3-18-1800/6 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Maret Hallikma

Määruse tegemise aeg ja koht

19.09.2018, Tallinn

Haldusasja number

3-18-1800

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus RHTC OÜ suhtes

täitmist tagavate toimingute tegemiseks

Menetlusosalised

Taotleja – Maksu- ja Tolliamet

Isik, kelle suhtes taotletakse loa andmist – RHTC OÜ

(registrikood 14366147)

Asja läbivaatamise vorm

Lihtmenetlus

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti 18.09.2018 taotlus osaliselt.

2. Anda Maksu- ja Tolliametile luba esitada taotlus aresti seadmiseks RHTC OÜ

(registrikood 14366147) arvelduskontodele Eesti krediidiasutustes 50 277,65

euro ulatuses.

3. Jätta rahuldamata Maksu- ja Tolliameti taotlus aresti seadmiseks 3 552 euro

ulatuses.

4. Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata

teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetada

määrus kätte RHTC OÜ-le.

EDASIKAEBAMISE KORD

Määruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul

määruse kättetoimetamisest arvates.

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

1. Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 18.09.2018 maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1

alusel Tallinna Halduskohtule taotluse MKS § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingute

sooritamiseks, paludes kohtult luba sissenõude pööramiseks rahalisele õigusele läbi aresti

seadmise kõikidele RHTC OÜ poolt Eesti Vabariigi krediidiasutustes avatud pangakontodele

summas 53 829,65 eurot.

2. Taotluses selgitab MTA, et on alustanud Vitastradinario OÜ ning RHTC OÜ

maksukohustuste ning ettevõtte ülemineku kontrolli perioodide oktoober 2015 – august 2017

(Vitastradinario OÜ) ning detsember 2017 – märts 2018 (RHTC OÜ) osas. Kontrolli

tõenäoliseks tulemuseks on RHTC OÜ-le maksunõude esitamine kokku summas 50 277,65

eurot.

3. Läbi viidud kontrollimenetluse tulemusel koostatud kontrollakti projekti kohaselt on MTA

seisukohal, et RHTC OÜ, olles reaalselt Oleg Kamoza kontrolli all, on pannud toime

maksupettuse ning vabanenud kahest ettevõttest (SIA 4games Group ja Vitastradinario OÜ

(endise ärinimega For Gamers OÜ)) eesmärgiga vältida maksukohustuste tasumist. Seda

kinnitavad järgmised asjaolud:

3.1. Perioodil 07.10.2015 – 07.04.2017 oli Oleg Kamoza seotud Lätis registreeritud ettevõttega

SIA 4games Group, mille tegevusalaks oli arvuti- ja arvutitarvikute müük e-poe

http://forgamers.ee vahendusel. 01.11.2016 aadressil Kotka 26-129, Tallinn (ühtlasi For Gamers

OÜ juriidiline aadress perioodil 10.02.2017 – 05.01.2018) toimunud töötamise registri (edaspidi

TÖR) vaatluse raames selgus, et SIA-l 4games Group asus nimetatud aadressil kontor ja väike

ladu, kus enda tööülesandeid täitsid Oleg Kamoza ja J.K.. Vaatluse läbiviimise hetkel ei olnud

äriühingul Eestis registreeritud filiaali ega püsivat tegevuskohta.

3.2. Edasise menetluse käigus tuvastas MTA, et SIA-l 4games Group oli tekkinud Eestis püsiv

tegevuskoht ning seeläbi ka registreerimis- ja maksukohustus. SIA 4games Group neid kohustusi

täitnud ei olnud. MTA teavitas Oleg Kamozat kohustustest registreerida äriühingu tegevus,

deklareerida ning tasuda maksud, kuid neid kohustusi ei täidetud. 19.05.2018 teavitas Oleg

Kamoza, et ei ole enam seotud äriühinguga SIA 4games Group, kuna on selle maha müünud.

Seega ei saa ta äriühingu nimel enam maksukohustuse andmeid korrigeerida. Läti maksuhaldurilt

saadud andmete kohaselt ei olnud äriühingu uus juhatuse liige kättesaadav ning alates

15.06.2017 on äriühing kustutatud Läti käibemaksukohustuste registris.

3.3. Oleg Kamoza jätkas SIA 4games Group ettevõtlusega sarnast tegevust Vitastradinario OÜ-

s, mis oma tegevuse alguses tegutses C&T UÜ-na, mille täisosanikuks oli Oleg Kamoza. C&T

UÜ kujundati ümber For Gamers OÜ-ks ning hilisemalt muudeti ärinimi Vitastradinario OÜ-ks.

Alates usaldusühingu ümberkujundamisest osaühinguks 10.02.2017 kuni 05.01.2018 oli

osaühingu juhatuse liige ja osanik Oleg Kamoza.

3.4. Kontrolli käigus tuvastas maksuhaldur, et SIA-l 4games Group tekkis Eestis püsiv

tegevuskoht ning alates 08.06.2016 kohustus registreerida ennast käibemaksukohustuslaseks.

Perioodil juuni 2016 – aprill 2017 tulnuks SIA-l 4games Group tasuda Eestis käibemaksu kokku

28 392,05 eurot. Maksukohustuse tuvastas MTA Läti maksuhaldurilt saadud SIA 4games Group

krediidiasutuste arvelduskontode väljavõtete alusel, kuivõrd äriühingult endalt ega Oleg

Kamozalt täpsemaid andmeid saada ei õnnestunud. Lisaks tuli äriühingul kinni pidada ja tasuda

Eestis tulumaksu Oleg Kamozale tehtud palgaväljamaksetelt perioodil jaanuar 2016 kuni

veebruar 2017 kokku summas 1048 eurot, mis algselt on kajastatud Läti maksuhaldurile esitatud

deklaratsioonides.

3.5. Maksuhaldur asus seisukohale, et kõik eelpoolnimetatud SIA 4Games Group

maksukohustused Eestis tuleb lugeda üle läinuks Vitastradinario OÜ-le (endine ärinimi For

Gamers OÜ) seoses SIA 4games Group ettevõtte üleminekuga Vitastradinario OÜ-le. Ettevõtte

üleminekule viitab äriühingute majandustegevuse sarnasus. Äriühingute e-poe internetiaadress

ja e-poes müüdav kaup kattuvad, mõlemad äriühingud tegelesid arvutite ja arvutiosade müügiga.

Äriühingute pangakontod näitavad, et tegevuse üleminekul Vitastradinario OÜ-le tasumised

tarnijatele ja laekumised ostjatele ei peatunud. Järk- järgult hakkasid maksed laekuma

Vitastradinario OÜ pangakontole. Jätkusid ka kliendi- ja tarnijasuhted ning kahe äriühingu

suuremate tarnijate andmed kattuvad. Mõlemad äriühingud teostasid müüki peamiselt Eesti

eraisikutele. Samuti jätkas Vitastradinario OÜ Kotka tn 26 ruumide üürimist alates 01.04.2017

ehk samast päevast, kui lõppes SIA 4games Group poolt sõlmitud üürileping. Töötaja J.K. poolt

antud selgituste kohaselt tema töösuhe ei muutunud ja ta jätkas sama tegevust samas asukohas.

Ka käibedeklaratsioonidest nähtub, et SIA 4games Group deklareeris käivet kuni veebruarini

2017 ning alates märtsist 2017 alustas käibe deklareerimist Vitastradinario OÜ. Mõlema

äriühingu ainsaks juhatuse liikmeks ja osanikuks oli Oleg Kamoza, kes on ka kinnitanud

tegevuse üleminekut. Maksuhaldurile antud seletustes selgitas ta, et asutas äriühingu Lätis seoses

oma eelmise tööandjaga sõlmitud töölepingust tuleneva konkurentsikeeluga ning peale kahe

aasta möödumist viis tegevuse Eesti äriühingusse üle. Eeltoodust tulenevalt asus MTA

seisukohale, et SIA 4games Group ettevõtte on üle läinud Vitastradinario OÜ-le koos kõigi

ettevõttega seotud õiguste ja kohustustega sh maksukohustustega.

3.6. Lisaks SIA 4games Group OÜ tegevusega seotud maksukohustusele on MTA kontrolli

käigus tuvastanud ka Vitastradinario OÜ täiendava maksukohustuse olemasolu seonduvalt

Commob OÜ-lt väidetavalt ostetud teenustega. 14.09.2017 korraldusega alustatud kontrolli

käigus on MTA tuvastanud, et tegelikkuses ei soetanud Vitastradinario OÜ Commob OÜ-lt

arvetel näidatud teenuseid ning arvas seega perioodil aprill - august 2017 alusetult maha arvetel

näidatud sisendkäibemaksu kokku summas 20 837,60 eurot. Teenuste tegelikkuses

mitteosutamisele viitavad järgmised asjaolud: äriühingute juhatuse liikmete ütlused teenuste

osutamise kohta on vastuolulised; Commob OÜ juhatuse liikmel puudus selge ülevaade,

milliseid teenuseid ja mis maksumuses üldse osutati; esitatud arved ei vasta nõuetele ja on

üldsõnalised; tehingute sisu, maht ja hind ei ole omavahel kooskõlas; arvete eest ei ole reaalselt

tasutud, vaid raha on liigutatud ühelt arvelduskontolt teisele; Commob OÜ-l puudub kontor või

muu tegevuskoht; äriühingu tegevuse kohta puudub igasugune avalik informatsioon (veebileht,

e-pood vms); Commob OÜ-l puuduvad töötajad ja ta on kustutatud käibemaksukohustuslaste

registrist, sest äriühing jättis tõendamata ettevõtlusega tegelemise. MTA on eeltoodu põhjal

seisukohal, et tegelikkuses Vitastradinario OÜ ei soetanud teenuseid Commob OÜ-lt ja Oleg

Kamoza kajastas teadlikult olematuid tehinguid Vitastradinario OÜ raamatupidamises.

3.7. Kokku (st koos SIA-lt 4games Group üle tulnud maksukohustustega) kuulub kontrolli

tulemusena Vitastradinario OÜ maksukohustus muutmisele järgmiselt: 1) perioodi juuni 2016 -

aprill 2017 eest tuleb täiendavalt tasuda käibemaksu 28 392,05 eurot; 2) perioodi jaanuar 2016

– veebruar 2017 tuleb täiendavalt tasuda palgaväljamaksetega seotud tulumaksu 1048 eurot ja

3) perioodi aprill - august 2017 tuleb täiendavalt tasuda käibemaksu kokku 20 837,60 eurot.

Kokku suureneb seega Vitastradinario OÜ maksukohustus 50 277,65 eurot.

3.8. Peale MTA poolt kontrolli alustamist toimus Vitastradinario OÜ osaniku ja juhatuse liikme

vahetus. Alates 28.12.2017 on uueks osanikuks Rasdastus OÜ ning juhatuse liikmeks alates

05.01.2018 Vitali Rasskazov, alates 15.05.2018 Ivar Vugt. Alates 04.01.2018 muutus ka

äriühingu nimi (varasemaks nimeks oli For Gamers OÜ), aadress ja kontaktandmed. 27.02.2018

korralduse alusel alustatud ettevõtlusega tegelemise kontrolli käigus selgus, et ettevõte enam ei

tegutse. Samas jätkus „FORGAMERS“ nimel ettevõtlustegevus nii e-poes kui ka

sotsiaalvõrkudes.

3.9. MTA on seisukohal, et kogu eelpoolnimetatud maksukohustus on seoses ettevõtte

üleminekuga omakorda üle läinud RHTC OÜ-le. Ettevõtte üleminekule viitavad järgmised

asjaolud: sarnaselt SIA 4games Group tegevuse üleminekuga kattub RHTC OÜ tegevus eelneva

tegevusega; majandustegevus äriühingute vahetumise ajal ei katkenud; RHTC OÜ müüb kaupu

„FORGAMERS“ nime kandvas esinduspoes; äriühingu veebilehekülg, sotsiaalmeedias reklaami

eesmärgil loodud kasutajad ja e-poes müüdud kaup kattuvad; äriühingute üleminekule eelnev ja

sellele järgnev tegevus on sama; RHTC OÜ jätkab esinduspoe tegevust samal aadressil; samuti

ei peatunud käibe deklareerimine; Oleg Kamoza tegutseb ka RHTC OÜ-s, tema tööülesanded ei

ole muutunud; samaks on jäänud ka raamatupidaja. MTA leiab, et Oleg Kamoza on RHTC OÜ

tegelik juht ja kasusaaja, kes on ka äriühingu kontaktisik ja tegevuse reklaamija, omab

juurdepääsu kõigile äriühingu andmetele ning tegutseb esinduspoes igapäevaselt. Ka äriühingu

raamatupidaja selgituste kohaselt on ta kõikides äriühingu tegevusega seotud küsimustes

suhelnud Oleg Kamozaga. Seevastu ei viita miski äriühingu juhatuse liikme ja osaniku Ruslan

Boguta tegevusele RHTC OÜ-s, Ruslan Boguta töötab täiskohaga teise tööandja juures.

4. Eeltoodust tulenevalt on MTA seisukohal, et kogu SIA 4games Group ja Vitastradinario OÜ

tegevusest tulenev maksukohustus on ettevõtte üleminekuga seoses üle läinud RHTC OÜ-le.

MTA poolt tuvastatud asjaolud ning tehtud järeldused on toodud RHTC OÜ-le väljastatavas

kontrollakti projektis. Taotluse tegemise hetke seisuga kontrollakti projekti väljastatud ei ole,

kuid arvestades kontrollimenetluse käigus seni tuvastatud asjaolusid, on maksuhalduril

põhjendatud kahtlus, et pärast kontrollakti ja seejärel maksuotsuse väljastamist võib maksunõude

täitmine osutuda raskeks või isegi võimatuks, arvestades eelkõige järgnevat:

1) MTA-l on tekkinud põhjendatud kahtlus, et RHTC OÜ, olles reaalselt Oleg Kamoza kontrolli

all, on toime pannud maksupettuse ja äriühingu juhatuse liige Ruslan Boguta on sellest teadlik;

2) Oleg Kamoza SIA 4games Group ja Vitastradinario OÜ omaniku ja juhatuse liikmena ning

RHTC OÜ reaalse juhina alates SIA 4games Group ja Vitastradinario OÜ suhtes kontrolli

alustamist vabanenud kahest äriühingust eesmärgiga vältida maksukohustuste tasumist. On alust

arvata, et isik teeb seda ka tulevikus;

3) RHTC OÜ varasem maksukäitumine viitab sellele, et isik ei täida enda maksukohustusi

korrektselt – töötaja Oleg Kamoza deklareeriti alles pärast vaatluse läbiviimist tegevuskohas.

5. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena RHTC OÜ-le maksuotsusega määratava rahalise

nõude suurust (kokku summas 50 277,65 eurot), on MTA seisukohal, et ainus viis tagada

maksukohustuse tasumine, on MKS § 1361 alusel tehtavad toimingud, sest pärast kohustuse

määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase ja temaga seotud isikute tegevuse tõttu

osutuda oluliselt raskeks või võimatuks. Siiani pahatahtlikult käitunud isiku puhul ei ole alust

eeldada, et ta tagab maksumenetluse ajaks enda maksujõulisuse.

6. MTA hinnangul on käesoleval hetkel ainukeseks võimalikuks ja sobivaks täitetoiminguks

aresti seadmine RHTC OÜ arvelduskontodele. RHTC OÜ ei oma kinnistusraamatu andmetel

kinnisvara ja muud registervara. RHTC OÜ-l puuduvad väärtpaberid. Samuti ei oma mingit

kinnis- ega registervara ning väärtpabereid Vitastradinario OÜ. Maksumenetluses esitas RHTC

OÜ

MTA-le

ühe

AS-is

Swedbank

avatud

pangakonto

väljavõtte

(konto

nr

EE082200221068209240), kuid ei saa välistada võimalust, et käesolevaks ajaks on äriühing

avanud Eesti krediidiasutustes uusi arvelduskontosid. Seega on eelaresti seadmine äriühingu

kõikidele võimalikele arvelduskontodele antud juhul ainuõige tegevus, millega tagatakse

võimaliku maksukohustuse täitmine. Käibedeklaratsioonidest nähtuvalt deklareerib äriühing

perioodil 2018 jaanuar kuni juuli eelarvesse tasumisele kuuluvat käibemaksu, mistõttu ei ole

võimalik aresti seadmine maksukohustuslase ettemaksukontol olevatele vahenditele.

7. Maksuhaldur möönab, et pangakonto arestimine on ettevõtlust takistav meede, kuid

käesoleval juhul ei pruugi arestimine hilisemas menetlusstaadiumis kanda oma eesmärki,

arvestades Oleg Kamoza ja temaga seotud ettevõtete varasemat käitumist ja kontrolli käigus

tuvastatut. Nimetatud täitetoiminguga tagatakse vähemalt osaline määratava maksukohustuse

tasumine, aga ka välditakse või tehakse oluliselt raskemaks olukorda, kus Oleg Kamoza viib

taaskord maksukohustuse vältimiseks ettevõtte tegevuse koos selleks vajalike ressurssidega uude

äriühingusse, kasutades selleks juba aastate jooksul kasutusel olnud skeemi. Maksuhaldur

rõhutab, et ühegi Oleg Kamozaga seotud ettevõtte maksukäitumine ei ole olnud eeskujulik, vaid

nende tegevus oli alati suunatud maksueelise saamisele ja maksudest kõrvalehoidumisele. MKS

§ 131 lg 4 sätestab, et arestitud pangakontolt võib väljamakseid teha maksuhalduri loal, seega

on vajadusel maksuhalduri nõusolekul tagatud äriühingu kohustuste täitmine.

8. MTA selgitab, et tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur RHTC OÜ vastu

suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud

asjaolu on ära langenud või kui äriühing esitab tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt.

Esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus

oleneb tagatise liigist (MKS § 122). TMS § 38 alusel kannab täitekulud võlgnik. Kohtutäituri

seaduse (edaspidi KTS) § 29 lg 1 kohaselt võib kohtutäituri tasu koosneda menetluse alustamise

tasust, menetluse põhitasust ja täitetoimingu lisatasust. Menetluse alustamise tasu on KTS § 34

kohaselt 60 eurot. KTS § 35 lg 1 kohaselt on kohtutäituri põhitasu sissenõudelt summas 50

277,65 eurot 2900 eurot. KTS § 32 lg 3 tulenevalt lisandub kohtutäituri tasule käibemaks, seega

lisandub nii menetluse alustamise tasule (60 eurot) kui ka kohtutäituri tasule (2900 eurot) 20%

käibemaksu, moodustades kokku kulu koos käibemaksuga 3 552 eurot ehk 6,6% nõude summast.

Eelnevast tulenevalt on maksuhalduri hinnangul 6,6%-line sundtäitmiskulude suurus piisavalt

põhjendatud ja proportsionaalne. Kui RHTC OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on

kantava deposiidi väärtuseks 50 277,65 eurot.

KOHTU PÕHJENDUSED

9. Maksuhaldur taotleb praeguses asjas luba täitetoiminguteks, et tagada edaspidi määratava

maksukohustuse täitmine. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab

kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama

paragrahvi lg 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult

koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja

seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4

kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt

lihtmenetluses. MKS §-ga 1361 ei sätestata maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri

täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette

seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti

ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, otsustab kohtunik loa andmise

ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

10. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud

kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle

sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib

maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et

sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus

taotleda varaliste õiguste arestimist.

11. Tulenevalt väljakujunenud kohtupraktikast on MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmise

eelduseks sellise menetluse läbi viimine maksuhalduri poolt, mille eeldatavaks tulemuseks on

isiku maksukohustuse kindlaksmääramine. Teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast

maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine

maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Loa andmisel ei

kontrolli kohus üksikasjalikult seda, kas käimasoleva menetluse tulemusena maksuhalduri poolt

eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Maksuotsuse põhjalik sisuline kohtulik

kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. Samas ei oleks

taotluse rahuldamiseks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava

maksuotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist

tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja

puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus

maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike

tagajärgede saabumise tõenäosust.

12. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed:

1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või

võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise

kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu MKS § 130 lg-s 1

või täitemenetluse seadustikus (TMS) sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks

maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Haldustoiminguks loa andmine toimub

kiireloomuliselt ja teatud määral piiratud informatsiooni tingimustes. Haldustoiminguks loa

andmise taotlus peab seetõttu olema sisuliselt veenev.

13. Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leian, et taotlus

vastab seaduses ettenähtud nõuetele. MTA on kohtule esitanud taotluse lahendamiseks vajalikud

tõendid ja selgitused. Samas kuulub taotlus rahuldamisele osaliselt, kokku 50 277,65 euro osas.

Võimalike täitekulude tagamise osas, summas 3 552 eurot, jääb MTA taotlus rahuldamata.

Taotluse osaline rahuldamine põhineb järgmistel kaalutlustel:

13.1. Käesoleval juhul on maksuhaldur alustanud Vitastradinario OÜ ja RHTC OÜ

maksukohustuse kontrollimenetlust. Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on RHTC OÜle

täiendava maksukohustuse määramine 50 277,65 eurot. MTA-l on põhjendatud kahtlus, et

RHTC OÜ ja äriühinguga seotud isik Oleg Kamoza on osalenud maksupettuses. Sellele viitavad

asjaolud on järgmised: perioodil 07.10.2015 – 07.04.2017 oli Oleg Kamoza seotud Lätis

registreeritud ettevõttega SIA 4games Group, olles äriühingu juhatuse liige ja ainuosanik.

Äriühingu tegevus toimus Eestis, kuid äriühing ei registreerinud Eestis püsivat tegevuskohta ega

ei tasunud Eestis makse. Peale MTA poolt äriühingu tegevuskohas läbi viidud vaatlust ning

MTA poolt antud selgitusi registreerimise- ja maksukohustuste kohta võõrandas Oleg Kamoza

äriühingu isikule, keda ei õnnestunud kätte saada. Äriühing lõpetas oma tegevuse. Vahetult SIA

4games Group OÜ poolt tegevuse lõpetamist alustas samal aadressil, samal tegevusalal, samade

töötajatega tegevust Vitastradinario OÜ. Äriühingute tarnijad kattusid, kliendisuhted olid

sarnased ja Vitastradinario OÜ kasutas sama veebilehte ja e-poodi. Äriühingute käibeandmetest

nähtub, et SIA 4games Group käibe lõppemisele järgnevalt asus koheselt käivet deklareerima

Vitastradinario OÜ. Peale MTA poolt Vitastradinario OÜ maksukohustuste kontrolli alustamist

(mille käigus tuvastas MTA ebaõigesti maha arvatud sisendkäibemaksu seoses Commob OÜ

nimel esitatud arvetega) toimus peagi ka Vitastradinario OÜ osaniku ja juhatuse liikme vahetus.

Vitastradinario OÜ vahetas ärinime (varasem ärinimi For Gamers OÜ), muutus aadress ja

kontaktandmed ning äriühing lõpetas sisuliselt tegevuse. Samas jätkus tegevus e-poes

„FORGAMERS“ kaubamärki kasutades. Tegevuse võttis katkematult üle RHTC OÜ, mille

tegelik juht ja kasusaaja on tõenäoliselt Oleg Kamoza, kes tegeleb äriühingus igapäevaselt, on

ainus kontaktisik, tal on ligipääs kõigile äriühingu andmetele, sh suhtleb ta ainuisikuliselt

raamatupidajaga. Seevastu ei viita miski äriühingu osaniku ja juhatuse liikmena kajastatud isiku

tegevusele seoses Vitastradinario OÜ-ga. Vitastradinario OÜ-lt tegevuse üleminek RHTC OÜ-

le toimus sarnaselt tegevuse üleminekuga SIA-lt 4games Group.

13.2. Kõike eelnevat arvesse võttes olen seisukohal, et taotluses väljatoodu pinnalt ei saa väita,

et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt õigusvastane. MTA-l on põhjendatud

kahtlus, et SIA 4games Group ettevõte on üle läinud Vitastradinario OÜ-le ja viimase ettevõte

omakorda RHTC OÜ-le, kes vastutab ka ettevõttega seotud varasemate maksukohustuste eest

(MKS § 37). Möödunud ei ole ka maksu määramise aegumistähtaeg. Vanim kontrollitav

maksustamisperiood on juuni 2016, järelikult ei ole ka varaseima maksustamisperioodi osas

möödunud veel MKS § 98 lõikes 1 toodud maksu määramise tähtaeg. Seega on maksumenetluse

võimalikuks tulemuseks rahalise nõude või kohustuse määramine, mistõttu on täidetud MKS §

1361 lg-s 1 sätestatud esimene eeldus.

13.3. Täidetud on ka MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud teine eeldus, et kontrolli tulemusel antava

haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks tulenevalt

maksukohustuslase tegevusest. Olukorras, kus maksuhalduril on kogutud dokumentide alusel

tekkinud mõistlik kahtlus, et maksukohustuslane on teadlikult osalenud maksupettuse

toimepanemises, ei saa põhjendamatuks pidada ka maksuhalduri kahtlust, et maksukohustuslane

võib oma tegevusega muuta tõenäoliselt määratava maksusumma hilisema sissenõudmise

võimatuks või senisest oluliselt raskemaks. Eriti arvestades asjaolu, et äriühingu tegevust

tõenäoliselt juhtiv Oleg Kamoza tegevuses on teatud käitumismuster, mis viitab, et peale

maksukontrolli alustamist viiakse tegevus üle teise äriühingusse, muutes eelnevad äriühingud

varatuks. Seega on alust arvata, et äriühing võib maksunõude saamise korral asuda vältima

maksude tasumise kohustust.

14. Pean täitetoimingute valikut põhjendatuks. Taotlusest nähtuvalt ei ole äriühingul registervara

ning muu vallasvara olemasolu kohta puuduvad andmed. Olukorras, kus puudub võimalus

tagada maksukohustuse täitmist muul viisil, on põhjendatud anda luba pöörata sissenõue

rahalistele õigustele läbi aresti seadmise äriühingu pangakontodele krediidiasutustes. Möönan,

et arvelduskontode arestimine, on äriühingu igapäevast majandustegevust kõige enam koormav

meede ning tegemist on pigem äärmusliku abinõuga. Samas ei ole praegusel juhul võimalik

kasutada mõnda alternatiivset abinõu. Olukorras, kus maksupettuse toimepanemine

maksukohustuslase poolt on esitatud asjaolude pinnalt usutav, pean äriühingu pangakontode

arestimist maksuhalduri poolt taotletud ulatuses põhjendatuks ja proportsionaalseks.

15. Arvestan taotluse rahuldamisel ka maksuhalduri kinnitusega, et MTA lõpetab määruse alusel

lubatud täitetoimingud, kui RHTC OÜ esitab maksuhaldurile vastavalt MKS § 120 lg 1 p-le 3 ja

§-le 121 asendustagatise väärtuses 53 829,65 eurot (50 277,65 eurot + sundtäitmise kulud 3 552

eurot), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Kui RHTC OÜ soovib

tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 50 277,65 eurot.

16. Samuti on äriühingul MKS § 131 lg 4 tulenevalt võimalik arestitud pangakontodelt

maksuhalduri loal väljamakseid teha. Seega on maksuhalduriga koostööd tehes äriühingul

võimalik siiski pangakontosid kasutada ning tagatist esitades ka ise pangakontode aresti alt

vabastamisele kaasa aidata.

17. Arvestades eeltoodut leian, et taotlus aresti seadmine on vajalik, proportsionaalne ja

põhjendatud eeldatava maksusumma 50 277,65 euro ulatuses, kuna ennetavate meetmete

mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või muutuda võimatuks.

Rahuldan maksuhalduri taotluse Eesti Vabariigi (MTA kaudu) kasuks aresti seadmiseks

äriühingu arvelduskontodele Eesti krediidiasutustes summas 50 277,65 eurot.

18. Jätan rahuldamata MTA taotluse pangakontodele aresti seadmiseks 3 552 suuruse summa

osas. Tegemist on võimalike täitemenetluse kuludega, mille suhtes MKS § 1361 ei kohaldu

kuivõrd tegemist ei ole maksuseadustest tuleneva rahalise nõude või kohustusega.

19. Määrus toimetatakse kätte MTA-le, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa

alusel täitetoimingute sooritamisest. RHTC OÜ-le toimetatakse määrus kätte pärast kohtu

teavitamist täitetoimingute sooritamisest.

(allkirjastatud digitaalselt)

Maret Hallikma

kohtunik