3-16-2656/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Kaupo Kruusvee

Määruse tegemise aeg ja koht

23.12.2016, Tallinn

Haldusasja number

3-16-2656

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate

toimingute sooritamiseks

Menetlusosalised

Haldustoiminguks loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet

Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Reiu

Vara OÜ

Asja läbivaatamise vorm

Lihtmenetlus

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus ning anda Maksu- ja Tolliametile luba

taotleda Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) kohtuliku hüpoteegi

seadmist summas 21 083,34 eurot Reiu Vara OÜ (registrikood 12457621) omandis

olevatele kinnistutele järgmiselt:

-

Pärnu maakonnas Sauga vallas Eametsa külas Nirgi tee 6 asuvale kinnistule

registriosa numbriga 3695806 summas 4627,79 eurot;

-

Pärnu maakonnas Sauga vallas Eametsa külas Nugise tee 10 asuvale kinnistule

registriosa numbriga 3698906 summas 7199,96 eurot;

-

Pärnu maakonnas Sauga vallas Eametsa külas Naaritsa tee 8 asuvale kinnistule

registriosa numbriga 3694606 summas 4627,79 eurot;

-

Pärnu maakonnas Sauga vallas Eametsa külas Naaritsa tee 12 asuvale kinnistule

registriosa numbriga 3695006 summas 4627,79 eurot.

2. Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata

teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetada määrus

kätte Reiu Vara OÜ-le.

EDASIKAEBAMISE KORD

Määruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule Tallinna Halduskohtu

kaudu 15 päeva jooksul määruse kättetoimetamisest arvates.

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

1. Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel

22.12.2016 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa

saamiseks, paludes kohtult luba kohtuliku hüpoteegi seadmiseks Eesti Vabariigi kasuks (MTA

kaudu) Reiu Vara OÜ järgmistele Pärnu maakonnas Sauga vallas Eametsa külas asuvatele

kinnistutele:

3-16-2656

2(6)

- Nirgi tee 6 asuvale kinnistule registriosa numbriga 3695806 summas 4 627,79 eurot;

- Nugise tee 10 asuvale kinnistule registriosa numbriga 3698906 summas 7 199,96 eurot;

- Naaritsa tee 8 asuvale kinnistule registriosa numbriga 3694606 summas 4 627,79 eurot;

- Naaritsa tee 12 asuvale kinnistule registriosa numbriga 3695006 summas 4 627,79 eurot.

1) MTA kontrollib 21.10.2016 teate nr 12.2-3/038672-1 ja 02.11.2016 korralduse nr 12.2-

3/038672-2 alusel Reiu Vara OÜ 2016 augusti ja septembri käibedeklaratsioonidel (KMD)

deklareeritud andmete õigsust. Reiu Vara OÜ ei deklareeri kontrollitava perioodi KMD-del

maksustatavat käivet. Kinnistusraamatust nähtuvalt on Reiu Vara OÜ võõrandanud kontrolli-

taval perioodil kinnistu (elamumaa 100%) aadressiga Kärbi tee 6, Eametsa küla, Sauga vald,

Pärnu maakond (registriosa nr 3697206). Kinnistu müügi- ja asjaõiguslepingu (25.08.2016)

kohaselt müüs Reiu Vara OÜ nimetatud kinnistu summas 110 000 eurot, mis sisaldab

käibemaksu 18 333,34 eurot. Kinnistul asub üksikelamu, mille kohta on väljastatud 12.05.2014

ehitusluba ja 15.08.2016 kasutusluba. Seega on tegemist ehitisega, mis võõrandati enne esmast

kasutuselevõttu ja tulenevalt käibemaksuseaduse (KMS) § 16 lg 2 p-st 3 on tegemist 20%

määraga käibemaksuga maksustatava tehinguga.

2) Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on maksuotsus. Kontrolli tulemusena Reiu Vara OÜ-le

võimaliku maksuotsusega määratava rahalise nõude suuruseks on 18 333,34 eurot.

3) Reiu Vara OÜ juhatuse liige Meelis Kaljumäe hoidub maksumenetlusest tahtlikult kõrvale,

millest saab järeldada, et MTA-le on kontrollitava perioodi KMD-des esitatud teadlikult

valeandmeid, eesmärgiga vältida käibemaksu tasumise kohustust. Seega on tõenäoline, et

võimalik maksumääramine viib äriühingu tegevuse kohese lõpetamiseni ning seega ei pruugi

MTA-l õnnestuda määratud summat äriühingult kätte saada.

Kinnistusraamatust nähtuvalt on Reiu Vara OÜ võõrandanud 2016 oktoobris kinnistu

(elamumaa 100%) aadressiga Kärbi tee 4, Eametsa küla, Sauga vald, Pärnu maakond

(registriosa nr 3697006) ja novembris 2016 kinnistu (elamumaa 100%) aadressiga Nirgi tee 4,

Eametsa küla, Sauga vald, Pärnu maakond (registriosa nr 3695606). Kärbi 4 asuva kinnistul

asus võõrandamisel uusehitis. Seega on tegemist taas võõrandamistehinguga, kus müügihinnale

tuleb lisada käibemaks (KMS § 16 lg 2 p 3). Nirgi tee 4 kinnistu näol on tegemist krundiga

planeerimisseaduse tähenduses, mille müügihinnale tuleb samuti lisada käibemaks. Reiu Vara

OÜ ei ole deklareerinud ega tasunud eelnimetatud kinnistute võõrandamistehingutelt

käibemaksu, seega on tõenäoline, et peale kontrolli alustamist ka oktoober ja november 2016

osas ja võimaliku maksumääramise tulemusena suureneb Reiu Vara OÜ maksukohustus veelgi.

Reiu Vara OÜ on novembris 2016 võõrandanud lisaks järgmised Pärnu maakonnas Sauga

vallas Eametsa külas asuvad kinnistud: Kärbi tee 8 (registriosa nr 3697406), Kärbi tee 10

(registriosa nr 3697606), Kärbi tee 12 (registriosa nr 3697806), Kärbi tee 14 (registriosa nr

3698006), samuti Pärnu maakonnas Tahkuranna vallas Reiu külas asuva kinnistu asukohaga

Viira tee 59 (registriosa nr 3160406). Kõik eelpool nimetatud kinnistud on võõrandatud M.

Kaljumäega seotud isikule A. T.le, kellega M. Kaljumäel on rahvastikuregistri andmetel 2 ühist

last ja ühine elukoht. Seega saab eeltoodust järeldada, et Reiu Vara OÜ juhatuse liige M.

Kaljumäe on asunud ettevõtte vara võõrandama (nn kantima), eesmärgiga teha ettevõte

varatuks, muutes selle ühtlasi maksujõuetuks. Kahtluse kohaselt on eelnimetatud kinnistute

müügitehingud näilikud.

Reiu Vara OÜ Swedbank arvelduskonto lõppsaldo seisuga 30.09.2016 on 125,69 eurot ja

pearaamatu kassakonto väljavõtte kohaselt on kassast rohkem raha välja läinud kui sisse tulnud.

Reiu Vara OÜ ei ole MTA-le andnud teavet ja esitanud dokumente, millest saaks kindlaks teha

ettevõtte kõikide kohustuste ja varade suurust.

3-16-2656

3(6)

Lähtudes Reiu Vara OÜ juhatuse liikme tegevusest, on maksuhalduril tekkinud põhjendatud

kahtlus, et pärast kohustuse määramist Reiu Vara OÜ-le võib selle sundtäitmine osutuda

oluliselt raskemaks või võimatuks.

4) MTA jätkab Reiu Vara OÜ 2016 augusti ja septembri KMD-del kajastatud andmete

õigsuse kontrolli ja püüab koguda maksimaalselt tähendust omavaid tõendeid kuni kõigi

asjaolude selgumiseni. Lisaks peab MTA pärast menetlustoimingute lõpetamist väljastama

kontrollakti, millega peab andma maksumaksjale ka ärakuulamisõiguse.

Arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne

ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse

määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda

võimatuks.

Reiu Vara OÜ-le kuuluvad järgmised Pärnu maakonnas Sauga vallas Eametsa külas asuvad

kinnistud: Nirgi tee 6, elamumaa 1617 m2 (registriosa nr 3695806), Nugise tee 10, elamumaa

1692 m2 (registriosa nr 3698906), Naaritsa tee 8, elamumaa 1617 m2 (registriosa nr 3694606),

Naaritsa tee 12, elamumaa 1617 m2 (registriosa nr 3695006). Nimetatud kinnistutel ei ole

kehtivaid hüpoteeke. Internetiportaali kv.ee vahendusel on nimetatud kinnistuid müüdud

järgmiste hindadega: Nirgi tee 6 hinnaga 4500 eurot, Nugise tee 10 hinnaga 7000 eurot, Naaritsa

tee 8 hinnaga 4500 eurot, Naaritsa tee 12 hinnaga 4500 eurot. Kinnistute turuväärtused kokku

on seega 20 500 eurot.

Väikelaevade registri andmetel puuduvad Reiu Vara OÜ-l väikelaevad. Eesti Väärtpaberi-

registri kohaselt ei oma Reiu Vara OÜ väärtpaberikontosid. Maanteeameti liiklusregistri

andmetel on Reiu Vara OÜ-l sõiduk Renault Master (reg.nr 936BLX), võimsusega 73 kW,

ehitusaastaga 2005, mille turuväärtus internetiportaali auto24.ee andmetel on 3500 eurot.

MKS § 130 lg-s 1 loetletud täitetoimingutest on hüpoteegi seadmine Reiu Vara OÜ kinnistutele

kõige sobivam meede. Seda põhjusel, et hüpoteegi seadmine ei takista kinnistute võõrandamist

ega ka muul viisil äriühingu majandustegevust.

Kuivõrd MKS ei anna maksuhaldurile pädevust pöörata sissenõuet kinnisasjadele, siis saab

kinnistute sundmüük toimuda üksnes kohtutäituri vahendusel. Menetluse alustamise tasu on

kohtutäituri seaduse (KTS) § 34 kohaselt 15,97 eurot. KTS § 35 lg 2 p 7 kohaselt kohtutäituri

põhitasu sissenõudelt summas 18 333,34 eurot on 9,25% nõude summast ehk 1 695,83 eurot.

KTS § 32 lg 3 tulenevalt lisandub kohtutäituri tasule käibemaks. Seega on kogukulu 2054,16

eurot. Kinnistu puhul võib arvestada võimaliku lisatasuga enampakkumise korraldamise,

läbiviimise ja tulemi jaotamise eest, mis on KTS § 45 kohaselt kuni 3% vara müügihinnast.

Kohtuliku hüpoteegiga koormatavate kinnistute turuväärtuseks on hinnatud 20 500 eurot,

millest 3% moodustab 615 eurot. Seega oleks kohtutäituri tasu suuruseks maksimaalselt

2669,16 (2054,16+615) eurot ehk 14,56% nõude suurusest. Arvestades ka võimalikke TMS §

37 loetletud muid vajalikke kulutusi (teadete avaldamine, vara hindamine jms), ei saa

sundtäitmise kulud käesoleval juhul mõistlikult ületada 15% nõude suurusest. Seega peab

maksuhaldur vajalikuks hüpoteegi seadmist kokku summas 21 083,34 eurot (18 333,34 eurot +

15% ehk 2750 eurot täitmiskulude katteks).

Hüpoteekidega tagatav summa 21 083,34 eurot tuleks jagada kinnistute vahel proportsionaalselt

vastavuses nende turuväärtusega. Nimetatud summast 21,95% ehk 4 627,79 euro ulatuses

tuleks seada hüpoteek Nirgi tee 6 kinnistule, 34,15% ehk 7 199,96 euro ulatuses tuleks seada

hüpoteek Nugise tee 10 kinnistule, 21,95% ehk 4 627,79 euro ulatuses tuleks seada hüpoteek

Naaritsa tee 8 kinnistule ning 21,95% ehk 4 627,79 ulatuses tuleks seada hüpoteek Naaritsa tee

12 kinnistule.

3-16-2656

4(6)

5) Tulenevalt MKS § 1361 lg-st 3 lõpetab maksuhaldur Reiu Vara OÜ vastu suunatud

täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamist tinginud asjaolu

on ära langenud või kui Reiu Vara OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või

kohustuse tagamiseks. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingu,

kui Reiu Vara OÜ on esitanud MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt tagatise suuruses 21 083,34

eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Kui Reiu Vara OÜ soovib

tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 18 333,34 eurot.

KOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED

2. HKMS § 264 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab kohus haldustoimingu

tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab

selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja

otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või

seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult

kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase

seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna

antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks

loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis

otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

3. MKS § 1361 lg 1 kohaselt kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud

kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle

sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks,

võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks,

et sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus

taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse

vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta (MKS § 130 lg 1 p 1).

4. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi

viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine

ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise

nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu

osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda,

kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav

maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik

pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel

saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse

rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava

maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab

maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb

tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on

tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise

võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

5. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1)

põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või

võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise

kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu MKS § 130 lg 1

või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur

peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

3-16-2656

5(6)

6. Maksuhaldur kontrollib 21.10.2016 teate (tl 6) ja 02.11.2016 korralduse (tl 8-9) alusel Reiu

Vara OÜ 2016 augusti ja septembri KMD-del deklareeritud andmete õigsust. Maksuhalduri

poolt kontrolli käigus tuvastatud asjaolude pinnalt saab pidada tõenäoliseks Reiu Vara OÜ-le

tasumisele kuuluva maksukohustuse määramist summas 18 333,34.

Maksuhaldur on tuvastanud, et Reiu Vara OÜ võõrandas 25.08.2016 lepinguga kinnistu

aadressiga Kärbi tee 6, Eametsa küla, Sauga vald, Pärnu maakond (registriosa nr 3697206)

hinnaga 110 000 eurot. Kinnistul asub üksikelamu, mille kohta on väljastatud 12.05.2014

ehitusluba ja 15.08.2016 kasutusluba.

Kogutud teave annab aluse järeldada, et võõrandati kinnisasi, mille oluline osa on ehitis ja mis

võõrandati enne esmast kasutuselevõttu. Seega on KMS § 16 lg 2 p-st 3 tulenevalt tegemist

20% määraga käibemaksuga maksustatava tehinguga. Käibemaksu on kajastanud kinnistu

müügihinnas ka Reiu Vara OÜ, st müügihind summas 110 000 eurot sisaldab käibemaksu

18 333,34 eurot.

Reiu Vara OÜ ei ole tehinguga kaasnevat käibemaksukohustust deklareerinud (KMD-de

väljavõte – tl 12) ega täitnud, eirates sellega KMS § 16 lg 2 p 3, § 27 lg 1 § 29 lg 1 ja § 38 lg 1

nõudeid. Maksuhalduri ülesandeks on MKS § 10 lg-te 1 ja 2 kohaselt kontrollida maksude

arvestamise ja tasumise õigsust ning arvestada ja määrata seadusega sätestatud juhtudel

tasumisele kuuluv maksusumma. Maksu määramist välistavaid või selle ilmsele õigusvastasu-

sele viitavaid asjaolusid kohus maksuhalduri poolt esile toodud asjaolude alusel ei tuvastanud.

7. Kohtu hinnangul esineb põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusena antava maksuotsuse

sundtäitmine võib osutuda Reiu Vara OÜ seadusliku esindaja M. Kaljumäe tegevuse

tulemusena oluliselt raskemaks või võimatuks.

Kinnistu müügihinnas kajastatud käibemaksu deklareerimise ja tasumise kohustuse eiramine

viitab teadlikule maksukohustuse täitmatajätmisele. Olukorras, kus maksukohustuslane ei täida

maksukohustust vabatahtlikult, võib eeldada, et maksukohustuse täitmise soov puudub isikul

ka maksuhalduri poolt maksumenetluse algatamisel ja selle tulemusena maksu määramisel.

Vastavat järeldust toetab Reiu Vara OÜ poolt kaasaaitamiskohustuse mittekohane täitmine

maksumenetluses (e-kirjavahetus revidendiga – tl 26-28; sunniraha tasumise korraldus – tl 30),

samuti mitmete äriühingule kuuluvate kinnistute võõrandamine Reiu Vara OÜ juhatuse

liikmega seotud isikule, s.o A. T.le, kellega M. Kaljumäel on rahvastikuregistri andmetel 2 ühist

last ja ühine elukoht (kinnistusraamatu väljvaõtted – tl 33-37; rahvastikuregistri väljavõtted –

tl 38-39).

Arvestades, et maksumenetluse lõpuleviimiseks kulub paratamatult teatud aeg, samas nähtub,

et Reiu Vara OÜ varade maht väheneb (kinnistud muudavad omanikku), on põhjendatud

ennetavate täitetoimingute rakendamine MKS § 1361 alusel.

8. Reiu Vara OÜ omandis olevatele kinnisasjadele seatava hüpoteegi asemel muude

ennetavate täitetoimingute eelistamiseks kohtu hinnangul alused puuduvad. MKS § 130 lg 1

alusel hüpoteegi seadmine Reiu Vara OÜ kinnistutele ei takista kinnistute valdamist ja

kasutamist. Reiu Vara OÜ-l puudub ühtlasi muu vara, mis kataks eeldatavalt määratava

maksusumma. Reiu Vara OÜ-le kuuluva sõiduki (2005. a Renault Master) osas täitetoimingute

rakendamine ei ole liiklusregistri informatiivset iseloomu ja sõiduki vähest turuväärtust (3500

eurot; auto24.ee väljatrükk – tl 61) arvestades piisav ja efektiivne täitetoiming. Samuti

puuduvad piisavad vahendid Reiu Vara OÜ pangakontol ning pangakontole täiendavate

vahendite laekumist maksumenetluse ajal ei saa pidada kahtlusteta tõenäoliseks. Reiu Vara

OÜ-l on ühtlasi võimalik pöörduda maksuhalduri poole seatava hüpoteegi asendamiseks muu

tagatisega (MKS § 1361 lg 3).

3-16-2656

6(6)

9. Planeeritava maksukohustuse sissenõudmisega kaasneva potentsiaalse täitemenetluse kulu

arvestamine hüpoteegi suuruse määramisel on põhjendatud. Põhjendatud kuluna tuleb käsitada

täitemenetluse seadustiku § 37 lg 1 ja § 38 ning KTS § 29 lg 1, § 32 lg 3, § 34, § 35 lg 2 p 7 ja

§ 45 alusel 2750 eurot.

10. Kohtu hinnangul on seega põhjendatud loa andmine MTA-le Eesti Vabariigi kasuks (MTA

kaudu) kohtuliku hüpoteegi seadmiseks Reiu Vara OÜ omandis olevatele kinnistutele kokku

summas 21 083,34 eurot (18 333,34 + 2750), jagades nimetatud summa proportsionaalselt

kinnistute vahel vastavuses nende eeldatava turuväärtusega (internetiportaali kv.ee väljavõtted

– tl 47-59) alljärgnevalt: 21,95% ehk 4627,79 eurot hüpoteek Nirgi tee 6 kinnistule; 34,15%

ehk 7199,96 eurot hüpoteek Nugise tee 10 kinnistule; 21,95% ehk 4627,79 eurot hüpoteek

Naaritsa tee 8 kinnistule; 21,95% ehk 4627,79 eurot hüpoteek Naaritsa tee 12 kinnistule.

(allkirjastatud digitaalselt)

Kaupo Kruusvee

Kohtunik