3-23-75/4 · Tartu Halduskohus Jõhvi kohtumaja

T A R T U H A L D U S K O H U S

J õ h v i k o h t u m a j a

KOHTUMÄÄRUS

Kohtuasja number

3-23-75

Määruse kuupäev

17.01.2023

Kohtunik

Reelika Kitsing

Kohtuasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus Ramontas Ehitus OÜ suhtes täitmist

tagavate toimingu sooritamiseks loa saamiseks

Menetlusosalised

Taotleja – Maksu- ja Tolliamet, volitatud esindaja Ülle Teppe

Puudutatud isik – Ramontas Ehitus OÜ

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus ning anda luba

arestida Ramontas Ehitus OÜ (registrikood 14048329)

ettemaksukonto

(viitenumber

31611947)

2167,48 euro

ulatuses Eesti Vabariigi (Maksu- ja Tolliameti kaudu) kasuks.

2. Maksu- ja Tolliametil teavitada viivitamata kohut

täitetoimingu sooritamisest.

3. Toimetada määrus Ramontas Ehitus OÜ-le kätte pärast

täitmist tagava toimingu sooritamist.

Edasikaebamise kord

Määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale.

Määruse peale võib

esitada määruskaebuse

otse

Tartu

Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul määruse kättetoimetamisest

arvates (halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 265 lg 5,

§ 204 lg 1).

Muud selgitused

Määrus toimetatakse kätte Maksu- ja Tolliametile. Määrus ning

Maksu- ja Tolliameti taotlus toimetatakse Ramontas Ehitus OÜ-le

kätte resolutsiooni punktis 3 nimetatud ajal.

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

1. Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 11.01.2023 Tartu Halduskohtule hiljem täiendatud

taotluse, milles palub anda loa maksukorralduse seaduse (MKS) § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud

täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele

õigustele, valides meetmena Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) aresti seadmise Ramontas

Ehitus OÜ ettemaksukontol (viitenumber 31611947) summas 2167,48 eurot. MTA põhjendab

taotlust järgmiselt.

1.1. Maksuhaldur on alustanud 15.12.2022. a korralduse nr 12.2-3/060097-1 alusel Ramontas

Ehitus OÜ perioodi jaanuar kuni november 2022 riigimaksude ja -maksete deklareeritud

andmete õigsuse kontrolli, sh jaanuari 2022 tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku

kogumispensioni ja töötuskindlustusmakse deklaratsiooni (vorm TSD) esitamisel tekkinud

3-23-75

tagastusnõude (2167,50 eurot) õigsuse kontrolli. Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on

maksuotsusega Ramontas Ehitus OÜ-le rahalise kohustuse määramine.

1.2. Kontrollimenetluse käigus on selgunud asjaolud, mis annavad alust arvata, et äriühing ei

ole kontrollitaval perioodil kajastanud TSD-l, sh 2022. a jaanuari tagastusnõude aluseks oleval

TSD-l kõiki töötajatele tehtud väljamakseid.

Ramontas Ehitus OÜ esitas 23.02.2022 jaanuaris 2022 tehtud väljamaksete TSD, mis koosnes

TSD lisadest 1, 2 ja 6 ning maksukohustus oli kokku 19 508,26 eurot. 05.12.2022 esitas

Ramontas Ehitus OÜ parandatud TSD, mis koosneb lisadest 1 ja 6 ning maksukohustus on

kokku 17 340,78 eurot. Ramontas Ehitus OÜ korrigeeris seega oma maksukohustust, tühistades

lisal 2 varasemalt deklareeritud väljamaksed ning vähendades maksukohustust 2167,48 euro

võrra. Varasemalt esitatud TSD-l deklareeriti väljamaksed kolmele töötajale, kelle töötamine

oli töötamise registris sel perioodil registreeritud järgmiselt: Serhi Sokurenko töötamise periood

Ramontas Ehitus OÜ-s oli 06.12.2021–31.05.2022, Mykola Momot töötamise periood

Ramontas Ehitus OÜ-s oli 15.11.2021–28.02.2022 ja Roman Klymenko töötamise periood

Ramontas Ehitus OÜ-s oli 06.12.2021–31.10.2022. Järgnevatel kuudel isikutele väljamakseid

deklareeritud ei ole, kuigi töötamise registri kohaselt on isikud jätkuvalt töösuhtes

Ramontas Ehitus OÜ-ga. Ramontas Ehitus OÜ on 2022. aastal registreerinud töötamise

registris äriühingus töölepingu alusel töötavateks isikuteks 68 töötajat, kuid perioodil veebruar–

november 2022 deklareeris Ramontas Ehitus OÜ TSD lisal 1 väljamakse saajaks ühe töötaja.

Ramontas Ehitus OÜ ei ole esitanud 2022. a kehtivaid TSD lisa 2 deklaratsioone.

Ramontas Ehitus OÜ ei ole esitanud alates märtsist 2022 käibedeklaratsioone, kuigi

tehingupartnerid deklareerivad temalt soetust ning müüjad talle käivet. See näitab, et Ramontas

Ehitus OÜ tegutseb jätkuvalt.

MTA palus 15.12.2022. a korralduses Ramontas Ehitus OÜ-l esitada kõik 2022. aastat

puudutavad majandustegevuse dokumendid, Ramontas Ehitus OÜ sai korralduse e-mta

vahendusel kätte 16.12.2022 ja korraldus kuulus täitmisele 03.01.2023, kuid korraldus jäi

täitmata. Ka pärast äriühinguga telefonitsi ja e-maili kaudu kontakti saamise proovimist jäi

äriühingu esindaja kättesaamatuks ning hoidub maksuhalduri korralduse täitmisest kõrvale.

Kuivõrd maksuhalduril on alust arvata, et TSD-del deklareeritud töötasu väljamaksed ei ole

õiged, on seni tuvastatud asjaoludest lähtudes kontrolli tõenäoliseks tulemuseks Ramontas

Ehitus OÜ töötasumaksude suurendamine 2167,48 euro võrra. Tõenäoliselt tulevikus rahaliste

kohustuste määramise õiguslikeks alusteks on tulumaksuseaduse § 40 lg-d 2, 4 ja 5, § 41 p 1,

sotsiaalmaksuseaduse § 9 lg 1 p-d 1 ja 4 ning töötuskindlustuse seaduse § 42 lg 1 p-d 1–3.

1.3. Kontrollimisel on tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise kohustuse määramist

võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või

võimatuks. On tekkinud põhjendatud kahtlus, et Ramontas Ehitus OÜ on pannud toime

maksupettuse. Kinnistusregistri andmetel ei kuulu Ramontas Ehitus OÜ omandisse kinnisvara

ning kuigi registriandmete alusel kuulub äriühingule muu registrivara (sõidukid), on kohtutäitur

neile juba seadnud keelumärke (22.08.2022 nr 072/2022/716), sest äriühingu vastu on esitatud

kohtutäituri kaudu nõuded. On põhjendatud kahtlus, et Ramontas Ehitus OÜ võib edaspidi

pahatahtlikult käituda ning kahjustada riigi huve, muutes kontrolli lõppemisel maksuotsusega

määratava rahalise nõude hilisema sissenõudmise võimatuks. Maksumenetluse ja võimaliku

kohtumenetluse pikkust arvestades on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist

tagavate toimingute sooritamine, kuna meetmete mitterakendamisel võib haldusakti täitmine

olla raskendatud või osutuda koguni võimatuks.

1.4. Eelaresti seadmist täitemenetluse seaduse (TMS) § 111 tähenduses (taotluses tõenäoliselt

ekslikult viidatud TMS §-le 11 – kohtu märkus) taotletakse, sest maksuhalduril tuleb suure

tõenäosusega vabastada Ramontas Ehitus OÜ tagastusnõue ettemaksukontole enne

maksuotsuse koostamist, samas on maksu määramine tõenäoline ning raha tagastamine

3-23-75

äriühingule alusetu. Pärast enammakse 2167,48 euro Ramontas Ehitus OÜ ettemaksukontole

vabastamist ei oleks võimalikult samas ulatuses määratava maksusumma tasumine Ramontas

Ehitus OÜ poolt tagatud.

1.5. Maksuhaldur lõpetab Ramontas Ehitus OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe

tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui

Ramontas Ehitus OÜ on esitanud tagatise suuruses 2167,48 eurot, valides tagatise liigi vastavalt

MKS §-s 122 toodud loetelule. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et

esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus

oleneb tagatise liigist (MKS § 122).

KOHTU SEISUKOHT

2. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib

põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse

määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt

raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha

halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud.

MKS § 130 lg 1 p 3 lubab maksuhalduril pöörata sissenõue rahalisele õigusele MKS-ga ja

täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. Tulenevalt HKMS § 264 lg-test 1,

3 ja 4 annab haldustoiminguks loa kohus, kelle tööpiirkonnas asub luba taotlev haldusorgan,

viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

3. Täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa taotlemise menetluses ei pea osalema isik,

kelle suhtes luba taotletakse, ning sellise isiku kaasamine ei oleks kooskõlas taotletava loa

eesmärgiga. Isikutele, kelle vara suhtes halduskohus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

loa annab, on tagatud vastuväidete esitamise õigus edasikaebemenetluses (Riigikohtu

09.06.2014. a määrus nr 3-3-1-24-14, p 11.5; 14.05.2013. a määrus nr 3-3-1-7-13, p 13).

4. MKS § 1361 lg 1 kohaldamise eeldused on ennekõike järgmised: maksuhaldur peab

kontrollima maksude tasumise õigsust, kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või

kohustuse määramine ning kontrollimise käigus on maksuhalduril tekkinud põhjendatud

kahtlus, et kontrolli tulemusena antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt

raskemaks või võimatuks (vt nt Riigikohtu 27.11.2012. a määruse nr 3-3-1-15-12 p 50).

5. MTA taotlusest ja selle lisadest ilmneb, et MTA alustas 15.12.2022. a korraldusega

nr 12.2-3/060097-1 (digitaalse kohtutoimiku lehed (dtl) 15–17) Ramontas Ehitus OÜ suhtes

maksustamisperioodidel jaanuar kuni november 2022 käibemaksu, sotsiaalmaksu, kohustusliku

kogumispensioni- ja töötuskindlustusmaksete ning tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja

tasumise õigsuse kontrolli, samuti jaanuar 2022 TSD esitamisel tekkinud tagastusnõude

(2167,48 eurot) õigsuse kontrolli. MTA taotluse kohaselt viitab kontrollimenetluses tuvastatu

sellele, et Ramontas Ehitus OÜ ei ole jaanuari kuni novembri 2022 TSD-del, sh 2022. a jaanuari

tagastusnõude aluseks oleval TSD-l (parandatud TSD vorm esitatud MTA-le 05.12.2022;

dtl 34), kajastanud kõiki töötajatele tehtud väljamakseid. 23.02.2022 esitatud ja hiljem

tühistatud jaanuari 2022 TSD vormi (dtl 26) lisal 2 (dtl 32) deklareeris äriühing töötasu

väljamakseid kolmele isikule. Pärast 05.12.2022 TSD uuesti esitamist ei ole MTA-le aga

kehtivat TSD lisa 2 esitatud ning ka TSD lisa 1 andmeid ei ole muudetud (dtl 35–37, 39–41).

Perioodil veebruar kuni november 2022 deklareeris Ramontas Ehitus OÜ TSD lisal 1

väljamakseid vaid ühele töötajale (väljamaksete koondandmed dtl 46), kuigi töötamise registris

on 2022. a-l äriühingus töölepingu alusel töötavaid isikuid registreeritud oluliselt rohkem

(töötamise registri väljavõte dtl 27–30).

6. MTA taotleb Ramontas Ehitus OÜ-le võimalikult tulevikus määratava maksukohustuse

täitmise tagamist 2167,48 eurot ulatuses, s.o osas, mis puudutab Ramontas Ehitus OÜ jaanuar

2022 TSD parandamisel tekkinud tagastusnõuet (MKS § 33 lg 1, rahandusministri

19.12.2008. a määruse nr 51 „Riiklike maksude maksuhalduri poolt hallatavate nõuete ja

3-23-75

kohustuste arvestusse kandmise, tasumise ja tagastamise kord“ § 12 p 1). MTA on andnud

15.12.2022. a korraldusega Ramontas Ehitus OÜ-le MKS § 107 lg 3 alusel tähtaja

tagastusnõude kontrollimiseks täiendavate tõendite ja selgituste esitamiseks, kuid äriühingu

esindaja ei ole nõuet tähtaegselt täitnud. Kui maksukohustuslane ei ole MTA-le tähtaegselt

nõutud tõendeid esitanud, teeb maksuhaldur otsuse enammakse tagastamata jätmise kohta,

juhindudes maksuotsuse (§ 95) kohta sätestatust (MKS § 107 lg 3). Eelnevat arvestades on

võimalik ja tõenäoline Ramontas Ehitus OÜ-le tema suhtes alustatud kontrollimenetluse

tulemusel 2167,48 euro suuruses täiendava maksukohustuse määramine.

7. Kohtu hinnangul on täidetud ka MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, mille kohaselt peab

olema tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib

osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning sundtäitmise võimatus tuleneb

maksukohustuslase tegevusest. Põhjendatud kahtluse hindamine on prognoos, mistõttu antakse

luba täitetoiminguks, kui kohus peab täitmise raskendatust või võimatust asjaoludest ja kogutud

tõenditest lähtudes tõenäoliseks (vt Riigikohtu 27.11.2012. a määruse nr 3-3-1-15-12 p 50

(alap c) ja 28.01.2013. a määruse nr 3-3-1-16-12 p 10.4). Kui isik on tegutsenud eesmärgiga

vältida maksukohustuse täitmist, on põhjendatud eeldada, et soovimatus vastavat

maksukohustust täita säilib ka tulevikus, kui rikkumised tagantjärele tuvastatakse (vt nt Tartu

Ringkonnakohtu 04.06.2020. a määrus nr 3-20-782, p 11).

8. Ramontas Ehitus OÜ-le koostatud 15.12.2022. a korralduses ja maksuhalduri taotluses

viidatud asjaolud äriühingu tegevuse korraldamise kohta 2022. aastal ja neid toetavad tõendid

on piisavad tegemaks järeldust, et äriühing võib ka tulevikus hakata maksukohustuste täitmist

vältima ja nende sundtäitmine võib osutuda võimatuks. Kohtule esitatud äriühingu pangakonto

väljavõttelt (dtl 51–79) nähtuv kinnitab maksuhalduri kahtlusi, et tegelikkuses on need isikud,

kellega seonduvalt jaanuar 2022 TSD andmeid muudeti, äriühingult 2022. jaanuaris töötasu

väljamakseid saanud (dtl 54). Samuti kinnitab väljavõte enamale kui ühele töötajatele töötasu

maksmist pärast 2022. a jaanuari. Seega tuleb nõustuda maksuhalduriga, et äriühingu tegevus

viitab maksupettuse toimepanemisele. Tulenevalt kohtupraktikast annab maksupettuse kahtlus

iseenesest aluse kahelda äriühingu korrektses maksekäitumises ehk kavatsuses maksuotsust

pärast selle koostamist vabatahtlikult täita ning lubab arvata, et maksukohustuslane püüab selle

täitmist vältida (vt nt Riigikohtu 18.06.2013. a määrus asjas nr 3-3-1-28-13, p 11.3.1). Asjaolu,

et tulevikus ei pruugi äriühing olla huvitatud koostööst ja maksude kohasest tasumisest,

ilmestab kohtu hinnangul ka see, et MTA-l pole õnnestunud äriühingu esindajaga kontakti

saada ning maksuhalduri korraldus dokumentide ja teabe esitamiseks, mis on edastatud

äriühingu registrijärgsele elektronposti aadressile, on jäetud täitmata.

9. Kohtule esitatud andmetest ei nähtu, et Ramontas Ehitus OÜ-le võimalikult määratava

maksusumma tagamiseks esineks võimalus kasutada mõnda muud alternatiivset meedet kui

äriühingu ettemaksukonto arestimine. Maksuhalduri kinnitusel puudub Ramontas Ehitus OÜ-l

kinnisvara ning kuigi registriandmete alusel kuuluvad Ramontas Ehitus OÜ-le sõidukid, on

maksuhalduri kinnitusel neile kohtutäituri poolt juba keelumärge seatud. Lisaks puudusid

Ramontas Ehitus OÜ-l 31.12.2022. a seisuga vabad vahendid pangakontol (dtl 79).

10. Eeltoodut arvestades rahuldab kohus MTA taotluse ning annab loa arestida Ramontas

Ehitus OÜ ettemaksukonto (viitenumbriga 31611947) 2167,48 euro, s.o võimaliku määratava

maksusumma ulatuses Eesti Vabariigi (MTA kaudu) kasuks.

11. Kohus juhib tähelepanu MTA taotluses märgitule, et Ramontas Ehitus OÜ vastu suunatud

täitetoimingud lõpetatakse (hiljemalt kahe tööpäeva jooksul), kui ta esitab MTA-le

2167,48 euro suuruse tagatise (MKS § 1361 lg 3). MKS § 122 kohaselt võib tagatiseks olla

käendus, deposiidina selleks määratud kontole makstud tagatissumma, registerpant või

hüpoteek.

(allkirjastatud digitaalselt)