιάται, επικαλούμενος την ευμενέστερη διάταξη (ΠΚ 2 παρ. 1) του άρθρου 66 παρ. 5 του Ν.4174/2013 (που προστέθηκε με τη διάταξη του άρθρου 8 του Ν.4337/2015), δηλαδή ότι τα πλαστά φορολογικά στοιχεία, που αυτός αποδέχθηκε, χρησιμοποιήθηκαν για τη διάπραξη ή υποστήριξη κάποιας άλλης πράξης των παρ.παρ. 1-4 του πιο πάνω νόμου και ειδικότερα της απόκρυψης αντίστοιχης φορολογητέας ύλης από μέρους του και συνεπώς, απορροφήθηκε η απαξία της από την τέλεση της άλλης πράξης.

Και τούτο γιατί, η αιτίαση αυτή στηρίζεται σε εσφαλμένη προϋπόθεση, αφού δεν υπάρχουν παραδοχές στην προσβαλλομένη απόφαση για διάπραξη ή υποστήριξη άλλης πράξης κατά τους όρους του νόμου.

Συνεπώς, οι μοναδικοί αναιρετικοί λόγοι από το άρθρο 510 παρ. 1 στοιχ. Δ' και Ε' του ΚΠΔ που περιέχονται στην αίτηση και τους πρόσθετους λόγους (κατ' εκτίμηση του περιεχομένου τους), με τους οποίους πλήττεται η προσβαλλόμενη για έλλειψη αιτιολογίας και εσφαλμένη ερμηνεία και εφαρμογή ουσιαστικών ποινικών διατάξεων είναι αβάσιμοι και πρέπει ν' απορριφθούν. Ενώ, τέλος, οι λοιπές αιτιάσεις του αναιρεσείοντος πλήττουν υπό την επίκληση των προαναφερομένων αναιρετικών λόγων, την ανέλεγκτη κρίση του δικαστηρίου ως προς την εκτίμηση των αποδείξεων και πρέπει ν' απορριφθούν ως απαράδεκτες. Κατόπιν αυτών πρέπει ν' απορριφθεί η αίτηση και οι πρόσθετοι λόγοι και να καταδικασθεί ο αναιρεσείων στα δικαστικά έξοδα (ΚΠΔ 583 παρ. 1) και στην πληρωμή της δαπάνης του Ελληνικού Δημοσίου, που παραστάθηκε ως πολιτικώς ενάγον (ΚΠολΔ 176, 183).

ΓΙΑ ΤΟΥΣ ΛΟΓΟΥΣ ΑΥΤΟΥΣ

Απορρίπτει την από 4-6-2018 αίτηση-δήλωση (αρ. πρ. 5918/2018) και τους από 12-7-2018 πρόσθετους λόγους του Ι. Κ. του Κ., κατοίκου ..., για αναίρεση της απόφασης 16/2018 του Τριμελούς Εφετείου Κακουργημάτων Βορείου Αιγαίου (μεταβατική έδρα Χίου).

Καταδικάζει τον αναιρεσείοντα στα δικαστικά έξοδα, που ανέρχονται σε διακόσια πενήντα (250) ευρώ και στη δικαστική δαπάνη του παρασταθέντος πολιτικώς ενάγοντος (Ελληνικού Δημοσίου), που ανέρχονται σε τριακόσια (300) ευρώ.

Κρίθηκε και αποφασίσθηκε στην Αθήνα στις 16 Οκτωβρίου 2018.

Δημοσιεύθηκε στην Αθήνα, σε δημόσια συνεδρίαση στο ακροατήριό του, στις 6 Νοεμβρίου 2018.

Η ΠΡΟΕΔΡΕΥΟΥΣΑ ΑΡΕΟΠΑΓΙΤΗΣ

Ο ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ