1-20-1319/22 · Viru Maakohus Jõhvi kohtumaja

1 / 35

K O H T U O T S U S EESTI VABARIIGI NIMEL

Kohus Viru Maakohus Otsuse tegemise aeg ja koht

07. aprillil 2020 Jõhvi kohtumajas Kriminaalasja number 1-20-1319 (15930000093) Kohtunik Inna Kirsipuu Kohtuistungi sekretär Merike Erisalu Kriminaalasi Arbo K. süüdistuses KarS § 394 lg 2 p 1, 3 järgi; Maksim Danilovi süüdistuses KarS § 3891 lg 2 - § 22 lg 3, §

344 lg 1, § 394 lg 2 p 1, 3 järgi kokkuleppemenetluse korras Prokurör Viru Ringkonnaprokuratuuri ringkonnaprokurör Rita Hlebnikova Süüdistatavad

Arbo K., isikukood 36705022232, xxx, keskharidus, emakeel xxx, töökoht OÜ X, elukoht xxx kriminaalkorras karistamata Oli kahtlustatavana kinni peetud 26.01.2016 – 28.01.2016, s.o 3 (kolm) päeva. Tõkend puudub

Maksim Danilov, isikukood 38002295219, xxx, xxx, emakeel xxx, töökoht OÜ X elukoht xxx, kriminaalkorras karistatud: Viru Maakohtu Jõhvi kohtumaja 25.01.2016 kohtuotsusega KarS § 210 lg 2 - § 25 lg 2 järgi rahalise karistusega 3360 eurot. Karistus täidetud 09.05.2017. Oli kahtlustatavana kinni peetud 26.01.2016 – 28.01.2016, s.o 3 (kolm) päeva. Tõkend puudub RESOLUTSIOON Juhindudes KrMS § 249, kohus

O T S U S T A S:

Arbo K. süüdi tunnistada KarS § 394 lg 2 p 1, 3 järgi.

Mõista karistuseks 2 (kaks) aastat vangistust.

2 / 35

KarS § 68 lg 1 alusel arvata Arbo K. karistuse hulka tema eelvangistuses viibitud aeg 26.01.2016 – 28.01.2016, s.o 3 (kolm) päeva ja mõista Arbo K.’le lõplikuks karistuseks 1 (üks) aasta 11 (üksteist) kuud ja 27 (kakskümmend seitse) päeva vangistust.

KarS § 73 lg 1, 3 alusel jätta vangistus Arbo K. suhtes tingimisi kohaldamata, kui Arbo K. ei pane 2 (kahe) aastase katseaja jooksul toime uut tahtlikku kuritegu.

KarS § 78 alusel lugeda katseaja alguseks 07.04.2020.

Maksim Danilov süüdi tunnistada KarS § 3891 lg 2 – § 22 lg 3, § 344 lg 1, § 394 lg 2 p 1, 3 järgi.

KarS § 63 lg 1 alusel mõista karistuseks KarS § 394 lg 2 p 1, 3 alusel 4 (neli) aastat vangistust.

KarS § 65 lg 1 ja § 64 lg 1 alusel liita mõistetud karistusele Viru Maakohtu 25.01.2016 otsusega mõistetud rahaline karistus 3360 (kolm tuhat kolmsada kuuskümmend) eurot ning karistuseks mõista 4 (neli) aastat vangistust ja rahaline karistus 3360 (kolm tuhat kolmsada kuuskümmend) eurot.

Viru Maakohtu 25.01.2016 kohtuotsusega mõistetud rahaline karistus, mis on täielikult kantud, arvata liitkaristusest maha ning karistuseks mõista 4 (neli) aastat vangistust.

KarS § 68 lg 1 alusel arvata karistusaja hulka eelvangistuses viibitud aeg 26.01.2016 kuni 28.01.2016, s.o 3 (kolm) päeva ning lõplikuks karistuseks mõista 3 (kolm) aastat 11 (üksteist) kuud ja 27 (kakskümmend seitse) päeva vangistust.

KarS § 73 lg 1, 3 alusel jätta vangistus Maksim Danilovi suhtes tingimisi kohaldamata, kui Maksim Danilov ei pane 5 (viie) aastase katseaja jooksul toime uut tahtlikku kuritegu.

KarS § 78 alusel lugeda katseaja alguseks 07.04.2020.

KarS § 491 lg 1 ja 2 kohaselt kohaldada Maksim Danilovi suhtes lisakaristusena ettevõtluskeeldu 1 (üks) aasta.

Menetluskulud

Välja mõista Arbo K.’lt riigituludesse menetluskulud: - KrMS § 175 lg 1 p 9 alusel süüdimõistva kohtuotsusega kaasnev sundraha 1. astme kuriteo toimepanemisega seoses, s.o. 1460 eurot; - KrMS § 175 lg 1 p 4 alusel määratud kaitsjale Kaido Koogale kohtueelses menetluses määratud tasu 270 eurot ja kohtumenetluses tekkinud kulud summas 480 eurot seoses kaitsja Kaido Kooga poolt õigusabi osutamisega kohtumenetluses.

KrMS § 180 lg 3 alusel määrata menetluskulu summas 2210 eurot maksmine ositi 1 (ühe) aasta jooksul.

Menetluskulud tuleb Arbo K.’l tasuda Maksuja Tolliameti arvelduskontole: SEB pangas nr EE351010052031000004 Swedbank nr EE502200221014193355

3 / 35

Luminor pangas nr EE401700017002872300 Maksekorraldusele märkida viitenumber 99920700015512 ning selgitus „Arbo K. 1-20-1319 kriminaalmenetluse kulud“. Kui rahalised nõuded pole täies ulatuses tähtaegselt tasutud suunatakse nõuded täitemenetluse läbiviimiseks kohtutäiturile täitemenetluse seadustikus sätestatud korras

Välja mõista Maksim Danilov’ilt riigituludesse KrMS § 175 lg 1 p 9 alusel süüdimõistva kohtuotsusega kaasnev sundraha 1. astme kuriteo toimepanemisega seoses, s.o. 1460 eurot.

KrMS § 180 lg 3 alusel määrata menetluskulu summas 1460 eurot maksmine ositi 1 (ühe) aasta jooksul.

Menetluskulud tuleb Maksim Danilov`il tasuda Maksuja Tolliameti arveldusarvele: SEB pangas nr EE351010052031000004 Swedbank nr EE502200221014193355 Luminor Bank nr EE401700017002872300 Maksekorraldusele märkida viitenumber 99920700015509 ning selgitus „ Maksim Danilov 1- 20-1319 kriminaalmenetluse kulud“. Kui rahalised nõuded pole täies ulatuses tähtaegselt tasutud suunatakse nõuded täitemenetluse läbiviimiseks kohtutäiturile täitemenetluse seadustikus sätestatud korras.

Astiõendid

CD-R plaadid (13 tk) järgmiste asitõendi vaatlusprotokollide juurde:

1. Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 05.10.2015 - Maksim Danilov´i SEB Pank AS arvelduskonto nr EEXXX perioodil 01.01.2014 kuni 02.06.2015. /II kd lk 27-39/ Ümbrik nr 1.

2. Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 06.10.2015 - Maksim Danilov´i AS Swedbank arvelduskonto nr EEXXX perioodil 01.01.2014 kuni 02.06.2015. /IX kd lk 67-75/ Ümbrik nr 1.

3. Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 06.10.2015 - Arbo KIVI SEB Pank AS arvelduskonto nr EEXXX perioodil 01.01.2014 kuni 11.09.2015. /II kd lk 149-154/ Ümbrik nr 2.

4. Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 30.08.2017 - Arbo KIVI AS Swedbank arvelduskonto nr EEXXX perioodil 01.01.2014 - 11.09.2015 ja M. K. AS SEB Pank arvelduskonto nr EEXXX perioodil 01.01.2014 – 02.02.2016. /II kd lk 167-170/ Ümbrik nr 2.

5. Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 07.10.2015 - A. B.´i SEB Pank AS arvelduskonto nr EEXXX perioodil 01.01.2014 kuni 11.09.2015. /II kd lk 155-160/ Ümbrik nr 3.

6. Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 23.10.2015 - AS X Danske Bank AS Eesti filiaali konto nr EEXXX perioodil 01.01.2014 kuni 11.10.2015. /II kd lk 10-20/ Ümbrik nr 4.

7. Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 10.10.2016 - X AS AS SEB Pank arvelduskonto nr EEXXX perioodil 01.01.2014 kuni 02.06.2015. /II kd lk 40-65/ Ümbrik nr 4.

8. Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 26.10.2015 - X OÜ Nordea Bank Finland Plc Eesti filiaali arvelduskonto nr EEXXX perioodil 01.01.2014 kuni 11.06.2015. /VII kd lk 195- 196/ Ümbrik nr 5.

9. Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 26.10.2015 - X OÜ AS SEB Pank arvelduskonto nr EEXXX perioodil 01.01.2014 kuni 02.06.2015. /VII kd lk 190-191/ Ümbrik nr 5.

4 / 35

10. Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 26.10.2015 - X. OÜ AS Swedbank arvelduskonto nr EEXXX perioodil 01.01.2014 kuni 02.06.2015. /VII kd lk 188-189/ Ümbrik nr 5.

11. Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 26.10.2015 - AS X AS SEB Pank arvelduskonto nr EEXXX perioodil 01.01.2014 kuni 02.06.2015. /V kd lk 131-132/ Ümbrik nr 6.

12. Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 26.10.2015 - AS X AS Swedbank arvelduskonto nr EEXXX perioodil 01.01.2014 kuni 02.06.2015. /V kd lk 133-134/ Ümbrik nr 6.

13. Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 27.10.2015 - OÜ X Danske Bank AS Eesti filiaali arvelduskonto nr EEXXX perioodil 01.01.2014 kuni 10.06.2015. /IV kd lk 234-235/ Ümbrik nr 7.

14. Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 28.10.2015 – X. OÜ Nordea Bank Finland Plc Eesti filiaali arvelduskonto nr EEXXX perioodil 01.01.2014 kuni 11.06.2015. /VIII kd lk 125-126/ Ümbrik nr 8.

15. Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 28.10.2015 – X. OÜ AS Swedbank arvelduskonto nr EEXXX perioodil 01.01.2014 kuni 02.06.2015. /VIII kd lk 123-124/ Ümbrik nr 8.

16. Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 27.10.2015 - Osaühing X (endine ärinimi kuni 05.12.2014 X OÜ) AS SEB Pank arvelduskonto nr EEXXX perioodil 01.01.2014 kuni 11.02.2016. /VI kd lk 105-106/. Ümbrik nr 9.

17. Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 28.04.2016, AS X arvuti koopia nimega AO1H01. /II kd lk 173-249, III kd lk 1-43/. Ümbrik nr 14.

18. Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 07.03.2018, OÜ X. lauaarvuti Lenovo (meilivahetus, arved, tellimused). /VIII kd lk 50-111/. Ümbrik nr 16.

19. Lisa asitõendi vaatlusprotokollide juurde 11.05.2018, 28.05.2018, 30.05.2018 ja 31.05.2018. Andmed Maksim Danilovi kasutuses oleva mobiiltelefoni abonentnumbri 5269191 järgi kõnede eristustest ja sõnumite edastamise fakti, kestuse viisi ja vormi kohta. /IX kd lk 70-99, 100-103, 104-108, 109-111/. Ümbrik nr 18.

20. Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 21.06.2018, Maksim Danilovi ja tema leibkonna varad, sissetulekud ja kulud perioodil 01.01.2014 – 31.12.2015 (kriminaaltulu). Ümbrik nr 19- jätta kriminaalasja nr 1-18-10475 (18930000065) materjalide juurde kuni kohtuotsuse jõustumiseni nimetatud kohtuasjas.

- Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 19.09.2016 - X AS raamatupidamise dokumendid perioodil 2014 jaanuar kuni 2014 detsember. Viru Maakohtu Jõhvi kohtumaja kaaskirjaga 08.09.2016 nr 1-15-10720 väljastatud toimikud kriminaalasjas nr 1-15-10720 (15740000186) koos asitõenditega (1 pakendis) Maksim Danilov´i süüdistuses. /III kd lk 48-132/. Ümbrik nr 10. - Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 08.02.2016 - sõiduk Toyota Land Cruiser (reg.märk XXX), Maksim Danilovi kasutuses olevast sõidukist läbiotsimisel ära võetud dokumendid. /I kd lk 61-62/ Ümbrik nr 11. - Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 28.01.2016 - Arbo KIVI elukohast xxx leitud dokumendid /I kd lk 231-232/. Ümbrik nr 12. - Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 28.01.2016 - Arbo KIVI kasutuses olevast sõiduautost GMC reg nr XXX leitud dokumendid /I kd lk 241/. Ümbrik nr 13. - Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 31.08.2017, OÜ X töödejuhataja M. P. poolt esitatud märkmiku lehed perioodil jaanuar kuni detsember 2014, 12tk /IV kd lk 232-233/. Ümbrik nr 15. - Lisa asitõendi vaatlusprotokolli juurde 08.02.2016, AS X kontor aadressil xxx läbiotsimisel ära võetud dokumendid. /I kd lk 200/. Ümbrik nr 17- jätta kriminaalasja nr 1-18-10475 (18930000065) materjalide juurde kuni kohtuotsuse jõustumiseni nimetatud kohtuasjas.

5 / 35

Edasikaebamise kord

Kohtuotsusele on kohtumenetluse poolel õigus esitada apellatsioon Tartu Ringkonnakohtule, kokkuleppemenetluse normide rikkumise osas, teatades apellatsiooniõiguse kasutamise soovist Viru Maakohtule kirjalikult seitsme päeva jooksul alates kohtuotsuse kuulutamisest. Apellatsioon esitatakse Tartu Ringkonnakohtule kirjalikult viieteistkümne päeva jooksul alates päevast mil kohtuotsus on kohtukantseleis menetlusosalistele tutvumiseks kättesaadav. Kohtuotsus on kättesaadav vahetult pärast selle väljakuulutamist. Kohtuotsus jõustub 15-päevase tähtaja möödumisel alates kohtuotsuse kättesaadavusest ehk 23.04.2020 juhul, kui ükski menetluspool ei ole kohtuotsuse peale apellatsiooni esitanud.

Kohtu tuvastatud asjaolud

Arbo KIVI süüdistatakse KarS § 394 lg 2 p 1 ja 3 järgi kvalifitseeritava kuriteo toimepanemises selles, et tema rahapesu eesmärgil, tegutsedes ühiselt ja kooskõlastatult grupis koos Maksim Daniloviga, pani toime kuritegeliku raha päritolu ja omaniku varjamise summas 181 925 eurot. Nimelt Arbo KIVI, rahapesu toimepanemise eesmärgil ning eelneval kokkuleppel Maksim Daniloviga, kes soovis varjata tema poolt toimepandud maksupettuste ja võltsimiste tulemusel AS X Danske Bank AS Eesti filiaali arvelduskontole nr EEXXX laekunud rahaliste vahendite tegelikku omanikku ja raha päritolu, edastas M. Danilovile enda isiklikus kasutuses olnud AS SEB Pank arvelduskonto nr EEXXX ja AS-s Swedbank arvelduskonto EEXXX numbrid, mille tulemusel Maksim Danilov kandis enda arvelduskontole nr EEXXX AS-s SEB Pank üle kantud 918 700 eurost: - Arbo KIVI arvelduskontole nr EEXXX AS-s SEB Pank perioodil 16.01.2014 kuni 29.05.2015 kokku summas 185 220 eurot selgitusega „ule“ või „@“. Arbo KIVI võttis kontole laekunud summast sularahana ATM-dest koheselt välja 140 475 eurot ja tagastas Maksim Danilovile tuvastamata ajal ja tuvastamata kohas.

Peale selle Arbo KIVI, eelneval kokkuleppel Maksim Daniloviga, rahapesu toimepanemise eesmärgil avas enda tütre M. KIVI (ik xxx) nimele AS-s SEB Pank arvelduskonto nr EEXXX ning kandis perioodil 29.05.2014 kuni 30.04.2015 kontole Maksim Danilovilt laekunud kuritegelikku raha kokku summas 25 635 eurot, seejärel võttis kontole laekunud summast sularahana ATM-dest koheselt välja 24 450 eurot ja tagastas Maksim Danilovile tuvastamata ajal ja tuvastamata kohas.

Peale selle, Arbo KIVI eelneval kokkuleppel Maksim Daniloviga, rahapesu toimepanemise eesmärgil kandis 10.02.2014 ja 29.05.2014 isiklikule arvelduskontole nr EEXXX AS-s Swedbank kokku 6200 eurot ja võttis kontole laekunud summast sularahana ATM-dest koheselt välja 5750 eurot ja tagastas Maksim Danilovile tuvastamata ajal ja tuvastamata kohas;

Maksim Danilov kandis enda arvelduskontolt nr EEXXX AS-s Swedbank laekunud 94 600 eurost:

- Arbo KIVI arvelduskontole nr EEXXX AS-s Swedbank perioodil 27.05.2014 kuni 30.04.2015 kokku summas 12 000 eurot selgitusega „üle“. Arbo KIVI võttis kontole laekunud summast sularahana ATM-dest koheselt välja 11 250 eurot ja andis kuritegelikust taustast puhastatud sularaha tagasi Maksim Danilovile.

6 / 35

Maksim Danilovi poolt Arbo KIVIle üle kantud kuritegelikust rahast summas 197 220 eurot võttis Arbo KIVI kokku sularahas välja 181 925 eurot ning see summa jõudis kuritegelikust taustast puhastatuna tagasi Maksim Danilovi ning AS X kaudu legaalsesse majanduskäibesse.

Kuni 01.01.2018 kehtinud Rahapesu ja terrorismi rahastamise tõkestamise seaduse (edaspidi RahaPTS) kohaselt oli rahapesu mõiste RahaPTS § 4 lg 1 kohaselt järgnev:

Rahapesu ja terrorismi rahastamise tõkestamise seaduse (edaspidi RahaPTS) § 4 lg 1 kohaselt on rahapesu kuritegeliku tegevuse tulemusel saadud vara või selle asemel saadud vara: 1) tõelise olemuse, päritolu, asukoha, käsutamisviisi, ümberpaigutamise, omandiõiguse või varaga seotud muude õiguste varjamine või saladuses hoidmine; 2) muundamine, ülekandmine, omandamine, valdamine või kasutamine eesmärgiga varjata või hoida saladuses vara ebaseaduslikku päritolu või abistada kuritegelikus tegevuses osalenud isikut, et ta saaks hoiduda oma tegude õiguslikest tagajärgedest.

Alates 01.01.2018 kehtiva RahaPTS § 4 lg 1 kohaselt on rahapesu kuritegelikust tegevusest saadud vara või selle asemel saadud vara:

1) muundamine või üleandmine, kui on teada, et selline vara on saadud kuritegelikust tegevusest või selles osalemisest, eesmärgiga varjata vara ebaseaduslikku päritolu või abistada kuritegelikus tegevuses osalenud isikut, et ta saaks hoiduda oma tegude õiguslikest tagajärgedest; 2) omandamine, valdamine või kasutamine, kui selle saamisel on teada, et see on saadud kuritegelikust tegevusest või selles osalemisest; 3) tõelise olemuse, päritolu, asukoha, käsutamisviisi, ümberpaigutamise või omandiõiguse varjamine või varaga seotud muude õiguste varjamine või kui on teada, et selline vara on saadud kuritegelikust tegevusest või selles osalemisest.

Sama paragrahvi lõige 2 sätestab, et rahapesu on ka paragrahvi lõikes 1 nimetatud tegevustes osalemine, seotus nendega, nende toimepanemise katsed ning nendele kaasaaitamine ja kihutamine või nende soodustamine või nendeks nõuandmine.

RahaPTS § 4 lg 4 kohaselt lõigetes 1–3 nimetatud teadmist või eesmärki võib järeldada teo objektiivsete faktiliste asjaolude põhjal.

RahaPTS § 4 lg 5 sätestab, et rahapesuga on tegemist ka siis, kui sellise kuritegeliku tegevuse üksikasjad, mille tulemusel saadi rahapesus kasutatav vara, ei ole kindlaks tehtud.

Arbo KIVI, olles teadlik ülal kirjeldatud kuritegelikust skeemist ja asjaolust, et rahaliste vahendite ülekanded, mis Maksim Danilov tegi Arbo KIVI pangakontodele AS-is SEB Pank ja AS-is Swedbank kogusummas 197 220 eurot, millest Arbo KIVI võttis kokku sularahas välja 181 925 eurot ja tagastas M. Danilovile, oli kuritegelikul teel saadud vara, mida Arbo KIVI koos Maksim Daniloviga varjasid, muundasid, andsid üle, omandasid, valdasid ja kasutasid täpselt tuvastamata ajast, kuid mitte hiljem kui alates 16.01.2014 kuni 29.05.2015 eesmärgiga varjata vara tõelist päritolu ja abistada kuritegelikus tegevuses osalenud isikuid, et nad saaksid hoiduda oma tegude õiguslikest tagajärgedest. Sellise tegevusega sai Arbo KIVI kriminaaltulu vähemalt summas 15 295 eurot.

7 / 35

Seega pani Arbo KIVI toime rahapesu, s.o kuritegeliku tegevuse tulemusel saadud vara muundamise, omandamise, valdamise ja kasutamise eesmärgiga varjata vara ebaseaduslikku päritolu ja abistada kuritegelikus tegevuses osalenud isikut, et ta saaks hoiduda oma tegude õiguslikest tagajärgedest, mis oli toime pandud grupi poolt ja suures ulatuses, s.o kuriteo, mis on kvalifitseeritav KarS § 394 lg 2 p 1 ja 3 järgi.

Süüdistatav Arbo KIVI jäi kokkuleppe juurde, mille kohaselt KarS § 394 lg 2 p 1 ja 3 järgi kvalifitseeritavate kuritegude toimepanemise eest nõuab prokurör kohtus süüdistatava süüdi tunnistamist ning süüdistatavale karistuseks 2 aastat vangistust. KarS § 68 lg 1 alusel arvata karistusaja hulka eelvangistuses viibitud aeg 26.01.2016-28.01.2016, s.o 3 päeva ja kandmisele kuuluvaks karistuseks lugeda 1 aasta 11 kuud ja 27 päeva vangistust. KarS § 73 lg

1 ja 3 alusel jätta karistus 1 aasta 11 kuud ja 27 päeva vangistust tingimisi täitmata kui Arbo KIVI ei pane 2 aastase katseaja jooksul toime uut tahtlikku kuritegu. KarS § 78 alusel määrata katseaja algus alates kohtuotsuse kuulutamisest. Süüdistatavalt kuuluvad väljamõistmisele kriminaalmenetluse kulud summas 2210 eurot, mis tuleb tasuta ositi 1 aasta jooksul. Kriminaalasja arutamisel jõudis kohus järeldusele, et süüdistatava süüditunnistamine ja kokkuleppe sõlmimine on olnud süüdistatava tõelise tahte avaldus ja kriminaalasja menetlemisel on järgitud KrMS sätteid.

Maksim Danilov´it süüdistatakse KarS § 3891 lg 2 - 22 lg 3 järgi kvalifitseeritava kuriteo toimepanemises, mis seisnes selleb, et tema, olles AS X (xxx) juhatuse liige, aitas ajavahemikul 01.01.2014 kuni 31.12.2014 tahtlikult kaasa äriühingute OÜ X, OÜ X., AS X, OÜ X(endine OÜ X), OÜ X ja OÜ X. käibedeklaratsioonides valeandmete esitamisele.

Nimelt kajastas AS X (registrikood xxx) maksuhaldurile esitatud käibedeklaratsioonides AS

X. nimelt Maksim Danilovi poolt koostatud reaalseid majandustehinguid mittekajastavaid arveid teenuse soetamise kohta selleks, et AS X. saaks oma raamatupidamises arvestada sisendkäibemaksu hulka AS X. nimelt esitatud arvetel kajastatud käibemaksu kokku summas

151 270 eurot.

OÜ X. (registrikood xxx) kajastas maksuhaldurile esitatud käibedeklaratsioonides AS X. nimelt Maksim Danilovi poolt koostatud reaalseid majandustehinguid mittekajastavaid arveid kauba soetamise kohta selleks, et OÜ X. saaks oma raamatupidamises arvestada sisendkäibemaksu hulka AS X. nimelt esitatud arvetel kajastatud käibemaksu kokku summas

159 180 eurot, mis on suurele kahjule vastav summa.

OÜ X. (registrikood xxx, ühines 05.06.2014 OÜ-ga X. registrikood xxx, edaspidi tekstis OÜ

X. ) kajastas maksuhaldurile esitatud käibedeklaratsioonides AS X. juhatuse liikme Maksim Danilov´i poolt koostatud reaalseid majandustehinguid mittekajastavaid arveid tegelikkuses mittetoimunud tehingute kohta selleks, et OÜ X. saaks oma raamatupidamises arvestada sisendkäibemaksu hulka AS X. nimelt esitatud arvetel kajastatud käibemaksu summas 50 100 eurot, mis on suurele kahjule vastav summa.

OÜ X (registrikood xxx) käibedeklaratsioonides AS X. nimelt Maksim Danilovi poolt koostatud arveid tegelikkuses mittetoimunud tehingute kohta selleks, et OÜ X (endine ärinimi OÜX) saaks oma raamatupidamises arvestada sisendkäibemaksu hulka AS X. nimelt esitatud arvetel kajastatud käibemaksu kokku summas 153 828,33 eurot, mis on suurele kahjule vastav summa.

8 / 35

OÜ X (registrikood xxx) käibedeklaratsioonides AS X. nimelt Maksim Danilovi poolt koostatud reaalseid majandustehinguid mittekajastavaid arveid teenuse soetamise kohta selleks, et OÜ X saaks oma raamatupidamises arvestada sisendkäibemaksu hulka AS X. nimelt esitatud arvetel kajastatud käibemaksu kokku summas 223 938,18 eurot, mis on suurele kahjule vastav summa.

OÜ X. (registrikood xxx) käibedeklaratsioonides AS X. nimelt Maksim Danilovi poolt koostatud reaalseid majandustehinguid mittekajastavaid arveid kauba ja teenuse soetamise kohta selleks, et OÜ X. saaks oma raamatupidamises arvestada sisendkäibemaksu hulka AS

X. nimelt esitatud arvetel kajastatud käibemaksu kokku summas 93 339,74 eurot, mis on suurele kahjule vastav summa.

AS X. (registrikood xxx; käibemaksukohuslane alates 01.04.2003 kuni 02.01.2017) juhatuse liige alates 27.11.2009 kuni 03.01.2017 Maksim Danilov, kes vastutas aktsiaseltsi tegevuse eest ning kes omas õiguspädevust teha juhtimisotsuseid ning võimalust suunata juriidilise isiku tahet, avas juriidilise isiku esindajana alates 07.01.2013 AS X. nimele Danske Bank AS Eesti filiaalis arvelduskonto nr EEXXX, mida varjas teiste äriühingu töötajate eest, raamatupidamisarvestuses ei kajastanud ja arvelduskontol olevaid tehinguid ei deklareerinud. Maksim Danilov, omades õiguspädevust teha juhtimisotsuseid ning pädevust suunata juriidilise isiku tahet, kasutas ära äriühingu esindusõigust, koostas Ida Virumaal KIVIõli linnas perioodil 01.01.2014 kuni 31.12.2014 ja väljastas AS X. nimelt tegutsevatele äriühingutele OÜ-le X. , OÜ-le X., AS-le X. , OÜ-le X (endine OÜ xxx), OÜ-le Xja OÜ-le X. tegelikkusele mittevastavaid arveid, millel puudus reaalne majanduslik sisu ning millele oli märgitud arve summa koos käibemaksuga.

Kõik äriühingud, AS X. , OÜ X. , OÜ X., AS X. , OÜ X (endine OÜ X), OÜ X ja OÜ X. on maksukohustuslased MKS § 6 lg 1 p 1 tähenduses ning on kohustatud MKS § 6 lg 2 alusel tagama seadusega sätestatud tingimustel ja korras maksude maksmise ning teiste, rahaliste ja mitterahaliste kohustustuste täitmise. Maksukorralduse seaduse § 8 lõikest 1 tulenevalt olid nad kohustatud tagama maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ning täieliku täitmise sh ka äriühingu tegevuse tõepärase arvestuse ning maksuhaldurile nõuetele vastavate maksudeklaratsioonide esitamise. Samuti olid eelviidatud äriühingud käibemaksukohuslased ja käibemaksuseaduse § 11 lg 1, § 13 lg 1, § 20 lg 1, 3 ja §

29 lg 1 sätestatu alusel vastutavad ettevõtluse tulemusena tekkivalt käibelt käibemaksu arvestamise, tasumisele kuuluva käibemaksusumma arvutamise, käibedeklaratsioonide esitamise ja käibemaksu tasumise eest.

Maksim Danilovi poolt AS X. nimelt esitatud arved olid koostatud eesmärgiga, et tegutsevad äriühingud saaksid oma raamatupidamises kajastada majandustehinguid mittekajastatavaid s.o võltsitud arveid ja suurendada alusetult sisendkäibemaksu ning deklareerida käibedeklaratsioonidel valeandmeid maksukohustuse vähendamiseks s.o Eesti Vabariigile tasuda vähem käibemaksu.

Sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus on sõltuvuses nõuetekohase arve olemasolust, kuid sellise regulatsiooni eelduseks ja eesmärgiks on arvele märgitud andmete vastavus tegelikule tehingu sisule. Kui kaupa või teenust ei ole reaalselt saadud või arvele märgitud kauba müüja või teenuse osutaja ei ole tegelik müüja ega teenuse osutaja, siis ei ole tegemist nõuetekohase dokumendiga sisendkäibemaksu maha arvamiseks. Kuna AS X. ei ole tegelikult arvete alusel teenust ega kaupa müünud, siis on äriühingud maksustamisperioodi 2014. aasta jaanuar kuni 2014. aasta detsember käibedeklaratsioonides alusetult deklareerinud sisendkäibemaksu.

9 / 35

Kuigi Maksim Danilov märkis arvetele AS X. AS SEB Panga konto numbri xxx, edastas ta koos arvega Danske Bank AS Eesti filiaalis arvelduskonto numbri EEXXX, kuhu arvete alusel ülekandeid teha.

Äriühingud OÜ X. , OÜ X., AS X. , OÜ X (endine OÜ X), OÜ X ja OÜ X. teostasid M. Danilovilt saadud arvete alusel ülekandeid tema poolt näidatud kontole nr EEXXX Danske Bank AS Eesti filiaalis osaliselt arvetele märgitud summadest, seejärel kajastasid arveid raamatupidamises kogu summas selleks, et deklareerida käibedeklaratsioonidel arvetele märgitud sisendkäibemaksu, mille alusel vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksukohustust, millega panid Maksim Danilovi kaasaaitamisel toime käibemaksupettuse.

Kokku on jäänud Maksim Danilovi kaasaaitamisel riigile maksudena laekumata 831 656 eurot.

OÜ X

OÜ X kajastas maksuhaldurile esitatud käibedeklaratsioonides Maksim Danilovi poolt AS X. nimelt koostatud reaalseid majandustehinguid mittekajastavaid arveid teenuse soetamise kohta selleks, et OÜ X saaks oma raamatupidamises arvestada sisendkäibemaksu hulka AS X. nimelt esitatud arvetel kajastatud käibemaksu kokku summas 223 938,18 eurot.

Kuigi OÜ X kajastas raamatupidamise dokumentides teenuse soetamist AS-lt X. , siis tegelikkuses oli tegemist käibemaksupettusega, milleks loodi näilikud ostu-müügitehingud, mis seisnesid selles, et OÜ-le X esitati AS X. nimelt Maksim Danilovi poolt koostatud tegelikkusele mittevastavad arved teenuse osutamise kohta, mida AS X. tegelikult ei osutanud ega ei ostnud selleks ka teenust sisse.

AS X. poolt OÜ-le X 2014.a esitatud arvetel on kauba nimetuse lahtris selgituseks märgitud „Muud teenused vastavalt lepingule“ või „Teenus vastavalt lepingule“ ja koguse lahtris märgitud „1 tk“. Kõikide arvete koostajaks on märgitud Maksim Danilov ja arvete rekvisiitide juures on märgitud AS X. AS SEB Pank pangakonto nr EEXXX. Arvetel puuduvad selged viited konkreetsetele lepingutele ja konkreetsetele teenustele, millega on rikutud raamatupidamise seaduse § 7 lg 1.

AS X. nimelt OÜ-le X 2014.a koostatud arved ja OÜ X poolt raamatupidamises kajastatud arved on sisendkäibemaksu arvestuses st ka deklareeritud ajavahemikul 2014 jaanuar – 2014 detsember käibedeklaratsioonidel:

Kuupäev Arve nr Summa KM Summa kokku 31.01.2014 401029 46370 9274 55644 31.01.2014 401030 46110 9222 55332 28.02.2014 402026 64780 12956 77736 31.03.2014 403033 43240 8648 51888 31.03.2014 403034 51460 10292 61752 30.04.2014 404041 52100 10420 62520 30.05.2014 405046 59460 11892 71352 30.06.2014 406036 130900 26180 157080

10 / 35

31.07.2014 407033 177600,9 35520,18 213121,08 29.08.2014 408032 85310 17062 102372 30.09.2014 409039 181200 36240 217440 31.10.2014 409149 78760 15752 94512 30.11.2014 411038 71200 14240 85440 31.12.2014 412034 31200 6240 37440

1 119 690,9

223 938,18 1 343 629,08

Maksim Danilov ei ole ülaltoodud AS X. nimelt koostatud arveid OÜ-le X perioodil 2014 jaanuar kuni 2014 detsember AS X. raamatupidamisarvestuses kajastanud ega käibedeklaratsioonidel deklareerinud põhjusel, et AS X. ei ole tegelikult OÜ-le X teenust osutanud/müünud, vaid tegemist oli näilike ostumüügitehingutega, siis AS X. nimelt koostatud teenuse müügidokumendid olid sisult näilikud ja koostatud eesmärgiga, et OÜ X saaks maksuhaldurile esitada valeandmeid. Vastavalt käibemaksuseaduse (RT I 2003, 82, 554; koos hilisemate muudatuste ja täiendustega, edaspidi KMS) § 29 lg 3 p 1 kohaselt on sisendkäibemaks maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks, kusjuures KMS § 31 lg 1 kohaselt sisendkäibemaks arvatakse maksustatavast käibest maha KMS §-s 37 sätestatud nõuetele kohase arve alusel.

Näilikku tehingut (maksukorralduse seaduse § 83 lg 4 esimene lause) ei võeta maksustamisel arvesse. Kui näilik tehing tehakse teise tehingu varjamiseks, kohaldatakse maksustamisel varjatud tehingu kohta käivaid sätteid. Põhjusel, et tegeliku müüja isik on teadmata, tuleb tegelikuks müüjaks lugeda tundmatut kolmandat isikut, kelle puhul ei saa eeldada, et tegemist oleks käibemaksukohustuslasega. Tegeliku tehingu korral ehk kauba soetamisel isikult, kes pole käibemaksukohustuslane, puuduks ostjal sisendkäibemaksu maha arvamise õigus.

Seega on KMS kohaselt sisendkäibemaksu arvestamise tingimuseks asjaolu, et kaup või teenus peab olema maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud, kusjuures tehingu kohta peab olema nõuetekohane arve.

Põhjusel, et täitmata on sisendkäibemaksu maha arvamise tingimused, puudus OÜ-l X õigus AS X. poolt esitatud arvetel näidatud sisendkäibemaksu maha arvestamiseks, seega rikuti KMS § 29 lg 3 p 1 nõudeid ja ei arvutatud tasumisele kuuluvat käibemaksu ja sisendkäibemaksu summasid seadusega sätestatud korras, mille tulemusel jäi käibemaksuna riigile laekumata 223 938,18 eurot. Sellega aitas Maksim Danilov äriühingule kaasa rikkuda Käibemaksuseaduse (RT I 2003, 82,554, koos hilisemate muudatuste ja täiendustega) § 29 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1.

Maksuarvestuse tulemusel saadud andmed ja OÜ X poolt käibedeklaratsioonidel kajastatud valeandmed on välja toodud tabelis:

Jaanuar 2014 deklareeritud MTA-le 18.02.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 1. 20% määraga maksustatav käive

178 430,29

178 430,29 0,00 4. Käibemaks kokku

35 686,06

35 686,06 0,00 5. Sisendkäibemaksu summa

31 160,49

12 664,49 -18 496,00

11 / 35

Veebruar 2014 deklareeritud MTA-le 18.03.2014

Märts 2014 deklareeritud MTA-le 18.04.2014

Aprill 2014 deklareeritud MTA-le 18.05.2014

Mai 2014 deklareeritud MTA-le 19.06.2014

Juuni 2014 deklareeritud MTA-le 20.07.2014

Juuli 2014 deklareeritud MTA-le 20.08.2014 12. Tasumisele kuuluv käibemaks 4525,57

23 021,57 +18 496,00 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 1. 20% määraga maksustatav käive

151 667,18

151 667,18 0,00 4. Käibemaks kokku

30 333,44

30 333,44 0,00 5. Sisendkäibemaksu summa

26 372,63

13 416,63 -12 956,00 12. Tasumisele kuuluv käibemaks

3 960,81

16 916,81 +12 956,00 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 1. 20% määraga maksustatav käive

191 312,21

191 312,21 0,00 4. Käibemaks kokku

38 262,44

38 262,44 0,00 5. Sisendkäibemaksu summa

31 917,47

12 977,47 -18 940,00 12. Tasumisele kuuluv käibemaks

6 344,97

25 284,97 +18 940,00 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 1. 20% määraga maksustatav käive

131 929,77

131 929,77 0,00 4. Käibemaks kokku

26 385,95

26 385,95 0,00 5. Sisendkäibemaksu summa

23 238,08

12 818,08 -10 420,00 12. Tasumisele kuuluv käibemaks 3147,87

13 567,87 +10 420,00 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 1. 20% määraga maksustatav käive

100 774,05

100 774,05 0,00 4. Käibemaks kokku

20 154,81

20 154,81 0,00 5. Sisendkäibemaksu summa

17 318,36 5426,36 -11 892,00 6. EL soetus 85,80 85,80 0,00 12. Tasumisele kuuluv käibemaks 2836,45

14 728,45 +11 892,00 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 1. 20% määraga maksustatav käive

190 834,45

190 834,45 0,00 4. Käibemaks kokku

38 166,89

38 166,89 0,00 5. Sisendkäibemaksu summa

33 234,99 7054,99 -26 180,00 12. Tasumisele kuuluv käibemaks 4931,90

31 111,90 +26 180,00

12 / 35

August 2014 deklareeritud MTA-le 19.08.2014

September 2014 deklareeritud MTA-le 20.10.2014

Oktoober 2014 deklareeritud MTA-le 19.11.2014

November 2014 deklareeritud MTA-le 21.12.2014

Detsember 2014 deklareeritud MTA-le 19.01.2015 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 1. 20% määraga maksustatav käive

268 656,74

268 656,74 0,00 4. Käibemaks kokku

53 731,35

53 731,35 0,00 5. Sisendkäibemaksu summa

46 327,39

10 807,21 -35 520,18 6. EL soetus 1075,00 1075,00

12. Tasumisele kuuluv käibemaks 7403,96

42 924,14 +35 520,18 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 1. 20% määraga maksustatav käive

154 055,34

154 055,34 0,00 4. Käibemaks kokku

30 811,07

30 811,07 0,00 5. Sisendkäibemaksu summa

26 765,78 9703,78 -17 062,00 12. Tasumisele kuuluv käibemaks 4045,29

21 107,29 +17 062,00 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 1. 20% määraga maksustatav käive

246 776,53

246 776,53 0,00 4. Käibemaks kokku

49 355,31

49 355,31 0,00 5. Sisendkäibemaksu summa

42 181,89 5941,89 -36 240,00 12. Tasumisele kuuluv käibemaks 7173,42

43 413,42 +36 240,00 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 1. 20% määraga maksustatav käive

162 837,57

162 837,57 0,00 4. Käibemaks kokku

32 567,51

32 567,51 0,00 5. Sisendkäibemaksu summa

26 294,66

10 542,66 -15 752,00 12. Tasumisele kuuluv käibemaks 6272,85

22 024,85 +15 752,00 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 1. 20% määraga maksustatav käive

190 671,89

190 671,89 0,00 4. Käibemaks kokku

38 134,38

38 134,38 0,00 5. Sisendkäibemaksu summa

32 015,19

17 775,19 -14 240,00 12. Tasumisele kuuluv käibemaks 6119,19

20 359,19 +14 240,00 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 1. 20% määraga maksustatav käive

127 525,57

127 525,57 0,00 4. Käibemaks kokku

25 505,11

25 505,11 0,00

13 / 35

OÜ X.

OÜ X. kajastas maksuhaldurile esitatud käibedeklaratsioonides Maksim Danilovi poolt AS X. nimelt koostatud reaalseid majandustehinguid mittekajastavaid arveid selleks, et OÜ X. saaks oma raamatupidamises arvestada sisendkäibemaksu hulka AS X. nimelt esitatud arvetel kajastatud käibemaksu kokku summas 93 339,74 eurot.

OÜ X. on 2014. aastal jaanuar kuni oktoober sisendkäibemaksu hulgas alusetult kajastanud AS X. arvetel näidatud käibemaksu kokku summas 93 339,74 eurot, vastavalt jaanuaris 8370 eurot, veebruaris 2046,47 eurot, märtsis 7803,13 eurot, aprillis 3568,95 eurot, mais 6166,63 eurot, juunis 1952,34 eurot, juulis 16 717,40 eurot, augustis 15 273,65 eurot, septembris 9041,17 eurot ja oktoobris 22 400 eurot.

Maksim Danilov on AS X. nimelt OÜ-le X. 2014.a koostanud ja OÜ X. on raamatupidamises kajastanud sisendkäibemaksu arvestuses st ka deklareerinud käibedeklaratsioonidel järgnevad arved:

Kuupäev Arve nr Nimetus Kogus Ühik Summa KM Summa kokku 31.01.2014 401013 Tellimus 01.12.2013 1

41850 8370 50220 28.02.2014 402030 erinevad kaubad 16,946 10232,37 2046,47 12278,84 31.03.2014 403035 erinevad kaubad 70,611 39015,63 7803,13 46818,76 25.04.2014 404015 erinevad kaubad tonn 8356,75 1671,35 10028,1 25.04.2014 404016 erinevad kaubad tonn 9488 1897,6 11385,6 22.05.2014 405021 erinevad kaubad tonn 7683,93 1536,79 9220,72 30.05.2014 405047 INP 160, Leht 2x1250x3000 44,74 tk 23149,2 4629,84 27779,04 6.06.2014 406003 erinevad kaubad tonn 4619,7 923,94 5543,64 30.06.2014 406018 erinevad kaubad tonn 5142 1028,4 6170,4 8.07.2014 407004 erinevad kaubad tonn 6291 1258,2 7549,2 18.07.2014 407038 Telfer 5 tonni, Telfer 3 tonni tonn 14000 2800 16800 28.07.2014 407039 UNP 160; INP 180; Transport K-Järve- KIVIõli tk 22400 4480 26880 31.07.2014 407037 erinevad kaubad 73,08 tk 40896 8179,2 49075,2 29.08.2014 408033 erinevad kaubad; Transport K-Järve- KIVIõli 87,61 tk 58968,25 11793,65 70761,9 29.08.2014 408034 Konteineri värvimine; Transport 30 tonn 17400 3480 20880 8.09.2014 409002 erinevad kaubad tonn 6205,85 1241,17 7447,02 22.09.2014 409040 erinevad kaubad; 68,1 tk 39000 7800 46800 5. Sisendkäibemaksu summa

19 450,63

13 210,63 -6240,00 5.3 sh auto (100%) 261,47 261,47 0,00 12. Tasumisele kuuluv käibemaks 6054,48

12 294,48 +6240,00

14 / 35

Transport 28.10.2014 409147 Metall agar (soojustatud) tk 112000 22400 134400

466 698,68 93 339,74 560 038,42 Maksim Danilov ei ole ülaltoodud AS X. nimelt koostatud arveid OÜ-le X. perioodil 2014 jaanuar kuni 2014 oktoober AS X. raamatupidamisarvestuses kajastanud ega käibedeklaratsioonidel deklareerinud, kuna AS X. ei ole tegelikult OÜ-le X. kaupu müünud ega teenust osutanud, vaid tegemist oli näilike ostumüügitehingutega, siis AS X. nimelt koostatud kauba ja teenuse müügidokumendid olid sisult näilikud ja koostatud eesmärgiga, et OÜ X. saaks maksuhaldurile esitada valeandmeid. Vastavalt käibemaksuseaduse (RT I 2003, 82, 554; koos hilisemate muudatuste ja täiendustega, edaspidi KMS) § 29 lg 3 p 1 kohaselt on sisendkäibemaks maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks, kusjuures KMS § 31 lg 1 kohaselt sisendkäibemaks arvatakse maksustatavast käibest maha KMS §-s 37 sätestatud nõuetele kohase arve alusel.

Näilikku tehingut (maksukorralduse seaduse § 83 lg 4 esimene lause) ei võeta maksustamisel arvesse. Kui näilik tehing tehakse teise tehingu varjamiseks, kohaldatakse maksustamisel varjatud tehingu kohta käivaid sätteid. Põhjusel, et tegeliku müüja isik on teadmata, tuleb tegelikuks müüjaks lugeda tundmatut kolmandat isikut, kelle puhul ei saa eeldada, et tegemist oleks käibemaksukohustuslasega. Tegeliku tehingu korral ehk kauba soetamisel isikult, kes pole käibemaksukohustuslane, puuduks ostjal sisendkäibemaksu maha arvamise õigus.

Seega on KMS kohaselt sisendkäibemaksu arvestamise tingimuseks asjaolu, et kaup või teenus peab olema maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud, kusjuures tehingu kohta peab olema nõuetekohane arve.

Põhjusel, et täitmata on sisendkäibemaksu maha arvamise tingimused, puudus OÜ-l X. õigus AS X. poolt esitatud arvetel näidatud sisendkäibemaksu maha arvestamiseks, seega rikuti KMS § 29 lg 3 p 1 nõudeid ja ei arvutatud tasumisele kuuluvat käibemaksu ja sisendkäibemaksusummasid seadusega sätestatud korras, mille tulemusel jäi käibemaksuna riigile laekumata 93 339,74 eurot. Sellega aitas Maksim Danilov OÜ-le X. kaasa rikkuda Käibemaksuseaduse (RT I 2003, 82,554, koos hilisemate muudatuste ja täiendustega) § 29 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1.

Maksuarvestuse tulemusel saadud andmed ja OÜ X. poolt käibedeklaratsioonidel kajastatud valeandmed on välja toodud tabelis:

Jaanuar 2014 deklareeritud MTA-le 20.02.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

160 436,49

160 436,49 0% määraga maksustatav käive 6761,00 6761,00 Käibemaks kokku

32 087,30

32 087,30 Sisendkäibemaksu summa

31 902,53

23 532,53 -8370,00 Tasumisele kuuluv käibemaks 184,77 8554,77 +8370,00

Veebruar 2014 deklareeritud MTA-le 20.03.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/-

15 / 35

20% määraga maksustatav käive

121 206,76

121 206,76 0% määraga maksustatav käive

18 780,00

18 780,00 Käibemaks kokku

24 241,35

24 241,35 Sisendkäibemaksu summa

23 567,76

21 521,29 -2046,47 Tasumisele kuuluv käibemaks 673,59 2720,06 +2046,47

Märts 2014 deklareeritud MTA-le 11.02.2015 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

177 066,52

177 066,52 0% määraga maksustatav käive 1124,00 1124,00 Käibemaks kokku

35 413,30

35 413,30 Sisendkäibemaksu summa

34 543,00

26 739,87 -7803,13 Metallijäätmete käive 8573,93 8573,93 Tasumisele kuuluv käibemaks 870,30 8673,43 +7803,13

Aprill 2014 deklareeritud MTA-le 11.02.2015 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

177 225,11

177 225,11 Käibemaks kokku

35 445,02

35 445,02 Sisendkäibemaksu summa

34 364,12

30 795,17 -3568,95 Metallijäätmete käive 6159,17 6159,17 Tasumisele kuuluv käibemaks 1080,90 4649,85 +3568,95

Mai 2014 deklareeritud MTA-le 11.02.2015 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

215 013,08

215 013,08 0% määraga maksustatav käive

23 590,00

23 590,00 Käibemaks kokku

43 002,62

43 002,62 Sisendkäibemaksu summa

42 385,07

36 218,44 -6166,63 Tasumisele kuuluv käibemaks 617,55 6784,18 +6166,63

Juuni 2014 deklareeritud MTA-le 11.02.2015 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

179 186,78

179 186,78 Käibemaks kokku

35 837,36

35 837,36 Sisendkäibemaksu summa

35 087,64

33 135,30 -1952,34 Metallijäätmete käive 6081,28 6081,28 Tasumisele kuuluv käibemaks 749,72 2702,06 +1952,34

Juuli 2014 deklareeritud MTA-le 19.09.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

336 933,47

336 933,47 Käibemaks kokku

67 386,69

67 386,69 Sisendkäibemaksu summa

65 353,29

48 635,89 -16 717,40

16 / 35

Tasumisele kuuluv käibemaks 2033,40

18 750,80 +16 717,40

August 2014 deklareeritud MTA-le 11.02.2015 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

329 270,23

329 270,23 Käibemaks kokku

65 854,05

65 854,05 Sisendkäibemaksu summa

63 356,04

48 082,39 -15 273,65 6/6. Kauba üh.sisene soetamine 6880,23 6880,23 Metallijäätmete käive

49 006,50 -49 006,50 Tasumisele kuuluv käibemaks 2498,01

17 771,66 +15 273,65

September 2014 deklareeritud MTA-le 11.02.2015 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

416 066,51

416 066,51 Käibemaks kokku

83 213,30

83 213,30 Sisendkäibemaksu summa

80 345,78

71 304,61 -9041,17 6/6. Kauba üh.sisene soetamine 5505,92 5505,92 Metallijäätmete käive 5159,30 5159,30 Tasumisele kuuluv käibemaks 2867,52

11 908,69 +9041,17

Oktoober 2014 deklareeritud MTA-le 11.02.2015 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

426 039,37

426 039,37 Käibemaks kokku

85 207,87

85 207,87 Sisendkäibemaksu summa

79 520,45

57 120,45 -22 400,00 6/6. Kauba üh.sisene soetamine

18 509,52

18 509,52 Metallijäätmete käive 5534,30 5534,30 Tasumisele kuuluv käibemaks 5687,42

28 087,42 +22 400,00

AS X.

AS X. kajastas maksuhaldurile esitatud käibedeklaratsioonides Maksim Danilovi poolt AS

X. nimelt koostatud reaalseid majandustehinguid mittekajastavaid arveid teenuse soetamise kohta selleks, et AS X. saaks oma raamatupidamises arvestada sisendkäibemaksu hulka AS

X. nimelt esitatud arvetel kajastatud käibemaksu kokku summas 151 270 eurot.

Kuigi AS X. kajastas raamatupidamise dokumentides teenuse soetust AS-lt X. , siis tegelikkuses oli tegemist käibemaksupettusega, milleks loodi näilikud ostu-müügitehingud, mis seisnesid selles, et AS-le X. esitati AS X. nimelt koostatud tegelikkusele mittevastavad arved teenuse osutamise kohta, mida AS X. tegelikult ei osutanud ega ei ostnud selleks ka teenust sisse.

17 / 35

AS X. on 2014. aastal aprill kuni oktoober sisendkäibemaksu hulgas alusetult kajastanud AS

X. arvetel näidatud käibemaksu kokku summas 151 270 eurot, vastavalt aprillis 28 000 eurot, mais 24 480 eurot, juunis 21 760 eurot, juulis 18 560 eurot, augustis 20 800 eurot, septembris

16 000 eurot ja oktoobris 21 670 eurot.

Maksim Danilovi poolt AS X. nimelt AS-le X. 2014.a koostatud arved, mis on AS X. raamatupidamises kajastatud sisendkäibemaksu arvestuses st ka deklareeritud perioodi 2014. a aprill kuni 2014. a oktoober käibedeklaratsioonidel:

Kuupäev Arve nr Nimetus Summa KM Summa kokku 30.04.2014 404046 Ehitusjäätmete purustamine; Jäätmete sorteerimine 140000 28000 168000 30.05.2014 405052 Ehitusjäätmete purustamine; Jäätmete sorteerimine 122400 24480 146880 30.06.2014 406039 Ehitusjäätmete purustamine; Jäätmete sorteerimine 108800 21760 130560 31.07.2014 407035 Ehitusjäätmete purustamine; Jäätmete sorteerimine 92800 18560 111360 29.08.2014 408037 Ehitusjäätmete purustamine; Jäätmete sorteerimine 104000 20800 124800 30.09.2014 409043 Ehitusjäätmete purustamine 80000 16000 96000 30.10.2014 409154 Jäätmete sorteerimine; Ehitusjäätmete purustamine 108350 21670 130020

756 350

151 270

907 620

Maksim Danilov ei ole ülaltoodud AS X. nimelt koostatud arveid AS-le X. perioodil 2014 jaanuar kuni 2014 oktoober AS X. raamatupidamisarvestuses kajastanud ega käibedeklaratsioonidel deklareerinud, kuna AS X. ei ole tegelikult AS-le X. teenust osutanud, vaid tegemist oli näilike ostu-müügitehingutega, siis AS X. nimelt koostatud kauba ja teenuse müügidokumendid olid sisult näilikud ja koostatud eesmärgiga, et AS X. saaks maksuhaldurile esitada valeandmeid.

Vastavalt käibemaksuseaduse (RT I 2003, 82, 554; koos hilisemate muudatuste ja täiendustega, edaspidi KMS) § 29 lg 3 p 1 kohaselt on sisendkäibemaks maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks, kusjuures KMS § 31 lg 1 kohaselt sisendkäibemaks arvatakse maksustatavast käibest maha KMS §-s 37 sätestatud nõuetele kohase arve alusel.

Näilikku tehingut (maksukorralduse seaduse § 83 lg 4 esimene lause) ei võeta maksustamisel arvesse. Kui näilik tehing tehakse teise tehingu varjamiseks, kohaldatakse maksustamisel varjatud tehingu kohta käivaid sätteid. Põhjusel, et tegeliku müüja isik on teadmata, tuleb tegelikuks müüjaks lugeda tundmatut kolmandat isikut, kelle puhul ei saa eeldada, et tegemist oleks käibemaksukohustuslasega. Tegeliku tehingu korral ehk kauba soetamisel isikult, kes pole käibemaksukohustuslane, puuduks ostjal sisendkäibemaksu maha arvamise õigus.

18 / 35

Seega on KMS kohaselt sisendkäibemaksu arvestamise tingimuseks asjaolu, et kaup või teenus peab olema maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud, kusjuures tehingu kohta peab olema nõuetekohane arve.

Põhjusel, et täitmata on sisendkäibemaksu maha arvamise tingimused, puudus AS-l X. õigus AS X. poolt esitatud arvetel näidatud sisendkäibemaksu maha arvestamiseks, seega rikuti KMS § 29 lg 3 p 1 nõudeid ja ei arvutatud tasumisele kuuluvat käibemaksu ja sisendkäibemaksusummasid seadusega sätestatud korras, mille tulemusel jäi käibemaksuna riigile laekumata 151 270 eurot. Sellega aitas Maksim Danilov AS-le X. tahtlikult kaasa rikkuda Käibemaksuseaduse (RT I 2003, 82,554, koos hilisemate muudatuste ja täiendustega) § 29 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1.

Maksuarvestuse tulemusel saadud andmed ja AS X. poolt käibedeklaratsioonidel kajastatud valeandmed on välja toodud tabelis:

Aprill 2014 deklareeritud MTA-le 21.05.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

224 594,68

224 594,68 Käibemaks kokku

44 918,94

44 918,94 Sisendkäibemaksu summa

34 070,88 6070,88 -28 000,00 Teenuse üh.sisene soetamine 3760,00 3760,00 Metallijäätmete käive 1202,50 1202,50 Tasumisele kuuluv käibemaks

10 848,06

38 848,06 +28 000,00

Mai 2014 deklareeritud MTA-le 20.06.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

284 737,39

284 737,39 0% määraga maksustatav käive 3766,50 3766,50 Käibemaks kokku

56 947,48

56 947,48 Sisendkäibemaksu summa

54 883,19

30 403,19 -24 480,00 6/6. Kauba üh.sisene soetamine

112 000,00

112 000,00 Metallijäätmete käive

170 212,55 1892,55 -168 320,00 Tasumisele kuuluv käibemaks 2064,29

26 544,29 +24 480,00

Juuni 2014 deklareeritud MTA-le 21.07.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

179 778,65

179 778,65 0% määraga maksustatav käive 3830,24 3830,24 Käibemaks kokku

35 955,73

35 955,73 Sisendkäibemaksu summa

33 782,76

12 022,76 -21 760,00 Metallijäätmete käive

217 640,70 1440,00 -216 200,70 Tasumisele kuuluv käibemaks 2172,97

23 932,97 +21 760,00

Juuli 2014 deklareeritud MTA-le 21.08.2014 Rea

Deklaratsiooni Maksuarvestuse Vahe +/-

19 / 35

nr alusel tulemusel 20% määraga maksustatav käive

177 954,10

177 954,10 0% määraga maksustatav käive 8411,64 8411,64 Käibemaks kokku

35 590,82

35 590,82 Sisendkäibemaksu summa

29 207,79

10 647,79 -18 560,00 6/6. Kauba üh.sisene soetamine 6500,00 6500,00 Metallijäätmete käive 1158,08 1158,08 Tasumisele kuuluv käibemaks 6383,03

24 943,03 +18 560,00

August 2014 deklareeritud MTA-le 22.09.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

155 438,29

155 438,29 0% määraga maksustatav käive 3893,46 3893,46 Käibemaks kokku

31 087,66

31 087,66 Sisendkäibemaksu summa

26 734,53 5934,53 -20 800,00 Tasumisele kuuluv käibemaks 4353,13

25 153,13 +20 800,00

September 2014 deklareeritud MTA-le 20.10.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

153 015,04

153 015,04 Käibemaks kokku

30 603,01

30 603,01 Sisendkäibemaksu summa

24 816,10 8816,10 -16 000,00 Metallijäätmete käive

234 603,20 3003,20 -231 600,00 Tasumisele kuuluv käibemaks 5786,91

21 786,91 +16 000,00

Oktoober 2014 deklareeritud MTA-le 20.11.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

505 708,21

505 708,21 0% määraga maksustatav käive

10 852,68

10 852,68 Käibemaks kokku

101 141,64

101 141,64 Sisendkäibemaksu summa

98 292,72

76 622,72 -21 670,00 6/6. Kauba üh.sisene soetamine 6556,00 6556,00 Metallijäätmete käive

215 300,00 -215 300,00 Tasumisele kuuluv käibemaks 2848,92

24 518,92 +21 670,00

OÜ X.

OÜ X. kajastas maksuhaldurile esitatud käibedeklaratsioonides Maksim Danilovi poolt AS

X. nimelt koostatud arveid tegelikkuses mittetoimunud tehingute kohta selleks, et OÜ X. saaks oma raamatupidamises arvestada sisendkäibemaksu hulka AS X. nimelt esitatud arvetel kajastatud käibemaksu summas 50 100 eurot, mis on suurele kahjule vastav summa.

20 / 35

Kuigi OÜ X. kajastas raamatupidamise dokumentides teenuse soetamist AS-lt X. , siis tegelikkuses oli tegemist käibemaksupettusega, milleks loodi näilikud ostu-müügitehingud, mis seisnesid selles, et OÜ-le X. esitati AS X. nimelt koostatud tegelikkusele mittevastavad arved teenuse müügi kohta, mida AS X. tegelikult ei osutanud ega ei ostnud selleks ka teenust sisse.

OÜ X. on 2014. aastal aprill kuni mai sisendkäibemaksu hulgas alusetult kajastanud AS X. arvetel näidatud käibemaksu kokku summas 50 100 eurot, vastavalt aprillis 30 100 eurot ja mais 20 000 eurot.

Maksim Danilovi poolt AS X. nimelt OÜ-le X. 2014.a koostatud arved, mis on OÜ X. raamatupidamises kajastatud sisendkäibemaksu arvestuses st ka deklareeritud perioodi 2014.a aprill kuni 2014. a mai käibedeklaratsioonidel:

Kuupäev Arve nr Nimetus Kogus Ühik Summa KM Summa kokku 30.04.2014 404045 Ehitusjäätmete sorteerimine ja töötlemine 3500 tk 150500 30100 180600 30.05.2014 405053 Ehitusjäätmete sorteerimine ja töötlemine 2500 tk 100000 20000 120000

250 500 50 100

300 600

Maksim Danilov ei ole AS X. nimelt koostatud arveid OÜ-le X. perioodil 2014 aprill kuni 2014 mai raamatupidamisarvestuses kajastanud ega käibedeklaratsioonidel deklareerinud, kuna AS X. ei ole tegelikult OÜ-le X. teenust osutanud, vaid tegemist oli näilike ostumüügitehingutega, siis AS X. nimelt koostatud teenuse müügidokumendid olid sisult näilikud ja koostatud eesmärgiga, et OÜ X. saaks maksuhaldurile esitada valeandmeid.

Vastavalt käibemaksuseaduse (RT I 2003, 82, 554; koos hilisemate muudatuste ja täiendustega, edaspidi KMS) § 29 lg 3 p 1 kohaselt on sisendkäibemaks maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks, kusjuures KMS § 31 lg 1 kohaselt sisendkäibemaks arvatakse maksustatavast käibest maha KMS §-s 37 sätestatud nõuetele kohase arve alusel.

Näilikku tehingut (maksukorralduse seaduse § 83 lg 4 esimene lause) ei võeta maksustamisel arvesse. Kui näilik tehing tehakse teise tehingu varjamiseks, kohaldatakse maksustamisel varjatud tehingu kohta käivaid sätteid. Põhjusel, et tegeliku müüja isik on teadmata, tuleb tegelikuks müüjaks lugeda tundmatut kolmandat isikut, kelle puhul ei saa eeldada, et tegemist oleks käibemaksukohustuslasega. Tegeliku tehingu korral ehk kauba soetamisel isikult, kes pole käibemaksukohustuslane, puuduks ostjal sisendkäibemaksu maha arvamise õigus.

Seega on KMS kohaselt sisendkäibemaksu arvestamise tingimuseks asjaolu, et kaup või teenus peab olema maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud, kusjuures tehingu kohta peab olema nõuetekohane arve.

Põhjusel, et täitmata on sisendkäibemaksu maha arvamise tingimused, puudus OÜ-l X. õigus AS X. poolt esitatud arvetel näidatud sisendkäibemaksu maha arvestamiseks, seega rikuti KMS § 29 lg 3 p 1 nõudeid ja ei arvutatud tasumisele kuuluvat käibemaksu ja sisendkäibemaksusummasid seadusega sätestatud korras, mille tulemusel jäi käibemaksuna

21 / 35

riigile laekumata 50 100 eurot. Sellega aitas Maksim Danilov OÜ-le X. tahtlikult kaasa rikkuda Käibemaksuseaduse (RT I 2003, 82,554, koos hilisemate muudatuste ja täiendustega) § 29 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1.

Maksuarvestuse tulemusel saadud andmed ja OÜ X. poolt käibedeklaratsioonidel kajastatud valeandmed on välja toodud tabelis:

Aprill 2014 deklareeritud MTA-le 20.05.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

297 391,92

297 391,92 0% määraga maksustatav käive 6152,88 6152,88 Käibemaks kokku

59 478,38

59 478,38 Sisendkäibemaksu summa

53 861,60

23 761,60 -30 100,00 6/6. Kauba üh.sisene soetamine 3309,25 3309,25 Tasumisele kuuluv käibemaks 5616,78

35 716,78 +30 100,00

Mai 2014 deklareeritud MTA-le 20.06.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

217 449,46

217 449,46 0% määraga maksustatav käive 5757,92 5757,92 Käibemaks kokku

43 489,89

43 489,89 Sisendkäibemaksu summa

40 372,44

20 372,44 -20 000,00 6/6. Kauba üh.sisene soetamine 601,85 601,85 Metallijäätmete käive

145 638,00 -145 638,00 Tasumisele kuuluv käibemaks 3117,45

23 117,45 +20 000,00

OÜ X.

OÜ X. kajastas maksuhaldurile esitatud käibedeklaratsioonides Maksim Danilovi poolt AS X. nimelt koostatud reaalseid majandustehinguid mittekajastavaid arveid kauba soetamise kohta selleks, et OÜ X. saaks oma raamatupidamises arvestada sisendkäibemaksu hulka AS X. nimelt esitatud arvetel kajastatud käibemaksu kokku summas 159 180 eurot.

Kuigi OÜ X. kajastas raamatupidamise dokumentides kauba soetamist AS-lt X. , siis tegelikkuses oli tegemist käibemaksupettusega, milleks loodi näilikud ostu-müügitehingud, mis seisnesid selles, et OÜ-le X. esitati AS X. nimelt koostatud tegelikkusele mittevastavad arved kauba müügi kohta, mida AS X. ise eelnevalt soetanud ei olnud st, et müüdi olematut kaupa.

OÜ X. on 2014. aastal märts kuni detsember sisendkäibemaksu hulgas alusetult kajastanud AS X. arvetel näidatud käibemaksu kokku summas 159 180 eurot, vastavalt märtsis 9300 eurot, aprillis 27 800 eurot, mais 14 000 eurot, juunis 13 100 eurot, juulis 18 500 eurot, augustis 18 300 eurot, septembris 12 500 eurot, oktoobris 40 080 eurot ja detsembris 5600 eurot.

22 / 35

Maksim Danilovi poolt AS X. nimelt OÜ-le X. 2014.a koostatud arved, mis on OÜ X. raamatupidamises kajastatud sisendkäibemaksu arvestuses st ka deklareeritud perioodi 2014. a märts kuni 2014. a detsember käibedeklaratsioonidel:

Kuupäev Arve nr Nimetus Summa KM Summa kokku 31.03.2014 403038 Konteiner (30m³) 5 tk; Konteiner (22m³) 5 tk 46500 9300 55800 30.04.2014 404043 Konteiner (30m³) 20 tk; Transporditeenus (20 reisi) 139000 27800 166800 30.05.2014 405050 Konteiner (30m³) 10 tk; Transporditeenus (10 reisi) 70000 14000 84000 30.06.2014 406037 Konteiner (30m³) 10 tk; Transporditeenus (10 reisi) 65500 13100 78600 22.07.2014 407036 Hüdraulikaseade (Multilift) 50000 10000 60000 31.07.2014 407015 Konteiner (30m³) 5 tk; Konteiner (22m³) 3 tk 42500 8500 51000 29.08.2014 408038 Konteiner (30m³) 15 tk 91500 18300 109800 24.09.2014 409042 Prügiveoki seade "NOPRA" 4 tk; Seadme transport 4 tk 62500 12500 75000 17.10.2014 409137 Multilift seade 6m 2 tk; Prügiautoseade 25m³ 3 tk 96000 19200 115200 31.10.2014 409153 Konteiner (30m³) 10 tk; Konteiner (22m³) 12 tk 104400 20880 125280 31.12.2014 412037 Prügiauto seade "NORPA" (kasutatud) 2 tk; 20000 4000 24000 31.12.2014 412038 Veoki tagasild 4 tk 8000 1600 9600

795 900 159 180 955 080

Maksim Danilov ei ole ülaltoodud AS X. nimelt koostatud arveid OÜ-le X. perioodil 2014 märts kuni 2014 detsember AS X. raamatupidamisarvestuses kajastanud ega käibedeklaratsioonidel deklareerinud, kuna AS X. ei ole tegelikult OÜ-le X. kaupu müünud, vaid tegemist oli näilike ostumüügitehingutega, siis AS X. nimelt koostatud kauba müügidokumendid olid sisult näilikud ja koostatud eesmärgiga, et OÜ X. saaks maksuhaldurile esitada valeandmeid.

Vastavalt käibemaksuseaduse (RT I 2003, 82, 554; koos hilisemate muudatuste ja täiendustega, edaspidi KMS) § 29 lg 3 p 1 kohaselt on sisendkäibemaks maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks, kusjuures KMS § 31 lg 1 kohaselt sisendkäibemaks arvatakse maksustatavast käibest maha KMS §-s 37 sätestatud nõuetele kohase arve alusel.

Näilikku tehingut (maksukorralduse seaduse § 83 lg 4 esimene lause) ei võeta maksustamisel arvesse. Kui näilik tehing tehakse teise tehingu varjamiseks, kohaldatakse maksustamisel varjatud tehingu kohta käivaid sätteid. Põhjusel, et tegeliku müüja isik on teadmata, tuleb tegelikuks müüjaks lugeda tundmatut kolmandat isikut, kelle puhul ei saa eeldada, et tegemist oleks käibemaksukohustuslasega. Tegeliku tehingu korral ehk kauba soetamisel isikult, kes pole käibemaksukohustuslane, puuduks ostjal sisendkäibemaksu maha arvamise õigus.

23 / 35

Seega on KMS kohaselt sisendkäibemaksu arvestamise tingimuseks asjaolu, et kaup või teenus peab olema maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud, kusjuures tehingu kohta peab olema nõuetekohane arve.

Põhjusel, et täitmata on sisendkäibemaksu maha arvamise tingimused, puudus OÜ-l X. õigus AS X. poolt esitatud arvetel näidatud sisendkäibemaksu maha arvestamiseks, seega rikuti KMS § 29 lg 3 p 1 nõudeid ja ei arvutatud tasumisele kuuluvat käibemaksu ja sisendkäibemaksusummasid seadusega sätestatud korras, mille tulemusel jäi käibemaksuna riigile laekumata 159 180 eurot. Sellega aitas Maksim Danilov OÜ-le X. tahtlikult kaasa rikkuda Käibemaksuseaduse (RT I 2003, 82,554, koos hilisemate muudatuste ja täiendustega) § 29 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1.

Maksuarvestuse tulemusel saadud andmed ja OÜ X. poolt käibedeklaratsioonidel kajastatud andmed on välja toodud tabelis:

Märts 2014 deklareeritud MTA-le 21.04.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

137 503,15

137 503,15 Käibemaks kokku

27 500,63

27 500,63 Sisendkäibemaksu summa

24 581,26

15 281,26 -9300,00 Tasumisele kuuluv käibemaks 2919,37

12 219,37 +9300,00

Aprill 2014 deklareeritud MTA-le 20.05.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

190 023,25

190 023,25 Käibemaks kokku

38 004,65

38 004,65 Sisendkäibemaksu summa

35 614,94 7814,94 -27 800,00 Tasumisele kuuluv käibemaks 2389,71

30 189,71 +27 800,00

Mai 2014 deklareeritud MTA-le 20.06.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

188 464,30

188 464,30 Käibemaks kokku

37 692,86

37 692,86 Sisendkäibemaksu summa

33 593,51

19 593,51 -14 000,00 Metallijäätmete käive

122 044,00 -122 044,00 Tasumisele kuuluv käibemaks 4099,35

18 099,35 +14 000,00

Juuni 2014 deklareeritud MTA-le 21.07.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

422 444,59

422 444,59 0% määraga maksustatav käive 8616,92 8616,92 Käibemaks kokku

84 488,92

84 488,92 Sisendkäibemaksu summa

79 162,12

66 062,12 -13 100,00 6/6. Kauba üh.sisene soetamine 582,90 582,90

24 / 35

Metallijäätmete käive

230 230,80 376,20 -229 854,60 Tasumisele kuuluv käibemaks 5326,80

18 426,80 +13 100,00

Juuli 2014 deklareeritud MTA-le 20.11.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

627 109,68

627 109,68 0% määraga maksustatav käive 9997,64 9997,64 Käibemaks kokku

125 421,94

125 421,94 Sisendkäibemaksu summa

123 773,94

105 273,94 -18 500,00 Teenuse üh.sisene soetamine 698,05 698,05 7/7. Kinnisasja, metallijäätmete ja kulla soetamine

237 131,36

237 131,36 Tasumisele kuuluv käibemaks 1648,00

20 148,00 +18 500,00

August 2014 deklareeritud MTA-le 22.09.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

399 330,46

399 330,46 0% määraga maksustatav käive

10 555,14

10 555,14 Käibemaks kokku

79 866,09

79 866,09 Sisendkäibemaksu summa

70 239,92

51 939,92 -18 300,00 Tasumisele kuuluv käibemaks 9626,17

27 926,17 +18 300,00

September 2014 deklareeritud MTA-le 14.11.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

386 677,20

386 677,20 0% määraga maksustatav käive 8799,04 8799,04 Käibemaks kokku

77 335,44

77 335,44 Sisendkäibemaksu summa

67 261,17

54 761,17 -12 500,00 Metallijäätmete käive

363 184,80 784,80 -362 400,00 Tasumisele kuuluv käibemaks

10 074,27

22 574,27 +12 500,00

Oktoober 2014 deklareeritud MTA-le 20.11.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

611 836,62

611 836,62 0% määraga maksustatav käive 8295,48 8295,48 Käibemaks kokku

122 367,32

122 367,32 Sisendkäibemaksu summa

99 710,24

59 630,24 -40 080,00 6/6. Kauba üh.sisene soetamine 3119,05 3119,05 Metallijäätmete käive

223 500,00 -223 500,00 Tasumisele kuuluv käibemaks

22 657,08

62 737,08 +40 080,00

Detsember 2014 deklareeritud MTA-le 11.02.2015 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/-

25 / 35

20% määraga maksustatav käive

356 511,88

356 511,88 0% määraga maksustatav käive

14 836,14

14 836,14 Käibemaks kokku

71 302,38

71 302,38 Sisendkäibemaksu summa

54 498,87

48 898,87 -5600,00 Tasumisele kuuluv käibemaks

16 803,51

22 403,51 +5600,00

OÜ X

OÜ X kajastas maksuhaldurile esitatud käibedeklaratsioonides Maksim Danilovi poolt AS X. nimelt koostatud arveid tegelikkuses mittetoimunud tehingute kohta selleks, et OÜ X saaks oma raamatupidamises arvestada sisendkäibemaksu hulka AS X. nimelt esitatud arvetel kajastatud käibemaksu kokku summas 153 828,33 eurot, mis on suurele kahjule vastav summa.

Kuigi OÜ X kajastas raamatupidamise dokumentides kauba soetamist ja teenuse ostmist AS-lt

X. , siis tegelikkuses oli tegemist käibemaksupettusega, milleks loodi näilikud ostumüügitehingud, mis seisnesid selles, et OÜ-le X esitati AS X. nimelt Maksim Danilovi poolt koostatud tegelikkusele mittevastavad arved kauba müügi või teenuse osutamise kohta, mida AS X. ise eelnevalt soetanud ei olnud st, et müüdi olematut kaupa ning teenust, mida AS X. tegelikult ei osutanud ega ei ostnud selleks ka teenust sisse.

AS X. nimelt Maksim Danilovi poolt OÜ-le I.V.P. Teed 2014.a esitatud arvetel on kauba nimetuse lahtris selgituseks märgitud killustik graniit 8-16, killustik graniit 0-8, graniitkillustik, ekskavaatori sorteerimishaaratsid, betooni purustamine, seadme transport. Kõikide arvete koostajaks on märgitud Maksim Danilov ja arved on kooskõlastanud või vastu võtnud J. S. kinnitades seda oma allkirjaga. Kõikide arvete rekvisiitide juures on märgitud AS

X. AS SEB Pank pangakonto nr EEXXX, kuhu arve eest tasuda.

OÜ X on 2014. aastal mai kuni november sisendkäibemaksu hulgas alusetult kajastanud AS

X. arvetel näidatud käibemaksu kokku summas 153 828,33 eurot, vastavalt mais 11 000 eurot, juunis 22 440 eurot, juulis 24 200 eurot, augustis 22 000 eurot, septembris 28 155 eurot, oktoobris 43 200 eurot ja novembris 2833,33 eurot.

AS X. juhatuse liikme Maksim Danilovi poolt OÜ-le X 2014.a koostatud arved, mis on OÜ X raamatupidamises kajastatud sisendkäibemaksu arvestuses st ka deklareeritud perioodi 2014. a mai kuni 2014. a november käibedeklaratsioonidel:

Kuupäev Arve nr Nimetus Kogus Ühik Summa KM Summa kokku 30.05.2014 405049 Killustik graniit 8- 16; Killustik graniit 0-8 2500 tonn 55000 11000 66000 30.06.2014 406038 Killustik graniit 8- 16; Killustik graniit 0-8 5100 tonn 112200 22440 134640 31.07.2014 407034 Killustik graniit 8- 16; Killustik graniit 0-8 5500 tonn 121000 24200 145200

26 / 35

28.08.2014 408040 Killustik graniit 8- 16; Killustik graniit 0-8 5000 tonn 110000 22000 132000 12.09.2014 409045 Betooni purustamine; Seadme transport ca 7000

tonn

tk 68300 13660 81960 22.09.2014 409041 Killustik graniit 8- 16; Killustik graniit 0-8 4220 tonn 63300 12660 75960 29.09.2014 409024 Killustik graniit 8- tonn 9175 1835 11010 15.10.2014 409137 Graniitkillustik 4000 tonn 96000 19200 115200 31.10.2014 409155 Graniitkillustik 5000 tonn 120000 24000 144000 18.11.2014 411006 Ekskavaatori sorteerimishaaratsid 1 tk 14166,67 2833,33 17000 141,67 828,33

922 970,00

Maksim Danilov ei ole ülaltoodud AS X. nimelt koostatud arveid OÜ-le X perioodil 2014 mai kuni 2014 november AS X.

raamatupidamisarvestuses kajastanud ega käibedeklaratsioonidel deklareerinud, kuna AS X. ei ole tegelikult OÜ-le Xkaupu müünud ega teenust osutanud, vaid tegemist oli näilike ostu-müügitehingutega, siis AS X. nimelt koostatud kauba ja teenuse müügidokumendid olid sisult näilikud ja koostatud eesmärgiga, et OÜ X saaks maksuhaldurile esitada valeandmeid.

Vastavalt käibemaksuseaduse (RT I 2003, 82, 554; koos hilisemate muudatuste ja täiendustega, edaspidi KMS) § 29 lg 3 p 1 kohaselt on sisendkäibemaks maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks, kusjuures KMS § 31 lg 1 kohaselt sisendkäibemaks arvatakse maksustatavast käibest maha KMS §-s 37 sätestatud nõuetele kohase arve alusel.

Näilikku tehingut (maksukorralduse seaduse § 83 lg 4 esimene lause) ei võeta maksustamisel arvesse. Kui näilik tehing tehakse teise tehingu varjamiseks, kohaldatakse maksustamisel varjatud tehingu kohta käivaid sätteid. Põhjusel, et tegeliku müüja isik on teadmata, tuleb tegelikuks müüjaks lugeda tundmatut kolmandat isikut, kelle puhul ei saa eeldada, et tegemist oleks käibemaksukohustuslasega. Tegeliku tehingu korral ehk kauba soetamisel isikult, kes pole käibemaksukohustuslane, puuduks ostjal sisendkäibemaksu maha arvamise õigus.

Seega on KMS kohaselt sisendkäibemaksu arvestamise tingimuseks asjaolu, et kaup või teenus peab olema maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud, kusjuures tehingu kohta peab olema nõuetekohane arve.

Põhjusel, et täitmata on sisendkäibemaksu maha arvamise tingimused, puudus OÜ-l Xõigus AS X. nimelt Maksim Danilovi poolt esitatud arvetel näidatud sisendkäibemaksu maha arvestamiseks, seega rikuti KMS § 29 lg 3 p 1 nõudeid ja ei arvutatud tasumisele kuuluvat käibemaksu ja sisendkäibemaksusummasid seadusega sätestatud korras, mille tulemusel jäi käibemaksuna riigile laekumata 153 828,33 eurot. Sellega aitas Maksim Danilov OÜ-le Xtahtlikult kaasa rikkuda Käibemaksuseaduse (RT I 2003, 82,554, koos hilisemate muudatuste ja täiendustega) § 29 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1.

27 / 35

Maksuarvestuse tulemusel saadud andmed ja OÜ X (endine OÜ X) poolt käibedeklaratsioonidel kajastatud valeandmed on välja toodud tabelis:

Mai 2014 deklareeritud andmed MTA-le esitatud 20.06.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

67 420,50

67 420,50 Käibemaks kokku

13 484,10

13 484,10 Sisendkäibemaksu summa

11 292,11 292,11 -11 000,00 Tasumisele kuuluv käibemaks 2191,99

13 191,99 +11 000,00

Juuni 2014 deklareeritud andmed MTA-le esitatud 21.07.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive 417658,85 417658,85 Käibemaks kokku

83 531,77

83 531,77 Sisendkäibemaksu summa

65 328,91

42 888,91 -22 440,00 Metallijäätmete käive

162 665,00 -162 665,00 Tasumisele kuuluv käibemaks

18 202,86

40 642,86 +22 440,00

Juuli 2014 deklareeritud andmed MTA-le esitatud 21.08.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

381 017,85

381 017,85 Käibemaks kokku

76 203,57

76 203,57 Sisendkäibemaksu summa

57 444,03

33 244,03 -24 200,00 Tasumisele kuuluv käibemaks

18 759,54

42 959,54 +24 200,00

August 2014 deklareeritud andmed MTA-le esitatud 22.09.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

432 774,05

432 774,05 Käibemaks kokku

86 554,81

86 554,81 Sisendkäibemaksu summa

67 473,12

45 473,12 -22 000,00 Tasumisele kuuluv käibemaks

19 081,69

41 081,69 +22 000,00

September 2014 deklareeritud andmed MTA-le esitatud 20.10.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

441 612,45

441 612,45 Käibemaks kokku

88 322,49

88 322,49 Sisendkäibemaksu summa

69 098,10

40 943,10 -28 155,00 Metallijäätmete käive

183 300,00 -183 300,00 Tasumisele kuuluv käibemaks

19 224,39

47 379,39 +28 155,00

Oktoober 2014 deklareeritud andmed MTA-le esitatud 20.11.2014 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/-

28 / 35

20% määraga maksustatav käive

1 019 491,05

1 019 491,05 Käibemaks kokku

203 898,21

203 898,21 Sisendkäibemaksu summa

192 842,40

149 642,40 -43 200,00 Metallijäätmete käive

230 750,00 -230 750,00 Tasumisele kuuluv käibemaks

11 055,81

54 255,81 +43 200,00

November 2014 deklareeritud andmed MTA-le esitatud 27.01.2015 Rea nr

Deklaratsiooni alusel Maksuarvestuse tulemusel Vahe +/- 20% määraga maksustatav käive

516 527,00

516 527,00 Käibemaks kokku

103 305,56

103 305,56 Sisendkäibemaksu summa

65 114,85

62 281,52 -2833,33 Tasumisele kuuluv käibemaks

38 190,71

41 024,04 +2833,33

Tegelikkuses nendel arvetel näidatud tehinguid tegelikult arvetel näidatud osapoolte vahel ei toimunud ning tegemist oli näiliste tehingutega. Sellise tegevusega aitas Maksim Danilov tahtlikult kaasa AS-le X. , OÜ-le X., OÜ-le X. , OÜ-le X, OÜ-le X ja OÜ-le X. alates 01.05.2004.a. kehtiva käibemaksuseaduse (RT I 2003, 82, 554; koos hilisemate muudatuste ja täiendustega) järgnevate nõuete rikkumisele:

- § 24 kohaselt peab isik alates maksukohustuslasena registreerimise päevast täitma maksukohustuslase kohustusi, sealhulgas lisama võõrandatava kauba või osutatava teenuse maksustatavale väärtusele käibemaksu, arvutama tasumisele kuuluva käibemaksusumma sama seaduse §-s 29 sätestatud korras, tasuma käibemaksu §-s 38 sätestatud korras, säilitama dokumente ja pidama arvestust §-s 36 sätestatu kohaselt ning esitama § 37 nõuetele vastavaid arveid; - § 29 lg 1 kohaselt on maksukohustuslase poolt tasumisele kuuluv käibemaksusumma maksustamisperioodil KMS § 3 lõikes 4 nimetatud tehingutelt või toimingutelt arvestatud käibemaks, millest on maha arvatud maksustatava käibe tarbeks, samuti ettevõtlusega seotud § 4 lõikes 2 nimetatud tehingute või toimingute või välisriigis toimuva ettevõtluse, välja arvatud maksuvaba käibena käsitatavad tehingud (§ 16), tarbeks kasutatava kauba või teenuse sama maksustamisperioodi sisendkäibemaks; - § 29 lg 3 p 1 kohaselt on sisendkäibemaks maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks; - § 31 lg 1 kohaselt arvatakse sisendkäibemaks maha teiselt maksukohustuslaselt kauba või teenuse saamise korral KMS §-s 37 sätestatud nõuete kohase arve alusel. - § 37 lg 1 ja 7 kohaselt on maksukohustuslane kohustatud väljastama kauba võõrandamise või teenuse osutamise korral arve, millele tuleb märkida arve järjekorranumber ja väljastamise kuupäev; maksukohustuslase nimi, aadress, maksukohustuslasena registreerimise number; kauba soetaja või teenuse saaja nimi ja aadress; kauba soetaja või teenuse saaja maksukohustuslasena registreerimise number, kui tal on maksukohustus kauba soetamisel või teenuse saamisel; kauba või teenuse nimetus või kirjeldus; kauba kogus või teenuse maht; kauba väljastamise või teenuse osutamise kuupäev ja/või sellest varasem kauba või teenuse eest osalise või täieliku makse laekumise kuupäev, kui see on kindlaksmääratav ja erinev arve väljastamise kuupäevast; kauba või teenuse hind ilma käibemaksuta ning allahindlus, kui see pole hinna sisse arvatud; maksustatav summa käibemaksumäärade kaupa koos kohaldatavate käibemaksumääradega või maksuvaba käibe summa; tasumisele kuuluv käibemaksusumma, välja arvatud seaduses sätestatud juhtudel. Käibemaksusumma märgitakse eurodes.

29 / 35

Maksukorralduse seaduse § 83 lg 4 kohaselt näilikku tehingut ei võeta maksustamisel arvesse. Kui näilik tehing tehakse teise tehingu varjamiseks, kohaldatakse maksustamisel varjatud tehingu kohta käivaid sätteid.[RT I 2008, 60, 331- jõust. 01.01.2009]. Seega puudus AS-l X. , OÜ-l X., OÜ-l X. , OÜ-l X, OÜ-l X ja OÜ-l X. oma juhatuse liikmete kaudu õigus Maksim Danilovi poolt AS X. nimelt koostatud ja edastatud arvete alusel sisendkäibemaksu maha arvata.

Raamatupidamise seaduse (RT I 2002, 102, 600, koos hilisemate muudatuste ja täiendustega, edaspidi RPS) § 7 lg 1 nõudeid, mille kohaselt raamatupidamise algdokument on majandustehingu toimumist kinnitav tõend, millel peavad olema järgmised andmed: 1) dokumendi nimetus ja number; 2) koostamise kuupäev; 3) tehingu majanduslik sisu; 4) tehingu arvnäitajad (kogus, hind, summa); 5) tehingu osapoolte nimed; 6) tehingu osapoolte asuvõi elukoha aadressid; 7) majandustehingut kirjendavat raamatupidamiskohustuslast esindava isiku allkiri (allkirjad), mis kinnitab (kinnitavad) majandustehingu toimumist; 8) vastava raamatupidamiskirjendi järjekorranumber. Maksim Danilovi poolt koostatud ja väljastatud arved ei vastanud RPS § 7 lg 1 sätestatud nõuetele.

AS-l X. puudus õigus AS X. poolt esitatud arvetel näidatud sisendkäibemaksu maha arvestamiseks, seega rikuti KMS § 29 lg 3 p 1 nõudeid, mille tulemusel jäi käibemaksuna riigile laekumata 151 270 eurot.

OÜ-l X. puudus õigus AS X. poolt esitatud arvetel näidatud sisendkäibemaksu maha arvestamiseks, seega rikuti KMS § 29 lg 3 p 1 nõudeid, mille tulemusel jäi käibemaksuna riigile laekumata 159 180 eurot.

OÜ-l X. puudus õigus AS X. poolt esitatud arvetel näidatud sisendkäibemaksu maha arvestamiseks, seega rikuti KMS § 29 lg 3 p 1 nõudeid, mille tulemusel jäi käibemaksuna riigile laekumata 50 100 eurot.

OÜ-l X puudus õigus AS X. poolt esitatud arvetel näidatud sisendkäibemaksu maha arvestamiseks, seega rikuti KMS § 29 lg 3 p 1 nõudeid, mille tulemusel jäi käibemaksuna riigile laekumata 153 828,33 eurot.

OÜ-l X puudus õigus AS X. poolt esitatud arvetel näidatud sisendkäibemaksu maha arvestamiseks, seega rikuti KMS § 29 lg 3 p 1 nõudeid, mille tulemusel jäi käibemaksuna riigile laekumata 223 938,18 eurot.

OÜ-l X. puudus õigus AS X. poolt esitatud arvetel näidatud sisendkäibemaksu maha arvestamiseks, seega rikuti KMS § 29 lg 3 p 1 nõudeid, mille tulemusel jäi käibemaksuna riigile laekumata 93 339,74 eurot.

Kuni 01.01.2015 oli Maksim Danilov´i tegevus kvalifitseeritav KarS § 389¹ lg 2- § 22 lg3 järgi, st vaimse ja füüsilise kaasaitamisena maksuhaldurile teadvalt valeandmete esitamisele maksukohustuse vähendamise eesmärgil, kui sellega jäi maksudena laekumata eriti suurele kahjule vastav summa. Alates 01.01.2015 kehtiva KarS § 389¹ lg 2 -§ 22 lg 3 sätte kohaselt on karistatav maksuhaldurile valeandmete esitamisele kaasaaitamine maksukohustuse vähendamise eesmärgil, kui sellega varjatakse maksu-või kinnipidamiskohustust eriti suurele kahjule vastava summa võrra. Vastavalt KarS §-le 121 p 3 on eriti suur kahju või süüteo ulatus, mis ületab 400 000 eurot.

30 / 35

Seega aitas Maksim Danilov AS X. juhatuse liikmena tahtlikult kaasa OÜ-le X. , OÜ-le X., AS-le X. , OÜ-le X (endine OÜ X), OÜ-le X ja OÜ-le X. poolt maksuhaldurile valeandmete esitamisele maksukohustuse vähendamise eesmärgil, kui sellega varjatakse maksukohustust eriti suurele kahjule vastava summa võrra, mille tulemusel jäi Eesti Vabariigile maksudena laekumata 831 656 eurot, s.o pani toime KarS § 3891 lg 2 - § 22 lg

3 järgi kvalifitseeritava kuriteo.

Maksim Danilovit süüdistatakse KarS § 344 lg 1 järgi kvalifitseeritava kuriteo toimepanemises, s.o dokumendi võltsimises alljärgnevalt:

Eesmärgiga väljastada äriühingu nimel juriidilist fakti kajastavat dokumenti, s.o arve, leping ja muu raamatupidamisdokument, mille abil omandada õigusi ja vabaneda kohustustest, koostas ja väljastas Maksim Danilov Ida Virumaal KIVIõli linnas ajavahemikul 31.01.2014 kuni 31.12.2014 AS X. nimelt võltsitud raamatupidamisdokumente näilike tehingute kohta, mille abil AS X. , OÜ X., OÜ X, OÜ X. , OÜ X, OÜ X ja OÜ X. omandasid õiguse kajastada tegelikkuses mittetoimunud tehinguid äriühingute raamatupidamisaruandluses ja Maksu-ja Tolliametile esitatud käibedeklaratsioonides ja seeläbi vabanesid maksukohustuse nõuetekohasest täitmisest, vähendades võltsitud dokumentide abil alusetult tasumisele kuuluvat käibemaksu.

Vastavalt käibemaksuseaduse § 37 lg 1 ja 7 kohaselt on sisendkäibemaksu maha arvamise õigust tõendav dokument arve.

Maksim Danilov võltsis tahtlikult ja väljastas perioodil 31.01.2014. a kuni 31.12.2014. a AS

X. nimelt arveid kaupade ja teenuste müügi kohta OÜ-le X 14 arvet, OÜ-le X. 18 arvet, AS- le X. 7 arvet, OÜ-le X. 2 arvet, OÜ-le X. 12 arvet ja OÜ-le X 10 arvet, ehk kokku 63 võltsarvet kogusummas 4 989 937,50 eurot. Tabelis toodud arved olid äriühingutele raamatupidamise alusdokumendid maksuhaldurile deklaratsioonide koostamisel ja esitamisel:

Jrk nr Hankija Kuupäev Arve nr Summa KM Summa kokku 1. OÜ X 31.01.2014 401029 46370 9274 55644 2. OÜ X 31.01.2014 401030 46110 9222 55332 3. OÜ X 28.02.2014 402026 64780 12956 77736 4. OÜ X 31.03.2014 403033 43240 8648 51888 5. OÜ X 31.03.2014 403034 51460 10292 61752 6. OÜ X 30.04.2014 404041 52100 10420 62520 7. OÜ X 30.05.2014 405046 59460 11892 71352 8. OÜ X 30.06.2014 406036 130900 26180 157080 9. OÜ X 31.07.2014 407033 177600,9 35520,18 213121,08 10. OÜ X 29.08.2014 408032 85310 17062 102372 11. OÜ X 30.09.2014 409039 181200 36240 217440 12. OÜ X 31.10.2014 409149 78760 15752 94512 13. OÜ X 30.11.2014 411038 71200 14240 85440 14. OÜ X 31.12.2014 412034 31200 6240 37440

1 119 690,90 223 938,18 1 343 629,08

31 / 35

1. OÜ X. 31.01.2014 401013 41850 8370 50220 2. OÜ X. 28.02.2014 402030 10232,37 2046,47 12278,84 3. OÜ X. 31.03.2014 403035 39015,63 7803,13 46818,76 4. OÜ X. 25.04.2014 404015 8356,75 1671,35 10028,1 5. OÜ X. 25.04.2014 404016 9488 1897,6 11385,6 6. OÜ X. 22.05.2014 405021 7683,93 1536,79 9220,72 7. OÜ X. 30.05.2014 405047 23149,2 4629,84 27779,04 8. OÜ X. 06.06.2014 406003 4619,7 923,94 5543,64 9. OÜ X. 30.06.2014 406018 5142 1028,4 6170,4 10. OÜ X. 08.07.2014 407004 6291 1258,2 7549,2 11. OÜ X. 18.07.2014 407038 14000 2800 16800 12. OÜ X. 28.07.2014 407039 22400 4480 26880 13. OÜ X. 31.07.2014 407037 40896 8179,2 49075,2 14. OÜ X. 29.08.2014 408033 58968,25 11793,65 70761,9 15. OÜ X. 29.08.2014 408034 17400 3480 20880 16. OÜ X. 08.09.2014 409002 6205,85 1241,17 7447,02 17. OÜ X. 22.09.2014 409040 39000 7800 46800 18. OÜ X. 28.10.2014 409147 112000 22400 134400

466 698,68

93 339,74

560 038,42 1. AS X. 30.04.2014 404046 140000 28000 168000 2. AS X. 30.05.2014 405052 122400 24480 146880 3. AS X. 30.06.2014 406039 108800 21760 130560 4. AS X. 31.07.2014 407035 92800 18560 111360 5. AS X. 29.08.2014 408037 104000 20800 124800 6. AS X. 30.09.2014 409043 80000 16000 96000 7. AS X. 30.10.2014 409154 108350 21670 130020

756 350

151 270

907 620 1. OÜ X. 30.04.2014 404045 150500 30100 180600 2. OÜ X. 30.05.2014 405053 100000 20000 120000

250 500

50 100

300 600 1. OÜ X. 31.03.2014 403038 46500 9300 55800 2. OÜ X. 30.04.2014 404043 139000 27800 166800 3. OÜ X. 30.05.2014 405050 70000 14000 84000 4. OÜ X. 30.06.2014 406037 65500 13100 78600 5. OÜ X. 22.07.2014 407036 50000 10000 60000 6. OÜ X. 31.07.2014 407015 42500 8500 51000 7. OÜ X. 29.08.2014 408038 91500 18300 109800 8. OÜ X. 24.09.2014 409042 62500 12500 75000 9. OÜ X. 17.10.2014 409137 96000 19200 115200

32 / 35

10. OÜ X. 31.10.2014 409153 104400 20880 125280 11. OÜ X. 31.12.2014 412037 20000 4000 24000 12. OÜ X. 31.12.2014 412038 8000 1600 9600

795 900

159 180

955 080 1. OÜ X 30.05.2014 405049 55000 11000 66000 2. OÜ X 30.06.2014 406038 112200 22440 134640 3. OÜ X 31.07.2014 407034 121000 24200 145200 4. OÜ X 28.08.2014 408040 110000 22000 132000 5. OÜ X 12.09.2014 409045 68300 13660 81960 6. OÜ X 22.09.2014 409041 63300 12660 75960 7. OÜ X 29.09.2014 409024 9175 1835 11010 8. OÜ X 15.10.2014 409137 96000 19200 115200 9. OÜ X 31.10.2014 409155 120000 24000 144000 10. OÜ X 18.11.2014 411006 14166,67 2833,33 17000

769 141,67

153 828,33 922 970,00

Eeltoodud AS X. nimelt Maksim Danilovi poolt koostatud arved olid võltsitud, kuna need ei kajastanud reaalseid tehinguid, kokkuleppeid, kauba ostu-müüki ega teenuste osutamist. Võltsitud arvete alusel oli AS-l X. , OÜ-l X., OÜ-l X, OÜ-l X. , OÜ-X, OÜ-l X ja OÜ-l X. võimalik tõendada tegelikult toimumata tehingute toimumist, saada õigust teostada pangaülekandeid, nn rahade kontodele ülekandmist ja väljamaksmist, samuti vabaneda kohustusest tasuda õiguspäraselt makse.

Seega pani Maksim Danilov toime dokumendi võltsimise, mille alusel on võimalik omandada õigusi või vabaneda kohustustest, s.o KarS § 344 lg 1 järgi kvalifitseeritava kuriteo.

Peale selle, Maksim Danilov´it süüdistatakse KarS § 394 lg 2 p 1 ja 3 järgi isikute grupis ja suures ulatuses rahapesu toimepanemises selles, et tema eelneval kokkuleppel koos Arbo KIVIga valdas, kandis üle, kasutas ja muundas kuritegeliku tegevuse tulemusel saadud vara kokku 1 013 300 eurot, eesmärgiga varjata vara ebaseaduslikku päritolu, tõelist olemust, tegelikku kasusaajat ning omandiõigust.

Selleks, et varjata ajavahemikul 01.01.2014 kuni 30.04.2015 äriühingute OÜ X, OÜ X., AS

X. , OÜ X. , OÜ X., OÜ X võltsimiste tulemusel AS X. Danske Bank AS Eesti filiaali arvelduskontole nr EEXXX laekunud rahaliste vahendite tegelikku omanikku ja raha päritolu, tegutsedes ühiselt ja kooskõlastatult isikute grupis koos Arbo KIVI`ga, teostas M.Danilov AS

X. nimele avatud arvelduskontole Danske Bank AS Eesti filiaalis nr EEXXX laekunud maksukuriteost pärit rahaliste vahenditega kogusummas 1 013 300 eurot järgmised tehingud:

✓ perioodil 08.01.2014 kuni 29.04.2015 kandis AS X. Danske Bank AS Eesti filiaali arvelduskontolt nr EEXXX enda isiklikele arvelduskontodele nr EEXXX AS-s SEB Pank

918 700 eurot selgitusega „aruandele“ ja nr EEXXX AS-s Swedbank 94 600 eurot selgitusega „aruandele“, kokku 1 013 300 eurot.

33 / 35

Maksim Danilovi isiklikule arvelduskontole nr EEXXX AS-s SEB Pank laekunud 918 700 euroga teostas Maksim Danilov järgmised tehingud:

✓ perioodil 08.01.2014 kuni 15.01.2015 kandis Maksim Danilov 417 300 eurot selgitusega „kassa“ AS X. arvelduskontole nr EEXXX AS-s SEB Pank, mida kasutas äriühingu legaalses majandustegevuses; ✓ perioodil 16.01.2014 kuni 29.05.2015 kandis Maksim Danilov 185 220 eurot selgitusega „ule“ või „@“ Arbo KIVI arvelduskontole nr EEXXX AS-s SEB PanKivi Arbo KIVI võttis kontole laekunud summast sularahana ATM-dest koheselt välja 140 475 eurot ja andis kuritegelikust taustast puhastatud sularaha tagasi M.Danilovile.

Maksim Danilovi isiklikule arvelduskontole nr EEXXX AS-s Swedbank laekunud 94 600 euroga teostas Maksim Danilov pangaülekanded:

✓ Arbo KIVI arvelduskontole nr EEXXX AS-s Swedbank perioodil 27.05.2014 kuni 30.04.2015 kogusummas 12 000 eurot selgitusega „üle“. Arbo KIVI võttis kontole laekunud summast sularahana ATM-dest koheselt välja 11 250 eurot ja andis kuritegelikust taustast puhastatud sularaha tagasi Maksim Danilovile

Maksim Danilovi korraldusel võttis Arbo KIVI tema kontole M.Danilovi poolt kantud kogusummast 197 220 eurot sularahas välja summa 181 925 eurot ning tagastas Maksim Danilovile.

Maksim Danilov teostas eelpool süüdistuses kirjeldatud maksupettuste ja võltsimiste tulemusel saadud kuritegeliku raha päritolu ja tegeliku kasusaaja varjamiseks erinevaid pangaülekandeid ja kasutas eelkuriteost saadud raha summas 614 520 eurot AS X. majandustehinguteks, millega kahjustas legaalset majandusja rahanduskäivet, s.o pani toime rahapesu.

Eelnimetatud äriühingutelt laekunud kuritegeliku rahaga teostas Maksim Danilov ülekandeid eesmärgiga jätta näilikult mulje reaalsetest majandustehingutest ja kaugeneda sellisel viisil raha kuritegelikust päritolust.

Kuni 01.01.2018 kehtinud Rahapesu ja terrorismi rahastamise tõkestamise seaduse (edaspidi RahaPTS) kohaselt oli rahapesu mõiste RahaPTS § 4 lg 1 kohaselt järgnev:

Rahapesu ja terrorismi rahastamise tõkestamise seaduse (edaspidi RahaPTS) § 4 lg 1 kohaselt on rahapesu kuritegeliku tegevuse tulemusel saadud vara või selle asemel saadud vara: 1) tõelise olemuse, päritolu, asukoha, käsutamisviisi, ümberpaigutamise, omandiõiguse või varaga seotud muude õiguste varjamine või saladuses hoidmine; 2) muundamine, ülekandmine, omandamine, valdamine või kasutamine eesmärgiga varjata või hoida saladuses vara ebaseaduslikku päritolu või abistada kuritegelikus tegevuses osalenud isikut, et ta saaks hoiduda oma tegude õiguslikest tagajärgedest.

Alates 01.01.2018 kehtiva RahaPTS § 4 lg 1 kohaselt on rahapesu kuritegelikust tegevusest saadud vara või selle asemel saadud vara:

1) muundamine või üleandmine, kui on teada, et selline vara on saadud kuritegelikust tegevusest või selles osalemisest, eesmärgiga varjata vara ebaseaduslikku päritolu või abistada

34 / 35

kuritegelikus tegevuses osalenud isikut, et ta saaks hoiduda oma tegude õiguslikest tagajärgedest; 2) omandamine, valdamine või kasutamine, kui selle saamisel on teada, et see on saadud kuritegelikust tegevusest või selles osalemisest; 3) tõelise olemuse, päritolu, asukoha, käsutamisviisi, ümberpaigutamise või omandiõiguse varjamine või varaga seotud muude õiguste varjamine või kui on teada, et selline vara on saadud kuritegelikust tegevusest või selles osalemisest.

Sama paragrahvi lõige 2 sätestab, et rahapesu on ka paragrahvi lõikes 1 nimetatud tegevustes osalemine, seotus nendega, nende toimepanemise katsed ning nendele kaasaaitamine ja kihutamine või nende soodustamine või nendeks nõuandmine.

RahaPTS § 4 lg 4 kohaselt lõigetes 1–3 nimetatud teadmist või eesmärki võib järeldada teo objektiivsete faktiliste asjaolude põhjal.

RahaPTS § 4 lg 5 sätestab, et rahapesuga on tegemist ka siis, kui sellise kuritegeliku tegevuse üksikasjad, mille tulemusel saadi rahapesus kasutatav vara, ei ole kindlaks tehtud.

Maksim Danilov ja Arbo KIVI olles teadlikud ülalkirjeldatud kuritegelikust skeemist ja asjaolust, et rahaliste vahendite ülekanded, mis Maksim Danilov tegi Arbo KIVI pangakontodele, sisaldasid kuritegelikul teel saadud vara, muundasid, andsid üle, omandasid, valdasid ja kasutasid täpselt tuvastamata ajast, kuid mitte varem kui alates 01.01.2014 kuni 29.05.2015 kuritegeliku tegevuse tulemusena saadud vara eesmärgiga varjata vara tõelist päritolu ja abistada kuritegelikus tegevuses osalenud isikuid, et nad saaksid hoiduda oma tegude õiguslikest tagajärgedest.

Sellise tegevusega sai Maksim Danilov ajavahemikul 01.01.2014 kuni 29.05.2015 kriminaaltulu vähemalt summas 97 363 eurot ja Arbo KIVI vähemalt summas 15 295 eurot.

Seega pani Maksim Danilov toime kuritegeliku tegevuse tulemusel saadud vara muundamise, omandamise, valdamise ja kasutamise eesmärgiga varjata vara ebaseaduslikku päritolu ja abistada kuritegelikus tegevuses osalenud isikuid, et nad saaks hoiduda oma tegude õiguslikest tagajärgedest, mis on toime pandud grupi poolt suures ulatuses, s.o kuriteo, mis on kvalifitseeritav Kars § 394 lg 2 p 1 ja 3 järgi.

Süüdistatav Maksim Danilov jäi kokkuleppe juurde, mille kohaselt KarS § 3891 lg 2– § 22 lg 3, § 344 lg 1, § 394 lg 2 p 1, 3 järgi kvalifitseeritavate kuritegude toimepanemise eest KarS §

63 lg 1 alusel nõuab prokurör kohtus süüdistatava süüdi tunnistamist ning süüdistatavale karistuseks KarS § § 394 lg 2 p 1, 3 alusel 4 aastat vangistust. KarS § 65 lg 1 ja § 64 lg 1 alusel liita mõistetud karistusele Viru Maakohtu 25.01.2016 otsusega mõistetud rahaline karistus 3360 eurot ning karistuseks mõista 4 aastat vangistust ja rahaline karistus 3360 eurot. Viru Maakohtu 25.01.2016 kohtuotsusega mõistetud rahaline karistus, mis on täielikult kantud, arvata liitkaristusest maha ning karistuseks mõista 4 aastat vangistust. KarS § 68 lg 1 alusel arvata karistusaja hulka eelvangistuses viibitud aeg 26.01.2016 kuni 28.01.2016, s.o 3 päeva ning lõplikuks karistuseks mõista 3 aastat 11 kuud ja 27 päeva vangistust. KarS § 73 lg

1 ja 3 alusel mõistetud vangistust 3 aastat 11 kuud ja 27 päeva mitte pöörata täitmisele, kui Maksim Danilov katseajal 5 aastat ei pane toime uut tahtlikku kuritegu. KarS § 78 p 1 alusel katseaja algus alates kohtulahendi kuulutamisest. KarS § 491 lg 1 ja 2 kohaselt lisakaristusena kohaldada ettevõtluskeeldu 1 aasta. Süüdistatavalt kuuluvad väljamõistmisele menetluskulud summas 1460 eurot, mis tuleb tasuda ositi 1 aasta jooksul.

35 / 35

Kriminaalasja arutamisel jõudis kohus järeldusele, et süüdistatava süüditunnistamine ja kokkuleppe sõlmimine on olnud süüdistatava tõelise tahte avaldus ja kriminaalasja menetlemisel on järgitud KrMS sätteid.

Kohtu meetmed

Kohus leiab, et Arbo KIVI tuleb KarS § 394 lg 2 p 1, 3 järgi süüdi tunnistada ning karistada teda vastavalt kokkuleppele. Menetluskulud tuleb jätta Arbo KIVI kanda vastavalt kokkuleppele. Lubada menetluskulude tasumine ositi 1 aasta jooksul. Kohus leiab, et Maksim Danilov tuleb KarS § 3891 lg 2 - § 22 lg 3, § 344 lg 1, § 394 lg 2 p 1,

3 järgi süüdi tunnistada ning karistada teda vastavalt kokkuleppele. Menetluskulud tuleb jätta Maksim Danilovi kanda vastavalt kokkuleppele. Lubada menetluskulude tasumine ositi 1 aasta jooksul.

Kokkuleppes nimetatud asitõendid jätta kriminaalasja nr 1-18-10475 (18930000065) materjalide juurde kuni kohtuotsuse jõustumiseni nimetatud kohtuasjas.

/allkirjastatud digitaalselt/

Inna Kirsipuu kohtunik