3-18-781/3 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Ragne Piir

Määruse tegemise aeg ja koht

19. aprill 2018. a, Tallinn

Haldusasja number

3-18-781

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus Fassaadiekspert OÜ

suhtes täitmist tagavate toimingute tegemiseks

Menetlusosalised

Taotleja – Maksu- ja Tolliamet

Isik,

kelle

suhtes

taotletakse

loa

andmist

–

Fassaadiekspert OÜ (registrikood 12573356)

Menetlustoiming

Haldustoiminguks loa andmise taotluse lahendamine

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti 19.04.2018 taotlus ning anda Maksu- ja Tolliametile

luba arestida Fassaadiekspert OÜ (registrikood 12573356) arvelduskontod Eesti

krediidiasutustes kokku 42 055,62 euro ulatuses.

2. Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada

käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetada määrus kätte

Fassaadiekspert OÜ-le.

EDASIKAEBAMISE KORD

Määruse peale võib esitada määruskaebuse otse Tallinna Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul

määruse kättetoimetamisest arvates.

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

1. Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel

19.04.2018 Tallinna Halduskohtule taotluse anda luba MKS § 130 lg 1 p 3 sätestatud

täitetoimingu sooritamiseks, pöörates sissenõude rahalistele nõuetele, valides meetmena aresti

seadmise

kõikidele

Fassaadiekspert

OÜ

kasutuses

olevatele

pangakontodele

Eesti

krediidiasutustes Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) kokku summas 42 055,62

eurot.

1.1 Taotluse kohaselt alustas MTA 14.03.2017 teatega Fassaadiekspert OÜ käibemaksu ja

tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli perioodil detsember 2016

kuni märts 2017. Kontrolli on laiendatud 10.05.2017, 16.05.2017 ja 17.10.2017. MTA laiendas

06.02.2018 M.P. ja O.K.ile tehtava väljamakse liigi 16 kontrollimist perioodil aprill kuni

detsember 2017.

1.2 Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise kohustuse määramine. Fassaadiekspert OÜ

kontrollimenetluse käigus on selgunud asjaolud, mis annavad alust arvata, et äriühing on

detsembris 2016 – märtsis 2017 kajastanud oma raamatupidamises ja sisendkäibemaksu hulgas

tehinguid, mis ei ole tegelikkuses toimunud ning teinud väljamakseid, millel puuduvad

algdokumendid ja on teinud tehinguid, millel puuduvad õiguslikud alused.

MTA-l on kahtlus, et Fassaadiekspert OÜ jättis deklareerimata märtsis 2017 20% määraga

maksustatavat käivet 35 469,15 eurot ning sellelt arvestatud käibemaksu 7093,83 eurot. Äriühing

kajastas sisendkäibemaksu suuremas summas (2321,82 eurot), kui tal selleks õigus oli ning tegi

väljamakseid summas 103 052,41 eurot (millelt kuulub arvestamisele tulumaks summas

25 763,10 eurot), mille kohta puudusid tal nõuetele vastavad algdokumendid.

Fassaadiekspert OÜ on tulu- ja sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni ja

töötuskindlustuse maksete deklaratsioonidel kajastanud M.P. ja O.K.i väljamakseid vale

väljamakse liigiga (16), jättes antud isikute väljamaksetelt arvestamata, deklareerimata ja

tasumata sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksed kokku

6876,87 eurot. Kontrolli tulemusena on Fassaadiekspert OÜ-le maksuotsusega määratava

võimaliku rahalise nõude suurus 42 055,62 eurot.

Täpsemalt kontrolli käigus tuvastatud asjaoludest saab lugeda kontrollakti projektist, mis

väljastatakse Fassaadiekspert OÜ-le koheselt pärast käesoleva taotluse osas kohtult vastuse

saamist. MTA kahtlused tuginevad kokkuvõtlikult alljärgneval:

1) äriühing deklareerib 20% määraga maksustatavat käivet ja sellelt arvestatud käibemaksu

vähem, kui on kohustatud. Fassaadiekspert OÜ on kajastanud 20% määraga maksustatavat käivet

35 469,15 eurot ja sellest käibemaksu summas 7093,83 eurot vähem, kui on kohustatud;

2) Fassaadiekspert OÜ-l puudus perioodil detsember 2016 kuni märts 2017 KMD-del

deklareeritud sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus ning sisendkäibemaks summas 2321,82

eurot mahaarvamisele ei kuulu, kuna Fassaadiekspert OÜ-l on täitmata sisendkäibemaksu

mahaarvamise eeldused;

3) Fassaadiekspert OÜ pangakontodelt on tehtud väljamakseid summas 103 052,41 eurot, mille

kohta puuduvad nõuetele vastavad algdokumendid ja mis on läinud ettevõtlusega mitteseotud

kohustuste täitmiseks. Väljamakse summalt 103 052,41 eurot kuulub tasumisele tulumaks

summas 25 763,10 eurot;

4) M.P. ja O.K.i väljamakseid on deklareeritud vale väljamakse liigiga. Seoses sellega on jäetud

väljamaksetelt

arvestamata,

deklareerimata

ja

tasumata

sotsiaalmaks,

kohustusliku

kogumispension ja töötuskindlustuse maksed kokku summas 6876,87 eurot.

1.3 Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib selle

sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks:

1) maksuhalduri kahtluse kohaselt on Fassaadiekspert OÜ esitanud MTA-le kontrollitava

perioodi deklaratsioonides teadlikult valeandmeid. Siiani pahatahtlikult käitunud isiku puhul ei

ole alust eeldada, et ta edaspidi tagab enda maksujõulisuse;

2) Fassaadiekspert OÜ-le kuulus enne 28.03.2018 kinnisvara, mis müüdi maha 28.03.2018

Fassaadiekspert OÜ juhatuse liikmele Vitaly Petrov. Kuna tehing toimus MTA kontrolli ajal ning

Fassaadiekspert OÜ-le on teada, et tulemas on maksumääramine, siis esineb kahtlus, et äriühing

soovitakse muuta varatuks;

3) Fassaadiekspert OÜ-l ettemaksukontol vabad rahalised vahendid puuduvad;

4) Maanteeameti liiklusregistri andmetel ei kuulu Fassaadiekspert OÜ omandisse ühtegi sõidukit.

Fassaadiekspert OÜ omandis ei ole ka väikelaevu. Vastavalt Eesti Väärtpaberikeskuse registrisse

kantud andmetele ei oma Fassaadiekspert OÜ väärtpaberikontosid;

5) puudub info Fassaadiekspert OÜ arvelduskontodel olevate vabade vahendite hetke seisu

kohta, kuid seisuga 31.03.2017 oli Fassaadiekspert OÜ arvelduskontodel vabasid vahendeid

kokku summas 515,38 eurot;

6) äriühingu kontrolliperioodi pangakontode analüüsist nähtub, et äriühing tasub natuke teenuste

ja kaupade eest ning maksab töötasu, kuid järelejäänu võtab juhatuse liige pangaautomaadist või

pangakontorist sularahas välja;

7) Fassaadiekspert OÜ-l on seisuga 19.04.2018 maksuvõlg summas 35 390,67 eurot ja intressi

võlg summas 2431,04 eurot. Äriühing tegi küll 26.03.2018 maksuvõla kohta ajatamise taotluse,

kuid jättis dokumendid lisamata, mistõttu taotlus jäeti rahuldamata.

1.4 Läbiviidava maksumenetluse tulemusel on võimalik juurde määratav maksusumma

42 055,62 eurot, mille tulemusel tekib Fassaadiekspert OÜ-l maksukohustus, mille täitmine ei

ole Fassaadiekspert OÜ poolt tagatud.

Fassaadiekspert OÜ ei oma sellist registervara, mida saaks võimaliku maksuotsuse täitmiseks

tagatisena kasutada. Maksuhaldurile ei ole ka teada, kas ja millist vallasvara Fassaadiekspert OÜ

omab, millele sissenõuet pöörata. Eeltoodust tulenevalt on maksuhalduri hinnangul üheks

ainsaks ja sobivaks täitetoiminguks rakendada Fassaadiekspert OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 p 3

sätestatud täitetoimingut – eelaresti seadmist äriühingu arvelduskontodele, kuhu laekub

korrapäraselt teenuse müümisest saadav tasu. Fassaadiekspert OÜ omab arvelduskontot

Swedbank AS-is EE712200221058649629, AS-is SEB Pank EE251010220243581224 ja AS-is

LHV Pank EE557700771002470831. Kuna MTA ei tea, millisele kontole tulevikus

Fassaadiekspert OÜ rahalised vahendid laekuvad, on vajalik seada eelarest äriühingu kõikidele

eelnimetatud pangakontodele, et tagada kontrolli tulemina määratava maksusumma (42 055,62

euro) laekumine.

MTA möönab, et pangakonto arestimine on ettevõtlust takistav meede, kuid pangakonto

arestimine hilisemas menetlusstaadiumis ei pruugi kanda oma eesmärki, kuna kontrolli käigus

on pangakonto analüüsimisel selgunud, et kogu sisse tulnud raha võetakse sularahas

arvelduskontolt välja. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ning võimalike

kohtumenetluste pikkust, on vajalik proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute

sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise

korral võib haldusaktide täitmine muutuda võimatuks või vähemalt oluliselt raskendatuks.

Tulenevalt asjaolust, et äriühing on äsja realiseerinud oma kinnisvara ning Fassaadiekspert OÜ

juhatuse liige on ühe teise enda äriühingu sarnases olukorras maha jätnud, siis on kahtlus, et

sellised kavatsused võivad olla ka Fassaadiekspert OÜ-ga seoses. Varasem kogemus ja praktika

näitavad, et peale äriühingule kontrollakti väljastamist ja menetluse käigus tuvastatud asjaolude

tutvustamist, kui isik saab teada võimalikust maksu määramisest ja määratava maksu suurusest,

vahetatakse äriühingu juhatust ning uueks juhatuse liikmeks määratakse variisiku tunnusega isik.

Variisiku tunnustega juhatuse liikmega ei ole tavapäraselt võimalik kontakti saada, mistõttu võib

muutuda maksusummade hilisem sissenõudmine raskendatuks või võimatuks.

1.5 Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3 lõpetab MTA Fassaadiekspert OÜ vastu suunatud

täitetoimingu, kui Fassaadiekspert OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt

suuruses 50 466,74 eurot (maksekohustus 42 055,62 eurot + 20% sundtäitmise kulud 8411,12

eurot), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule.

KOHTU PÕHJENDUSED

2. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seaduses

sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2

kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos

põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega.

Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt

otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute

sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette selgituse või

vastuväidete küsimist isikult, kelle suhtes otsustatakse sooritatavaks toiminguks luba anda,

samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa

andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

3. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud

kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle

sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib

maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et

sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muu

hulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust

reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3). Seega on maksuhalduril

õigus taotleda aresti seadmist pangakontodele.

MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas

menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning

teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või

kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt

raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva

maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks

õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik, kui pärast sellise

otsuse tegemist esitatakse halduskohtule kaebus. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab

kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks

ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või

vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist

tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja

puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosotsusega,

mille puhul maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja

kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

4. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus,

millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus;

2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille

esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või

täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab

valitud toimingu tegemist vajalikuks.

5. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab

MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud.

5.1 Taotlusest ja selle lisadest nähtub, et täidetud on MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et

maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. MTA on 14.03.2017 teatega alustanud

Fassaadiekspert OÜ käibemaksu ja tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse

kontrolli perioodil detsember 2016 kuni märts 2017. MTA on kontrolli laiendanud 10.05.2017,

16.05.2017 ja 17.10.2017, samuti 06.02.2018 laiendanud M.P. ja O.K.ile tehtava väljamakse liigi

16 kontrollimist perioodil aprill kuni detsember 2017.

5.2 Taotlusest ja selle lisadest nähtub, et läbiviidava maksumenetluse tulemusel on

Fassaadiekspert OÜ-le võimalik juurde määratav maksusumma 42 055,62 eurot. Tõenäolise

maksusumma kujunemine on jälgitav taotlusest ja selle lisadest ning taotlus on piisavalt

põhistatud. Maksuhalduri kahtluse kohaselt on äriühing detsembris 2016 – märtsis 2017

kajastanud oma raamatupidamises ja sisendkäibemaksu hulgas tehinguid, mis ei ole tegelikkuses

toimunud ning teinud väljamakseid, millel puuduvad algdokumendid ning teinud tehinguid,

millel puuduvad õiguslikud alused. MTA taotluse ja kontrollakti projekti kohaselt jättis

Fassaadiekspert OÜ deklareerimata märtsis 2017 20% määraga maksustatavat käivet 35 469,15

eurot ning sellelt arvestatud käibemaksu 7093,83 eurot. Äriühing kajastas sisendkäibemaksu

suuremas summas (2321,82 eurot), kui tal selleks õigus oli ning tegi väljamakseid summas

103 052,41 eurot (millelt kuulub arvestamisele tulumaks summas 25 763,10 eurot), mille kohta

puudusid tal nõuetele vastavad algdokumendid. Fassaadiekspert OÜ on tulu- ja sotsiaalmaksu

ning kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksete deklaratsioonidel kajastanud

M.P. ja O.K.i väljamakseid vale väljamakse liigiga (16), jättes antud isikute väljamaksetelt

arvestamata, deklareerimata ja tasumata sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni ja

töötuskindlustuse maksed kokku 6876,87 eurot.

Taotluses ja selle lisades välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine

oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus,

et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.

5.3 MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et

kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või

võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Olukorras, kus

maksuhalduril on kogutud dokumentide alusel tekkinud mõistlik kahtlus, et maksukohustuslane

on teadlikult osalenud maksupettuse toimepanemises, ei saa põhjendamatuks pidada ka

maksuhalduri kahtlust, et maksukohustuslane võib oma tegevusega muuta tõenäoliselt määratava

maksusumma hilisema sissenõudmise võimatuks või senisest oluliselt raskemaks.

Fassaadiekspert OÜ-l puudub registervara. Äriühingule kuulunud kinnisvara müüdi maha

28.03.2018 Fassaadiekspert OÜ juhatuse liikmele Vitaly Petrov MTA kontrolli ajal, mil oli

äriühingule teada maksukohustuse määramine. Seega võib pidada põhjendatuks ka kartust, et

äriühing võib end varatuks muuta. Samuti kinnitab maksuhalduri põhjendatud kahtlust

kontrolliperioodil äriühingu pangakontode analüüsist nähtuv – äriühing tasub teenuste ja kaupade

eest ning maksab töötasu, kuid ülejäänu võtab juhatuse liige pangaautomaadist või

pangakontorist sularahas välja. Seisuga 31.03.2017 oli Fassaadiekspert OÜ arvelduskontodel

vabasid vahendeid 515,38 eurot. Äriühingu ettemaksukontol vabad rahalised vahendid

puuduvad. Fassaadiekspert OÜ-l on seisuga 19.04.2018 maksuvõlg 35 390,67 eurot ja intressi

võlg 2431,04 eurot. Eeltoodut arvestades on maksude maksmisest kõrvale hoidumise vältimiseks

vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute

sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega.

5.4 Kohus peab täitetoimingute valikut põhjendatuks. Arvestades Fassaadiekspert OÜ varalist

seisu ning asjaolu, et äriühingul puudub registervara või muu vallasvara, millele sissenõuet

pöörata, on põhjendatud anda luba täitetoimingu sooritamiseks, pöörates sissenõude rahalistele

vahenditele, valides meetmena aresti seadmise kõikidele Fassaadiekspert OÜ kasutuses olevatele

pangakontodele Eesti krediidiasutustes MTA kasuks kokku summas 42 055,62 eurot.

Kohus möönab, et arvelduskontode arestimine on äriühingu igapäevast majandustegevust kõige

enam koormav meede ning tegemist on pigem äärmusliku abinõuga. Siiski ei nähtu kohtule, et

praegusel juhul oleks võimalik kasutada mõnda alternatiivset abinõu. Kohus märgib, et

maksukohustuse täitmine on avalikes huvides ning olukorras, kus äriühingule kuuluv muu vara

ei kata kogu maksukohustuse täitmise tagamist ning maksupettuse toimepanemine

maksukohustuslase poolt on esitatud asjaolude pinnalt usutav, peab kohus äriühingu

pangakontode arestimist maksuhalduri poolt taotletud ulatuses (s.o 42 055,62 euro osas)

põhjendatuks ja proportsionaalseks.

5.5 Lisaks arvestab kohus maksuhalduri kinnitusega, et MTA lõpetab selle määruse alusel

lubatud täitetoimingud, kui äriühing esitab maksuhaldurile vastavalt MKS § 120 lg 1 p-le 3 ja

§-le 121 tagatise suuruses 50 466,74 eurot (maksekohustus 42 055,62 eurot + 20% sundtäitmise

kulud 8411,12 eurot) eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Eelnevast

nähtub, et maksuhalduriga koostööd tehes ning tagatist esitades saab äriühing ise pangakontode

aresti alt vabastamisele kaasa aidata. Lisaks ei välista maksukorralduse seadus arestitud

pangakontodelt maksuhalduri nõusolekul väljamaksete tegemist (MKS § 131 lg 4).

6. Arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on

vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagava toimingu sooritamine enne rahalise

nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib

haldusakti täitmine olla raskendatud või muutuda võimatuks.

Eeltoodust tulenevalt rahuldab kohus maksuhalduri taotluse ning annab Maksu- ja Tolliametile

loa taotleda Eesti Vabariigi (Maksu- ja Tolliameti kaudu) kasuks Eesti krediidiasutustes olevatele

Fassaadiekspert OÜ pangakontodele aresti seadmist 42 055,62 euro ulatuses.

/allkirjastatud digitaalselt/

Ragne Piir