3-18-1689/4 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Ragne Piir

Määruse tegemise aeg ja koht

29. august 2018. a, Tallinn

Haldusasja number

3-18-1689

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus Marsalis Element OÜ

suhtes täitmist tagavate toimingute tegemiseks

Menetlusosalised

Taotleja – Maksu- ja Tolliamet

Isik, kelle suhtes taotletakse loa andmist – Marsalis

Element OÜ (registrikood 12977390)

Menetlustoiming

Haldustoiminguks loa andmise taotluse lahendamine

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti 28.08.2018 taotlus ja anda luba Eesti Vabariigi kasuks

(Maksu- ja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks Marsalis Element OÜ ettemaksukontole

(viitenumbriga 30177547) kokku 697 321,40 euro ulatuses.

2. Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada

käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetada määrus kätte

Marsalis Element OÜ-le.

EDASIKAEBAMISE KORD

Määruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul

määruse kättetoimetamisest arvates.

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

1. Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel

28.08.2018 Tallinna Halduskohtule taotluse täitetoimingu sooritamiseks pöörates sissenõue

rahalisele õigustele, valides meetmena aresti seadmise Marsalis Element OÜ ettemaksukontole

(viitenumber 30177547) Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) summas 697 321,40 eurot.

1.1 MTA alustas 11.06.2018 Marsalis Element OÜ KMD-des deklareeritud andmete õigsuse

kontrolli perioodil oktoober 2016 kuni september 2017 äriühinguga Edinet Partner OÜ

(pankrotis) tehtud tehingute osas ning perioodil november 2017 kuni aprill 2018 äriühinguga

Spero OÜ tehtud tehingute osas; samuti Marsalis Element OÜ oktoober 2016 kuni aprill 2018

TSD-des deklareeritud andmete õigsuse kontrolli. MTA alustas 13.06.2018 Marsalis Element

OÜ märts ja aprill 2018 KMD-des kajastatud tagastusnõuete õigsuse kontrolli.

1.2 Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise kohustuse määramine.

1.2.1 Isikute esitatud andmete kohaselt rentis Marsalis Element OÜ Edinet Partner OÜ-lt

tööjõudu ja soetas Spero OÜ-lt betoonelementide valmistamise teenust. Maksuhaldur kontrollib

ka Marsalis Metall OÜ ja Edinet Partner OÜ vahelisi samasisulisi tehinguid. 12.01.2018 esitas

MTA Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamise loa saamiseks,

mille kohus 16.01.2018 rahuldas ja andis loa aresti seadmiseks Marsalis Metall OÜ

ettemaksukontole summas 1 871 694,43 eurot. Marsalis Metall OÜ ja Marsalis Element OÜ on

seotud läbi ühise juhatuse liikme Erich Reimetsa ning ühiste osanike Erich Reimetsa, Reet

Reimetsa ja Tõnu Valgmaa. Marsalis Metall OÜ ja Edinet Partner OÜ vahelised väidetavad

tehingud on analoogilised Marsalis Element OÜ ja Edinet Partner OÜ vaheliste väidetavate

tehingutega. Marsalis Metall OÜ kontrolli käigus kogutud tõendid kinnitavad, et Edinet Partner

OÜ-l puudus iseseisev ja sõltumatu majandustegevus ning töötajad, keda Edinet Partner OÜ

väidetavalt Marsalis Metall OÜ-le rentis, olid Edinet Partner OÜ-sse registreeritud Marsalis

Metall OÜ töötajad. Seetõttu ei saanud Edinet Partner OÜ Marsalis Metall OÜ-le ka tööjõudu

rentida ning väidetavad tehingud Marsalis Metall OÜ ja Edinet Partner OÜ vahel olid näilikud.

Ka Marsalis Element OÜ ei teinud tehinguid Edinet Partner OÜ-ga ning töötajad, keda Edinet

Partner OÜ väidetavalt Marsalis Element OÜ-le rentis, olid Edinet Partner OÜ-sse registreeritud

Marsalis Element OÜ töötajad. Seetõttu tuleb nende töötajate töötasud deklareerida Marsalis

Element OÜ TSD-des ning töötajate töötasudelt arvestatud ja kinnipidamisele kuuluvad maksud

peab tasuma Marsalis Element OÜ. Kuna Marsalis Element OÜ ei saanud Edinet Partner OÜ-lt

tööjõurendi teenust, puudus Marsalis Element OÜ-l õigus kajastada oma KMD-des

sisendkäibemaksu hulgas Edinet Partner OÜ poolt väidetava tööjõurendi eest väljastatud arvetel

märgitud käibemaksu. Analoogiliselt Edinet Partner OÜ-le on Spero OÜ äriühing, kus Marsalis

Element OÜ hoiab oma töötajaid. Tegelikult on töötajad, keda Spero OÜ Marsalis Element OÜ-

le teenuse osutamiseks kasutab, Marsalis Element OÜ enda töötajad, sest kõik Spero OÜ

esimesed töötajad olid eelnevalt registreeritud Edinet Partner OÜ-sse.

Marsalis Element OÜ osales teadlikult pettuseahelas, kus pandi läbi maksude teadliku maksmata

jätmise toime maksupettus. Marsalis Element OÜ töötajate Edinet Partner OÜ-sse

registreerimise eesmärk oli tööjõuga seotud riskide vältimine. Samuti andis selliselt toimimine

Marsalis Element OÜ-le võimaluse jätta majanduslike raskuste tekkides potentsiaalne

maksukohustus Edinet Partner OÜ-sse. Seda võimalust Marsalis Element OÜ ka kasutas, sest

Marsalis Metall OÜ majanduslike raskuste tekkides ei tasunud Marsalis Element OÜ Edinet

Partner OÜ-le isiku nimel väljastatud arveid täies mahus, kandes Edinet Partner OÜ-le valdavalt

vaid summad, mis olid vajalikud töötajatele töötasude väljamaksmiseks, et töötajad töölt ei

lahkuks ning jätkaksid Marsalis Element OÜ heaks töötamist. Edinet Partner OÜ-sse

registreeritud Marsalis Element OÜ töötajate töötasudelt deklareeritud maksude tasumiseks

vajaliku summa jättis Marsalis Element OÜ Edinet Partner OÜ-le üle kandmata, mistõttu jäid

nende töötajate pealt deklareeritud tööjõumaksud ja -maksed riigieelarvesse tasumata. Lisaks

andsid Edinet Partner OÜ nimel väljastatud käibemaksuga arved Marsalis Element OÜ-le

võimaluse suurendada alusetult sisendkäibemaksu.

Marsalis Element OÜ hoidis töötajad Edinet Partner OÜ-s selleks, et hajutada tööjõuga seotud

riske. Kuna Marsalis Element OÜ tegeleb tootmisega ning töö hulk sõltub otseselt tellimuste

mahust, ei pruugi neil olla kogu aeg töötajatele tööd pakkuda. Sellest tulenevalt oli Marsalis

Element OÜ jaoks kasulik hoida osa oma töötajaid Edinet Partner OÜ-s. See andis Marsalis

Element OÜ-le võimaluse kasutada vaid nii palju tööjõudu, kui tal tellimuste täitmiseks vaja oli,

vältides samal ajal kohustust kindlustada pidevalt töötajad tööga ning maksta neile keskmist

töötasu ajal, mil ei olnud vajadust kõigi töötajate järele ja osa töötajaid seetõttu tööle tulema ei

pidanud. Tegevuse alguses skeem toimis – Marsalis Element OÜ sai kasutada vaid nii palju

tööjõudu, kui parasjagu vaja oli ning töömahtude ajutisest vähenemisest tingitud lisakulud

(keskmise töötasu maksmine juhul, kui pole võimalik töötajaid tööga kindlustada) Marsalis

Element OÜ-l puudusid. Seejuures tasus Marsalis Element OÜ läbi Edinet Partner OÜ ka kõik

deklareeritud tööjõumaksud ja -maksed. 2016. a tekkisid Marsalis Metall OÜ-l majanduslikud

raskused, mis mõjutasid otseselt ka Marsalis Element OÜ-d, kelle peamine klient on Marsalis

Metall OÜ. Asjaolu, et Marsalis Element OÜ töötajad olid registreeritud Edinet Partner OÜ-sse,

andis Marsalis Element OÜ-le võimaluse jätta tööjõumaksud maksmata, kuid kasutada

sellegipoolest tööjõudu, jättes maksukohustuse Edinet Partner OÜ-sse. Edinet Partner OÜ

pankrotistumise ajal viis Marsalis Element OÜ oma töötajad Edinet Partner OÜ-st Spero OÜ-sse

ning sai samade töötajatega oma tegevust jätkata, jättes tekkinud maksukohustused

pankrotistunud Edinet Partner OÜ-sse.

1.2.2 MTA taotluse lehekülgedel 3-9 on maksuhalduri poolt välja toodud Marsalis Metall OÜ

kontrolli käigus Edinet Partner OÜ kohta selgunud asjaolud, mis kinnitavad, et Edinet Partner

OÜ oli reaalselt mittetegutsev äriühing, mistõttu ei saanud Marsalis Element OÜ Edinet Partner

OÜ-ga tehinguid teha. Taotluse lehekülgedel 9-12 on maksuhalduri poolt välja toodud asjaolud,

mis kinnitavad, et ka Spero OÜ ei ole reaalselt Marsalis Element OÜ-le teenust osutav äriühing

ning Spero OÜ-sse registreeritud töötajad, kes Marsalis Element OÜ heaks töötavad, on

tegelikult Marsalis Element OÜ töötajad.

1.2.3 Edinet Partner OÜ maksejõuetus on tingitud otseselt sellest, et tema kliendid, kelleks olid

Marsalis Element OÜ ja teised Erich Reimetsa poolt juhitud äriühingud, jätsid Edinet Partner

OÜ-le saadud teenuse eest tasumata. Sellise skeemi kasutamine, kus osa tööjõudu hoitakse eraldi

äriühingus, annab Marsalis Element OÜ-le võimaluse vähendada tööjõuga seotud riske ja

maksukohustusi, jättes tegelikult nende endi töötajate maksukohustused teise, näiliselt endaga

mitteseotud äriühingu kanda. Seejuures tekkis Marsalis Element OÜ-l võimalus Edinet Partner

OÜ nimel tööjõurendi eest väljastatud arvetel kajastatud käibemaks oma sisendkäibemaksu

hulgas alusetult maha arvata.

Edinet Partner OÜ TSD-des on Marsalis Element OÜ töötajatele perioodil oktoober 2016 kuni

oktoober 2017 deklareeritud kinnipeetud tulumaksu 96 247,61 eurot, sotsiaalmaksu 195 678,30

eurot, töötuskindlustusmakseid 13 538,22 eurot ja kohustusliku kogumispensioni makseid

10 073,08 eurot, kokku 315 537,20 eurot. Sisendkäibemaksu on Marsalis Element OÜ Edinet

Partner OÜ nimel väljastatud arvete alusel perioodil oktoober 2016 kuni oktoober 2017 oma

KMD-des maha arvanud 173 802,60 eurot.

Spero OÜ TSD-des on Marsalis Element OÜ töötajatele perioodil november 2017 kuni aprill

2018 deklareeritud kinnipeetud tulumaksu 31 581,12 eurot, sotsiaalmaksu 58 626,54 eurot,

töötuskindlustusmakseid 4051,66 eurot ja kohustusliku kogumispensioni makseid 3152,80 eurot,

kokku 97 412,12 eurot. Sisendkäibemaksu on Marsalis Element OÜ Spero OÜ nimel väljastatud

arvete alusel perioodil november 2017 kuni aprill 2018 oma KMD-des maha arvanud 110 569,50

eurot.

Arvestades põhjendatud kahtlust, et Marsalis Element OÜ vormistas oma töötajad tööle Edinet

Partner OÜ-sse ja Edinet Partner OÜ tegevuse lõppedes Spero OÜ-sse, puudus Marsalis Element

OÜ-l õigus Edinet Partner OÜ ja Spero OÜ nimel väljastatud arvetel kajastatud käibemaksu oma

sisendkäibemaksu hulgas kajastada. Samuti peavad Edinet Partner OÜ ja Spero OÜ TSD-des

kajastatud Marsalis Element OÜ töötajate tööjõumaksud olema deklareeritud Marsalis Element

OÜ TSD-des. Seega on Marsalis Element OÜ perioodil oktoober 2016 kuni aprill 2018 arvanud

oma KMD-des alusetult maha sisendkäibemaksu 284 372,10 eurot (KMS § 29 lg 1, lg 3 p 1 ja

§ 31 lg 1) ning jätnud oma TSD-des deklareerimata tööjõumaksud 412 949,30 eurot (TuMS § 40

lg-d 2, 4 ja 5, § 41 p 1; SMS § 9 lg 1 p-d 1 ja 4; TkindlS § 42 lg 1 p-d 1-3, KoPS § 11 lg 1 p-d 1

ja 4).

1.3 Põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib määratud maksusumma

sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks, tugineb alljärgneval:

a) Arvestades põhjendatud kahtlust, et isik on kontrolliperioodil kasutanud skeemi, mille

tulemusel tema tasumisele kuuluv maksukohustus vähenes, on alust arvata, et Marsalis Element

OÜ tegevus oli suunatud sellele, et vähendada oma maksukoormust, st maksta vähem

tööjõumakse ja suurendada sisendkäibemaksu ning jätta potentsiaalne maksukohustus Edinet

Partner OÜ-sse, kes lõppkokkuvõttes tööjõumakse ja tasumisele kuuluvat käibemaksu

riigieelarvesse ei tasunud, ning Spero OÜ-sse, kes on pidevalt raskustes deklareeritud maksude

tasumisega.

b) Marsalis Element OÜ 2017. a majandusaasta aruande kohaselt ületasid isiku lühiajalised

kohustused isiku käibevara 769 807 euro võrra. Ettevõtte juhtkond tegeles laenu pikendamise

võimaluste leidmisega. Arvestades, et Marsalis Element OÜ jättis 2017. a Edinet Partner OÜ-le

tasumata 410 613,60 eurot, ei pruugi (vaatamata majandusaasta aruandes kajastuvale juhatuse

optimismile) Marsalis Element OÜ-l olla piisaval hulgal vabu rahalisi vahendeid oma kohustuste

täitmiseks. Seetõttu ei saa olla kindel, et Marsalis Element OÜ tasub talle tõenäoliselt määratava

täiendava maksukohustuse, mis võib ulatuda 697 321,40 euroni.

c) Juhul, kui Marsalis Element OÜ deklareeriks õigesti ja kajastaks oma TSD-des ka nende

töötajate töötasud, kes kajastuvad Edinet Partner OÜ ja Spero OÜ TSD-des, ega arvaks oma

KMD-des sisendkäibemaksu hulgas maha Edinet Partner OÜ ja Spero OÜ nimel väljastatud

arvetel kajastatud käibemaksu, oleks tema maksukohustus praegusest suurem ning selle

maksukohustuse täitmine keerulisem. See vähendaks Marsalis Element OÜ vabade rahaliste

vahendite hulka veelgi.

d) 2017. a majandusaasta aruande kohaselt oli seisuga 31.12.2017 Marsalis Element OÜ bilansis

masinaid ja seadmeid 898 246 euro väärtuses. Laenukohustusi oli Marsalis Element OÜ-l sama

kuupäeva seisuga summas 2 219 657 eurot, sellest arvelduskrediit 1 503 602 eurot, pikaajalisi

laene 330 000 eurot ja kapitalirendikohustusi 386 055 eurot. Samas ei saa olla kindel, et Marsalis

Element OÜ arvatava tekkiva maksuvõla katteks on piisavalt kiiresti ja suhteliselt väikeste

kuludega võimalik realiseerida isiku seadmeid ja masinaid.

Täiendavate maksusummade määramine perioodi oktoober 2016 kuni aprill 2018 osas ei ole

seega välistatud ning pärast maksuotsuse väljastamist võib Marsalis Element OÜ

maksukohustuse sundtäitmine osutuda raskeks või isegi võimatuks. Antud skeemiga on

teadlikult põhjustatud Edinet Partner OÜ pankrott ning viidud tööjõud Spero OÜ-sse. See on

olnud teadlik tegevus, et Marsalis Element OÜ saaks katkematult edasi tegutseda, tasumata

makse tööjõult, mida ta oma tööks kasutab.

1.4 Kontrolli tulemusena kuulub juurde määramisele maksusumma, mis praegustel andmetel on

697 321,40 eurot. Selle tulemusel tekib Marsalis Element OÜ-l maksuvõlg, mille täitmine ei ole

Marsalis Element OÜ poolt tagatud järgmistel põhjusel:

a) Kinnistusregistri andmetel ei kuulu Marsalis Element OÜ-le kinnisvara. Väikelaevade registri

andmetel ei kuulu Marsalis Element OÜ-le väikelaevu. Vastavalt Eesti Väärtpaberikeskuse

registrisse kantud andmetele puuduvad Marsalis Element OÜ-l väärtpaberikontod. Maanteeameti

liiklusregistri andmetest nähtub, et Marsalis Element OÜ-l puuduvad registreeritud sõidukid.

b) 2017. a majandusaasta aruande kohaselt oli Marsalis Element OÜ ärikasum 2017. a -203 661

eurot ja 2016. a -136 820 eurot. Seega on Marsalis Element OÜ olnud kahjumis alates tegevuse

algusest. Seisuga 31.12.2017 oli Marsalis Element OÜ kahjum kokku 340 481 eurot. Marsalis

Element OÜ lühiajalised kohustused ületasid isiku käibevara 769 807 euro võrra. Marsalis

Element OÜ juhtkond tegeles laenu pikendamise võimaluste otsimisega, sest alustava ettevõttena

ei ole äriühingul endal vabu rahalisi vahendeid tekkinud. Sellises olukorras ei saa olla kindel, et

Marsalis Element OÜ-l jätkub rahalisi vahendeid kontrolli lõppemisel tekkida võiva rahalise

kohustuse täitmiseks.

c) MTA ei oma teavet Marsalis Element OÜ muude varaliste õiguste kohta (nt kaubamärkidega,

hüpoteekidega seotud õigused) ning sellest tulenevalt ei ole MKS § 130 lg 1 p-s 4 nimetatud

täitetoimingu sooritamine võimalik. Seega ei ole MKS § 130 lg 1 p-des 1, 2, 4 ja 5 nimetatud

täitetoimingute sooritamine antud asjas võimalik.

Eespool toodust tulenevalt esineb alus Marsalis Element OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 p-s 3

sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei

pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Juhul, kui

maksuotsusega kuulub juurdemääramisele 697 321,40 eurot, ei ole selle tasumine pärast

enammakse vabastamist ettemaksukontole Marsalis Element OÜ poolt tagatud. Ülaltoodu alusel

ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust on vajalik, proportsionaalne

ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse

määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda

võimatuks.

1.5 Seisuga 28.08.2018 on maksuhalduril rahuldamata Marsalis Element OÜ juuni 2018

KMD-ga esitatud tagastusnõue 34 444,97 eurot ja juuli 2018 KMD-ga esitatud tagastusnõue

9461,30. Kontrollimisel olev märts ja aprill 2018 KMD-dega esitatud tagastusnõuete summa on

84 486,44 eurot. MTA viib Marsalis Element OÜ märts ja aprill 2018 KMD-des deklareeritud

enammakstud käibemaksu tagastusnõuete õigsuse kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks

MKS § 106 lg-s 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. MTA on pikendanud Marsalis

Element OÜ 08.05.2018 esitatud käibemaksu tagastusnõude täitmise tähtpäeva 02.07.2018

otsusega nr 12.2-3/044578-3 ja 31.07.2018 otsusega nr 12.2-3/044578-6 ning 21.05.2018

esitatud käibemaksu tagastusnõude täitmise tähtpäeva 13.07.2018 otsusega nr 12.2-3/044578-5

ja 13.08.2018 otsusega nr 12.2-3/044578-8.

Seega on MTA kasutanud ära KMS § 34 lg-s 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude

kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra. Samas ei ole

õnnestunud selle perioodi jooksul saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke

tõendeid. MTA on kõigi asjaolude väljaselgitamiseks ja uurimispõhimõtte täitmiseks kohustatud

küsitlema algselt Edinet Partner OÜ-sse registreeritud ja hiljem Spero OÜ-sse üle viidud

töötajaid ning muid kontrollimenetluse käigus selgunud isikuid, kellel võib olla teavet, mis on

vajalik kõigi maksumenetluses tähtsust omavate asjaolude väljaselgitamiseks. Arvestades

küsitletavate isikute hulka, võtab kõigi maksumenetluses tähtsust omavate asjaolude

väljaselgitamine aega, mistõttu on maksuhaldur sunnitud kontrollimenetlust jätkama MKS §-s

11 sätestatud uurimispõhimõtteid järgides, püüdes koguda maksimaalset antud asjas tähendust

omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid arvestavaid

tõendeid kuni kõigi asjaolude selgumiseni. Seetõttu võib Marsalis Element OÜ august, september

ja oktoober 2017 tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammakse kohta ning oktoober 2016 kuni

oktoober 2017 KMD-des ja TSD-des deklareeritud andmete õigsuse kohta maksuotsuse andmine

toimuda hiljem kui maksuhalduril on lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada.

Seetõttu on maksuhaldur sunnitud Marsalis Element OÜ poolt märts ja aprill 2018 KMD-des

kajastatud enammaksed summas 84 486,44 eurot vabastama ettemaksukontole ja käesoleval

hetkel rahuldamata juuni 2018 tagastusnõude summas 34 444,97 eurot ja juuli 2018

tagastusnõude summas 9461,30 tagastama äriühingule enne maksuotsuse väljastamist.

Eeltoodust tulenevalt peab MTA üheks täitetoimingu meetmeks eelaresti seadmist Marsalis

Element OÜ ettemaksukontole (viitenumber 30177547) käesoleval ajal rahuldamata ja tulevikus

tekkivatele ning ettemaksukontole kantavatele tagastusnõuetele kogusummas 697 321,40 eurot.

1.6 MTA lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu

sooritamise tinginud asjaolu äralangemisel. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3 lõpetab

maksuhaldur täitetoimingud, kui Marsalis Element OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3,

§ 121 kohaselt suuruses 836 785,70 eurot (697 321,40 eurot + 20% sundtäitmise kulud), valides

tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Kuna tagatise realiseerimisel võib tekkida

täitetoimingute sooritamise vajadus, millega kaasnevad täitekulud, on põhjendatud

maksukohustuse nõude tagamise käigus tagada ka nõue võimalike täitekulude osas. Täitekulude

suurust on võimalik kindlaks määrata vaid eelduslikult, kuid tuginedes eeltoodule ning

maksuhalduri varasemale praktikale, on selleks keskmiselt 20% tagatava nõude suurusest. MKS

§ 1361 lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui

maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise

tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

KOHTU PÕHJENDUSED

2. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seaduses

sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2

kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos

põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega.

Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt

otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute

sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette selgituse või

vastuväidete küsimist isikult, kelle suhtes otsustatakse sooritatavaks toiminguks luba anda,

samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, otsustab kohtunik loa andmise

ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

3. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud

kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle

sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib

maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et

sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muu

hulgas õigus pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele käesoleva seadusega

või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3). Seega on

maksuhalduril õigus pöörata sissenõue võlglase ettemaksukontole.

MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas

menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning

teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või

kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt

raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva

maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks

õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik, kui pärast sellise

otsuse tegemist esitatakse halduskohtule kaebus. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab

kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks

ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või

vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist

tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja

puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosotsusega,

mille puhul maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja

kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

4. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus,

millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus;

2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille

esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu MKS § 130 lg-s 1 või

täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab

valitud toimingu tegemist vajalikuks.

5. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab

MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud.

5.1 Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et

maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Nimelt alustas MTA 11.06.2018

Marsalis Element OÜ KMD-des deklareeritud andmete õigsuse kontrolli perioodil oktoober 2016

kuni september 2017 äriühinguga Edinet Partner OÜ (pankrotis) tehtud tehingute osas ning

perioodil november 2017 kuni aprill 2018 äriühinguga Spero OÜ tehtud tehingute osas; samuti

Marsalis Element OÜ oktoober 2016 kuni aprill 2018 TSD-des deklareeritud andmete õigsuse

kontrolli. MTA alustas 13.06.2018 Marsalis Element OÜ märts ja aprill 2018 KMD-des

kajastatud tagastusnõuete õigsuse kontrolli.

5.2 Maksuhaldur on põhistanud oma seisukohta, et kontrolli tulemuseks on tõenäoliselt

maksuotsuse tegemine. Kontrolli käigus tuvastatud asjaoludele tuginedes on maksuhalduril

tekkinud põhjendatud kahtlus, et Marsalis Element OÜ vormistas oma töötajad tööle Edinet

Partner OÜ-sse ja Edinet Partner OÜ tegevuse lõppedes Spero OÜ-sse, mistõttu puudus Marsalis

Element OÜ-l õigus Edinet Partner OÜ ja Spero OÜ nimel väljastatud arvetel kajastatud

käibemaksu oma sisendkäibemaksu hulgas kajastada. Samuti peavad Edinet Partner OÜ ja Spero

OÜ TSD-des kajastatud Marsalis Element OÜ töötajate tööjõumaksud olema deklareeritud

Marsalis Element OÜ TSD-des. Seega on taotluse kohaselt Marsalis Element OÜ perioodil

oktoober 2016 kuni aprill 2018 arvanud oma KMD-des alusetult maha sisendkäibemaksu

summas 284 372,10 eurot ning jätnud oma TSD-des deklareerimata tööjõumaksud summas

412 949,30 eurot. Eeltoodust tulenevalt on Marsalis Element OÜ-le tõenäoliselt määratav

täiendav maksukohustus kokku 697 321,40 eurot. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa

kohtu arvates väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on

täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise

nõude või kohustuse määramine.

5.3 MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et

kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või

võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Kohus leiab, et

nimetatud eeldus on samuti täidetud.

Maksuhaldur on ära näidanud, et Marsalis Element OÜ-l ei pruugi maksu määramise hetkeks

olla piisavaid rahalisi vahendeid määratava maksukohustuse täitmiseks. MTA esitatud andmetest

lähtuvalt puudub äriühingul registervara. Marsalis Element OÜ on olnud kahjumis alates

tegevuse algusest. Seisuga 31.12.2017 oli Marsalis Element OÜ kahjum kokku 340 481 eurot.

Marsalis Element OÜ lühiajalised kohustused ületasid isiku käibevara 769 807 euro võrra.

Marsalis Element OÜ juhtkond tegeles laenu pikendamise võimaluste otsimisega, sest alustava

ettevõttena ei ole äriühingul endal vabu rahalisi vahendeid tekkinud. 2017. a majandusaasta

aruande kohaselt oli seisuga 31.12.2017 Marsalis Element OÜ bilansis masinaid ja seadmeid

898 246 euro väärtuses. Laenukohustusi oli Marsalis Element OÜ-l sama kuupäeva seisuga

2 219 657 euro ulatuses (millest arvelduskrediit 1 503 602 eurot, pikaajalisi laene 330 000 eurot

ja kapitalirendikohustusi 386 055 eurot). Samas ei saa maksuhaldur olla kindel, et Marsalis

Element OÜ arvatava tekkiva maksuvõla katteks on piisavalt kiiresti ja suhteliselt väikeste

kuludega võimalik realiseerida isiku seadmeid ja masinaid. Olukorras, kus maksuhalduril on

kogutud dokumentide alusel tekkinud mõistlik kahtlus, et maksukohustuslane on teadlikult

osalenud maksupettuse toimepanemises, ei saa põhjendamatuks pidada ka maksuhalduri

kahtlust, et maksukohustuslane võib oma tegevusega muuta tõenäoliselt määratava maksusumma

hilisema sissenõudmise võimatuks või senisest oluliselt raskemaks. Maksuhaldur on ära

kasutanud KMS § 34 lg-s 2 sätestatud võimalused tagastusnõude täitmise tähtaja pikendamiseks,

kuid ei suutnud selle perioodi jooksul koguda kõiki maksustamisel tähendust omavaid tõendeid.

Taolise olukorra tekkimise vältimiseks on vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase

maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist

maksuotsusega.

Kuna käesoleval juhul puuduvad muud tõhusad meetmed võimaliku määratava maksukohustuse

täitmise tagamiseks, tuleb eepool väljatoodud asjaoludele tuginedes pidada põhjendatuks

maksuhalduri soovi arestida äriühingu ettemaksukonto 697 321,40 euro ulatuses. Sellisena on

tagatud võimaliku maksuotsusega määratav rahaline nõue. Antud juhul kaalub avalik huvi

maksusummade laekumisele üles äriühingu huvi ettemaksukontole laekuvate käibevahendite

kasutamiseks.

5.4 Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui täitetoimingu

sooritamist tinginud asjaolu on ära langenud või Marsalis Element OÜ esitab maksuhaldurile

MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohase tagatise suuruses 836 785,70 eurot (697 321,40 eurot + 20%

sundtäitmise kulud), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 sätestatud loetelule.

Kohus märgib täiendavalt, et juhul, kui Marsalis Element OÜ soovib MKS §-s 122 nimetatud

tagatise liikide seast kasutada tagatisena deposiiti, on deposiiti kantavaks summaks 697 321,40

eurot. Nimelt ei saa deposiidi väärtus ületada eeldatavalt määratavat maksusummat, kuna sellega

ei kaasne täitekulusid. MTA-l tuleb seda arvestada juhul, kui Marsalis Element OÜ soovib

tagatisena kasutada deposiiti ning Marsalis Element OÜ-d sellest vastavalt teavitada.

6. Ülaltoodut arvestades rahuldab kohus taotluse ja annab MTA-le loa aresti seadmiseks Marsalis

Element OÜ ettemaksukontole kokku 697 321,40 euro ulatuses.

/allkirjastatud digitaalselt/