3-18-671/5 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Kristina Maimann

Määruse tegemise aeg ja koht

05.04.2018, Tallinn

Haldusasja number

3-18-671 (digitaalne toimik)

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus täitmist tagavate toimingute

sooritamise loa saamiseks

Menetlusosalised

Haldustoiminguks loa taotleja: Maksu- ja Tolliamet, volitatud

esindaja Lilia Püvi

Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse: Trialpoint

OÜ (rg-kood 12402436).

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti 04.04.2018 taotlus.

2. Anda Maksu- ja Tolliametile luba taotleda Eesti

Vabariigi (Maksu- ja Tolliameti kaudu) kasuks Eesti

krediidiasutustes olevatele Trialpoint OÜ (rg-kood

12402436) arvelduskontodele aresti seadmist kokku

147 414,96 euro ulatuses.

3. Edastada määrus Maksu- ja Tolliametile, millel tuleb

kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel

täitetoimingute sooritamisest. Seejärel saata määrus

Trialpoint OÜ-le.

Edasikaebamise kord

Maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, võib 15

päeva jooksul määruse ärakirja kättesaamisest arvates esitada

määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule.

ASJAOLUD JA MENETLUSE KÄIK

1. Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 04.04.2018 maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel

taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes luba sissenõude

pööramiseks Trialpoint OÜ rahalistele õigustele (arestida Trialpoint OÜ arvelduskontod Eesti

krediidiasutustes 147 414,96 euro ulatuses).

2. Taotlusest ja selle lisadest nähtuvad järgmised asjaolud ja MTA seisukohad.

2.1. MTA kontrollib 24.05.2017 teate ning 17.07.2017 korralduse nr 12.2-3/040618-1 alusel

Trialpoint OÜ käibe- ja tulumaksu arvestamise, deklareerimise ning tasumise õigsust

perioodil 2016. a juuni ning 2017. a märts-aprill.

2.2. Kontrollimenetluse käigus tuvastatud asjaoludele tuginedes on maksuhalduril alust arvata,

et äriühing on kontrollitaval perioodil kajastanud käibedeklaratsioonidel valeandmeid

(tehinguid Dohod OÜ-ga (registrikood 12273826) ning Valkon Trade OÜ-ga (registrikood

14063754) kokku summas 397 172,16 eurot, sh käibemaks 66 195,36 eurot). Samuti on

MTA-l tekkinud põhjendatud kahtlus, et Trialpoint OÜ osales teadlikult maksupettuses

(deklareeris alusetuid ostu- ja müügiarveid). Selles näilikus ostu-müügiahelas kaup puudus.

Trialpoint OÜ kajastas teadlikult alusetuid arveid oma sisendkäibemaksu arvestuses,

vältides käibemaksukohustust ja viis ettevõttest alusetute arvete alusel raha välja.

Trialpoint OÜ ei ostnud perioodidel 2016 juuni ja 2017 märts-aprill Dohod OÜ ning

Valkon Trade OÜ nimel väljastatud arvetel näidatud kaupu. MTA kahtlust toetavad

maksumenetluses kogutud tõendid, mille kohaselt Dohod OÜ ja Valkon Trade OÜ nimel

esitati alusetuid arveid. Kaupade olemasolu tõendamiseks tekitati näilikud tehinguahelad.

Trialpoint OÜ deklareeris kauba olemasolu tõendamiseks ühendusesisest müüki Hamina

SP.z.o.o.-le ja SIA-le KLIKO.LV. Trialpoint OÜ näitas ühendusesisest müüki maksueelise

saamiseks (0% määraga maksustava käibe korral ei ole käibemaksu tasumise kohustust).

Kuna Dohod OÜ ja Valkon Trade OÜ arved ei vasta nõuetele, arvetel märgitud müüjad ei

ole kaupu müünud Trialpoint OÜ-le, siis keerutati kaupa üksnes paberil. Tegemist on

alusetute ostu- ja müügiarvetega ning seetõttu tuleb Trialpoint OÜ-l deklareerida ja tasuda

lisaks käibemaksule ka tulumaks. MTA hinnangul tegutses Trialpoint OÜ teadlikult.

2.3. Kontrolli tulemusel suureneb Trialpoint OÜ maksukohustus kokku 147 414,96 eurot

(käibemaksukohustus suureneb kokku 66 195,36 euro võrra ja tulumaksukohustus

suureneb kokku 81 219,60 euro võrra). Lisaks väheneb kontrolli tulemusel Trialpoint OÜ

kauba ühendusesisene käive kokku 334 303,20 euro võrra.

2.4. Arvestades maksuhalduri põhjendatud kahtlust, et Trialpoint OÜ ei soetanud Dohod OÜ ja

Valkon Trade OÜ nimel väljastatud arvetel märgitud kaupu ja osales käibemaksupettuses

(mille tulemusel tema käibemaksukohustus vähenes 66 195,36 eurot ja ettevõttest viidi

alusetute arvete alusel välja raha kokku 324 878,40 eurot), siis on alust arvata, et kui isik

on sellises ulatuses maksukohustust vältinud ning pole toiminud seadusega kooskõlas, teeb

ta seda ka tulevikus.

Arvestades võimaliku rahalise nõude suurust, on MTA-l põhjendatud kahtlus, et pärast

maksukohustuse määramist võib selle sundtäitmine osutuda oluliselt raskemaks või isegi

võimatuks. Seda järgnevatel põhjustel:

-

Trialpoint OÜ kajastas teadlikult alusetuid arveid oma sisendkäibemaksu arvestuses,

vältides käibemaksukohustust. Trialpoint OÜ ei ole toiminud kooskõlas seadustega,

mistõttu on tõenäoline, et ta teeb seda ka edaspidi. Kuna Trialpoint OÜ on pannud toime

maksupettuse, on tõenäoline, et maksueelise kadumine võimaliku maksumääramise

tulemusena viib äriühingu tegevuse lõpetamiseni. Seega ei pruugi MTA-l õnnestuda

määratud summat äriühingult kätte saada. 04.04.2018 seisuga on Trialpoint OÜ–l

vahetunud juhatuse liige. Tulenevalt juhatuse liikme vahetusest on MTA-l tekkinud

põhjendatud kahtlus, et maksusumma määramisest teadasaamisel võib Trialpoint OÜ

võtta kasutusele meetmed maksuvõla täitetoimingute takistamiseks.

-

Kinnistusraamatu andmetel ei kuulu Trialpoint OÜ-le kinnisvara.

-

Trialpoint OÜ-le ei kuulu registervara (sõidukid, väikelaevad).

-

Väärtpaberiregistri andmetel puuduvad Trailpoint OÜ-l väärtpaberikontod.

2.5. MTA hinnangul on Trialpoint OÜ pangakontode arest ainuke võimalus võimaliku

äriühingule määratava maksusumma kättesaamiseks. MTA-l puudub info Trialpoint OÜ

pangakontodel olevatest vabadest vahenditest, kuid seisuga 31.12.2017 oli Trialpoint OÜ

pangakontodel raha kokku summas 39 979 eurot. Kuigi see ei kajasta kontode hetkeseisu,

aitaks pangakontode arestimine tagada võimaliku maksukohustuse täitmist. MTA möönab,

et pangakontode arestimise näol on tegemist ettevõtlust tugevalt takistava/piirava

meetmega, kuid võttes arvesse asjaolu, et Trialpoint OÜ on pannud toime maksupettuse,

kajastades oma maksuarvestuses teadlikult tehinguid, mis tegelikult ei ole toimunud, on

MTA-l alust arvata, et pärast kontrollakti kättesaamist ei pruugi Trialpoint OÜ

majandustegevus jätkuda sellises mahus, mis võimaldaks pärast maksuotsuse väljastamist

maksusumma sissenõudmist.

2.6. MKS § 131 lg 4 sätestab, et arestitud pangakontolt võib väljamakseid teha ainult

maksuhalduri loal, st et vajadusel on maksuhalduri nõusolekul tagatud äriühingu kohustuste

täitmine.

2.7. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur Trialpoint OÜ vastu suunatud

täitetoimingu, kui Trialpoint OÜ on esitanud 147 414,96 euro suuruse tagatise valides

tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada

asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise

kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122). Kui Trialpoint OÜ soovib

tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 147 414,96 eurot.

KOHTU PÕHJENDUSED

3. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud

juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab

taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses

ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate

tõendite või seletuste esitamist. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist

maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna seadus ei näe ette seletuse

küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene

seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt,

viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus,

et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine

maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht

või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1

sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muu hulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele

MKS-iga ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3).

4. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas

menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks

peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse

määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või

võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse

tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku

maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse

alusel. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et

maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete

põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane.

Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise

olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta

tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku

käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest

nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku

rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel

maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu MKS § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus

sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist

vajalikuks.

Maksuhaldur võib taotleda kohtult luba täitmist tagavate toimingute sooritamiseks juba põhjendatud

kahtluse korral. Selliseks kahtluseks annavad põhjust käimasoleva maksumenetluse käigus kogutud

tõendid, isiku ebausaldusväärne käitumine maksuõigussuhetes ja maksupettusele viitavad asjaolud

(Riigikohtu halduskolleegiumi 30.04.2013. a määrus asjas nr 3-3-1-4-13, p 22).

5. Kontrollinud taotluse lubatavust, leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud

nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud

tõendid ja selgitused. Taotlusest ja selle lisadest nähtuvalt on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud

eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. MTA teavitas Trialpoint OÜ-d

24.05.2017 e-kirjaga (taotluse lisa 1) märkides, et alustas Trialpoint OÜ perioodi märts-aprill 2017

käibedeklaratsioonis esitatud andmete õiguse kontrolli. 17.07.2017 korralduses nr 12.2-3/040618-1

(taotluse lisa 2) andis MTA teada, et teatega alustatud kontrolli raames ei ole võimalik saada sisulist

ülevaadet äriühingu käibemaksuarvestusest ning seetõttu kontrollitakse ka Trialpoint OÜ juuni 2016

ja perioodi märts-aprill 2017 tulumaksu ja käibemaksu arvestamist ning käibedeklaratsioonides

esitatud andmete õigsust.

6. Taotlusest nähtuvalt on maksuhalduril alust arvata, et kontrolli tulemusel leiab kinnitust, et

äriühing on kontrollitaval perioodil kajastanud käibedeklaratsioonidel valeandmeid ning osalenud

teadlikult maksupettuses. MTA on veendunud, et maksukontroll lõppeb maksusumma määramisega

kokku summas 147 414,96 eurot.

Arvestades maksuhalduri taotluses (eelkõige p-s 2 esitatud üksikasjalikku kirjeldust koos asjaomaste

skeemidega) ning selle lisades märgitut, on kohtu hinnangul tõenäoline, et Trialpoint OÜ-le

määratakse rahaline kohustus. Maksuhalduri esitatud dokumendid viitavad selgelt, et käesoleval juhul

võib tegemist olla teadlikult maksupettuses osalemisega.

Taotluses ja selle lisades välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks

välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli

tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.

7. MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et

kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks

ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Taolise olukorra vältimiseks

on vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute

sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega. Kuna põhjendatud kahtluse

hindamine on prognoos, siis antakse luba täitetoiminguks, kui kohus peab täitmise raskendatust või

võimatust asjaoludest ja kogutud tõenditest lähtudes tõenäoliseks (vt Riigikohtu määrused asjades nr

3-3-1-15-12, punkt 50.c ja nr 3-3-1-16-12, punkt 10.4). Kohtu ülesandeks on hinnata, kas

maksuhalduri esiletoodud asjaoludel on maksukohustuse määramine võimalik ja kas selle täitmine

võib maksukohustuslase võimalikust käitumisest tulenevalt muutuda võimatuks või raskeks

(Riigikohtu halduskolleegiumi 30. aprilli 2013. a määrus haldusasjas nr 3-3-1-4-13, punkt 23).

Nõutav ei ole, et maksuhaldur tõendaks ja halduskohus tuvastaks maksukohustuslase tegevuse, mis

takistab hilisema sundtäitmise tulemuslikkust, vaid esile peab tooma asjaolud, mis viitavad sellise

võimaluse tõenäosusele.

Võttes arvesse MTA poolt taotluse punktis 3 märgitud selgitusi, saab maksuhalduri kahtlust kontrolli

tulemusel antava haldusakti (maksuotsuse) sundtäitmise olulise raskenemise või võimatuse osas

põhjendatuks pidada. Käibemaksupettuses osalemine, deklaratsioonides teadlikult valeandmete

esitamine, alusetute arvete koostamine ja nende alusel äriühingust raha väljaviimine viitab kohtu

hinnangul sellele, et maksukohustuslane võib ka tulevikus maksude maksmisest kõrvale hoida.

Kohus nõustub MTA seisukohaga, et maksuotsuse tegemise ning sellega kaasneva maksueelise

kadumine võib viia äriühingu tegevuse lõpetamiseni. See omakorda muudaks maksusumma

kättesaamise ebatõenäoliseks. Maksuotsuse sundtäitmise võimalikule keerukusele viitab ka asjaolu,

et äriühingule ei kuulu kinnisvara, väärtpabereid ega muud registervara (sõidukeid, väikelaevu).

8. Kuivõrd maksuhaldur on taotluses nimetanud konkreetseid Trialpoint OÜ arvelduskontosid ning

viidanud ka „kõigile tulevikus avatavatele arvelduskontodele“, järeldab kohus, et MTA taotleb

täitetoiminguna luba taotleda kõikide Trialpoint OÜ-le kuuluvate Eesti krediidiasutuses olevate

pangakontode arestimist 147 414,96 euro ulatuses.

Kohus leiab, et maksuhalduri valitud meetmed on eesmärgipärased ja proportsionaalsed. Arvestades

äriühingu käitumist ja võimalikku rikkumist ning maksuotsusega eeldatavalt sissenõutava summa

suurust, on maksuhalduri taotletav täitetoiming taotluses nõutavas ulatuses ainuvõimalik. Sellises

olukorras

võimaldab

pangakontode

arestimine

vähemalt

osaliselt

tulevikus

määratava

maksukohustuse kätte saada. Jättes kontod arestimata, ei ole kohtu hinnangul välistatud, et pärast

maksu kindlaksmääramist võetakse raha maksuvabalt sularahas välja ning äriühingul ei jätku raha

maksukohustuse tasumiseks.

Kohus möönab, et pangakontode arestimine on võrdlemisi koormav meede, kuid kohtule ei nähtu, et

praegusel juhul oleks võimalik kasutada mõnda alternatiivset abinõu. Kohus rõhutab, et

maksukohustuse täitmine on avalikes huvides ning olukorras, kus äriühingul puudub muu vara

maksukohustuse täitmise tagamiseks ning maksupettuses osalemine on esitatud asjaolude pinnalt

usutav, peab kohus äriühingu pangakontode arestimist tulevase maksukohustuse suuruses summas

põhjendatuks ja proportsionaalseks.

9. Lisaks arvestab kohus maksuhalduri kinnitusega, et MTA lõpetab selle määruse alusel lubatud

täitetoimingud, kui äriühing esitab maksuhaldurile 147 414,96 euro suuruse tagatise, valides tagatise

liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Kui Trialpoint OÜ soovib kanda deposiidina tagatissumma, siis

on kantava deposiidi väärtuseks 147 414,96 eurot. Eelnevast nähtub, et maksuhalduriga koostööd

tehes ning tagatist esitades saab äriühing ise pangakontode aresti alt vabastamisele kaasa aidata.

Lisaks ei välista maksukorralduse seadus arestitud pangakontodelt maksuhalduri nõusolekul

väljamaksete tegemist (MKS § 131 lg 4).

10. Arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on

vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagava toimingu sooritamine enne rahalise nõude

või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti

täitmine olla raskendatud või muutuda võimatuks.

Eeltoodust tulenevalt rahuldab kohus maksuhalduri taotluse ning annab Maksu- ja Tolliametile loa

taotleda Eesti Vabariigi (Maksu- ja Tolliameti kaudu) kasuks Eesti krediidiasutustes olevatele

Trialpoint OÜ arvelduskontodele aresti seadmist 147 414,96 euro ulatuses.

(allkirjastatud digitaalselt)

Kristina Maimann