3-16-819/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Karin Kalmiste

Määruse tegemise aeg ja koht

04. mai 2016, Tallinn

Haldusasja number

3-16-819

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus täitmist tagavate toimingute

sooritamise loa saamiseks

Menetlusosalised

Taotleja – Maksu- ja Tolliamet, volitatud esindaja Kristi

Veskus

Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Balti

Teras Grupp OÜ (registrikood: 10003657)

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti 28.04.2016 taotlus ning anda Maksu- ja Tolliametile

luba arestida Balti Teras Grupp OÜ (registrikood 10003657) arvelduskontod Eesti

krediidiasutustes 52 920,34 euro ulatuses.

2. Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata

teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetada määrus

kätte Balti Teras Grupp OÜ-le.

Edasikaebamise kord

Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada Tallinna

Halduskohtu kaudu määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul arvates

määruse kättetoimetamisest.

ASJAOLUD

1. Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel

28.04.2016 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa

saamiseks, paludes kohtult luba seada kõikidele Balti Teras Grupp OÜ Eesti krediidiasutustes

asuvatele arvelduskontodele arest Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) summas

52 920,34 eurot.

2. Taotlust põhjendab maksuhaldur järgnevalt.

MTA alustas 26.02.2014 teatega nr 12.2-3/22647-1 Balti Teras Grupp OÜ jaanuar 2014

tagastusnõude õigsuse kontrolli, 26.03.2014 teatega nr 12.2-3/22647-2 Balti Teras Grupp OÜ

veebruar 2014 tagastusnõude õigsuse kontrolli, 01.04.2014 korraldusega nr 12.2-3/22647-3

Balti Teras Grupp OÜ jaanuar ja veebruar 2014 käibedeklaratsioonides deklareeritud

käibemaksu ja sisendkäibemaksu arvestamise õigsuse kontrolli ning 19.02.2016 teatega nr

12.2-3/022647-35 Balti Teras Grupp OÜ tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise

2(8)

õigsuse kontrolli maksustamisperioodide jaanuar, veebruar ja märts 2014 osas. Samuti alustas

MTA 30.09.2015 korraldusega nr 12.2-3/034766-1 Balti Teras Grupp OÜ käibemaksu

arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli Trans Team OÜ-ga (registrikood

12463001) tehtud tehingutelt perioodil juuni 2015.

3. Kontrollimenetluse käigus on selgunud asjaolud, mis annavad maksuhaldurile alust arvata,

et Balti Teras Grupp OÜ kajastas kontrollitaval perioodil raamatupidamises OÜ Multi Varius,

VIKO Studio OÜ, Outdoor Gear OÜ ja Prof Marketing OÜ nimel väljastatud arveid, kuid ei

ole nimetatud äriühingutelt kaupa soetanud.

Maksuhalduril on alust arvata, et Balti Teras Grupp OÜ soetas jaanuaris ja veebruaris 2014

kauba (armatuuri, armatuurvõrgu ja -rauda) tundmatutelt kolmandatelt isikutelt, kes ei pruugi

olla käibemaksukohustuslased, kuid vormistas soetuse läbi OÜ Multi Varius, VIKO Studio OÜ,

Outdoor Gear OÜ ja Prof Marketing OÜ, makstes kauba eest eelnimetatud äriühingute

arvelduskontodele. Sellise teguviisi eesmärgiks oli sisendkäibemaksu suurendamise kaudu

vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu ja viia ettevõttest maksuvabalt raha välja. Samuti

on selgunud mitmeid asjaolud, mis viitavad sellele, et Balti Teras Grupp OÜ tegutses teadlikult.

Kontrolli käigus tuvastatud asjaolud ning MTA järeldused on toodud 21.03.2016 kontrollaktis

nr 12.2-3/022647-40.

Kuivõrd maksuhalduril on alust arvata, et tehingud OÜ-ga Multi Varius, VIKO Studio OÜ-ga,

Outdoor Gear OÜ-ga ja Prof Marketing OÜ-ga ei toimunud, siis on kontrolli tõenäoliseks

tulemuseks Balti Teras Grupp OÜ sisendkäibemaksu vähendamine kokku summas 48 742,23

eurot, mille tulemusel kuulub Balti Teras Grupp OÜ-l juurdetasumisele käibemaks summas 48

742,23 eurot. Samuti kuulub Balti Teras Grupp OÜ-l juurdetasumisele tulumaks ettevõtlusega

mitteseotud kuludelt kokku summas 12 956,79 eurot. Seega kuulub Balti Teras Grupp OÜ-l

juurdetasumisele makse (käibemaks, tulumaks) summas 61 699,02 eurot.

4. Kontrollimenetluse käigus on selgunud ka asjaolud, mis annavad maksuhaldurile alust

arvata, et Balti Teras Grupp OÜ on kontrollitaval perioodil kajastanud raamatupidamises Trans

Team OÜ rekvisiitidega tegelikkusele mittevastavaid kauba (armatuuri ja armatuurvõrgu)

soetusarveid, tasudes kauba eest Trans Team OÜ arvelduskontodele. Maksuhalduril on alust

arvata, et Balti Teras Grupp OÜ ei ole soetanud kaupa Trans Team OÜ-lt, vaid soetas selle

tundmatult kolmandalt isikult ning kaup pärineb Läti äriühingutelt SIA Tilts ja SIA Rubens

Buve. Sellise teguviisi eesmärgiks oli sisendkäibemaksu suurendamise kaudu vähendada

tasumisele kuuluvat käibemaksu ja viia ettevõttest maksuvabalt raha välja. Kontrolli käigus on

samuti selgunud mitmed asjaolud, mis viitavad sellele, et Balti Teras Grupp OÜ tegutses

teadlikult.

Trans Team omas kontrollitaval perioodil variäriühingule iseloomulikke tunnuseid. Juunis tehti

tehinguid vaid Balti Teras Grupp ning Läti äriühingutega SIA Tilts ja SIA Rubens Buve ja

ükskikud väiksemad tehingud kolmandate äriühingutega. Alates 15.07.15 – 26.08.15 võeti

laekunud rahalised vahendid välja sularahas ja muid tavapäraseid tehinguid ei ole. Trans Team

OÜ omanik vahetus 06.08.2015 ning juhatuse liige vahetus 10.08.2015 ehk vahetult pärast

kontrolliobjektiks olevate müügitehingute tegemist. Uus juhatuse liige on maksuhaldurile

kättesaamatu Läti kodanik. Trans Team OÜ juuni 2015.a. KMD-s tasumisele kuuluvat

käibemaksu ei tekkinud, kuna deklareeriti müügiga samas suuruses soetust tavapärast

majandustegevust mitteomavalt 1M-Kredit OÜ-lt. Trans Team OÜ tegevus on pärast Balti

Teras Grupp OÜ-ga tehtud tehinguid lõppenud. Maksuhaldur kustutas 27.08.2015 otsusega nr

12.2-3/034153-312 Trans Team OÜ käibemaksukohustuslaste registrist alates 29.08.2015,

kuna läbiviidud kontrolli raames Trans Team OÜ ei esitanud majandustegevusega tegelemist

tõendavaid dokumente ega andnud maksuhaldurile vastavaid seletusi. Metalli müügitehingud

olid Trans Team OÜ jaoks majanduslikult ebaloogilised ehk kahjumlikud ning

metallivaldkonnas 18 aastat tegutsenud Balti Teras Grupp OÜ juhatuse liige I.N. pidi olema

3(8)

teadlik, et Trans Team OÜ poolt pakutava hinnaga on võimalik metalli osta ainult juhul, kui

tarneahelas jäetakse käibemaks riigile tasumata.

Läti maksuhaldurile oli tehtud rahvusvaheline teabepäring ja vastuse kohaselt nähtub, et SIA-

lt Tilts soetatud kaup liikus otse Balti Teras Grupp OÜ lattu aadressil Peterburi tee 55a (SIA

Tilts arvete ja CMR-ide14 kohaselt). Läti maksuhalduri vastuse kohaselt kustutati SIA Rubens

Buve 22.10.2015 käibemaksukohustuslaste registrist, kuna äriühing ei tõendanud ettevõtlusega

tegelemist Läti Vabariigis. Lisaks on SIA Rubens Buve registreerinud oma tegevusalaks ehitus

ja elektritööd, mitte metallivahendamine. SIA Rubens Buve kustutati käibemaksukohustuslaste

registrist vahetult peale tehingute tegemist, mis annab alust arvata, et äriühinguid kasutati vaid

pelgalt tehingute vormistamiseks. Septembris 2015, peale seda, kui Trans Team OÜ müüdi

uuele omanikule, hakkas Balti Teras Gupp OÜ ise soetama kaupa SIA-lt Tilts, mis viitab, et

Trans Team OÜ vormistati tehinguahelasse maksueelise eesmärgil, kuna Eestisse soetuse puhul

saab sisendkäibemaksu maha arvata ning vähendada selliselt tasumisele kuuluvat käibemaksu.

Balti Teras Grupp OÜ juhatuse liige I.N. on varasemalt sarnase tehinguahelate skeemi

kasutamise eest süüdi mõistetud KarS § 3891 lg 1 ettenähtud kuriteo toimepanemises

(kohtuotsus nr. 1-15-778). Scandinavian Export Grupp OÜ (kus juhatuse liikmeks kuni

30.10.2015 oli I.N.) soetas kaupa perioodil jaanuar - august 2014 erinevatelt Läti äriühingutelt

(sh SIA-lt Tilts), vormistades tehingute vahele tavapärast majandustegevust mitteomavad

Osaühing Drayton Trade (registrikood 11449938) ja Zero Waste OÜ (registrikood 12389612).

Scandinavian Export Grupp OÜ jagunes 11.05.2015 eraldumise teel andes osa oma varast

omandavale ühingule Balti Teras Grupp OÜ. Tehinguteahel juunis 2015 on sarnane

tehinguteahelale, mida I.N. olles Scandinavian Export Grupp OÜ juhatuse liige, kasutas

varasemalt kuriteo toimepanemiseks, sh sama Läti äriühing SIA Tilts. Seega on maksuhalduril

piisavalt alust arvata, et I.N. jätkab Balti Teras Grupp OÜ juhatuse liikmena varasemat

kuritegelikku käitumismustrit.

Kuivõrd maksuhalduril on alust arvata, et tehingud Trans Team OÜ-ga ei toimunud, siis on

kontrolli tõenäoliseks tulemuseks Balti Teras Grupp OÜ sisendkäibemaksu vähendamine

summas 14 417,40 eurot, mille tulemusel kuulub Balti Teras Grupp OÜ-l juurdetasumisele

käibemaks summas 14 417,40 eurot. Samuti kuulub Balti Teras Grupp OÜ-l juurdetasumisele

tulumaks ettevõtlusega mitteseotud kuludelt summas 3604,35 eurot (14 417,40 x 20/80). Seega

kuulub Balti Teras Grupp OÜ-l juurdetasumisele makse (käibemaks, tulumaks) summas 18

021,75 eurot.

5. Maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahaliste nõuete

või kohustuste määramist võib nende sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda

oluliselt raskemaks või võimatuks.

Jaanuar-veebruar 2014 kontrolli tulemusena Balti Teras Grupp OÜ võimaliku maksuotsusega

määratava rahalise nõude suuruseks on kokku 61 699,02 eurot. Jaanuar-veebruar 2014

tagastusnõuete (summas kokku 26 800,43 eurot) täitmine on 02.07.2014 otsusega nr 12.2-

3/022647-26 peatatud kuni otsuse jõustumiseni väärteomenetluses, kuna Balti Teras Grupp OÜ

tegevuses on tuvastatud maksuseaduse rikkumise tunnuseid ning seoses rikkumisega on

alustatud väärteomenetlust. Seega nimetatud summa ulatuses loetakse võimalik maksuotsusega

määratav rahaline nõue täidetuks. Võimalikust tulevikus määratavast summast on täitmata 34

898,59 eurot. Lisaks eespool nimetatud juuni 2015 kontrolli tulemusena Balti Teras Grupp OÜ

võimaliku maksuotsusega määratava rahalise nõude suuruseks on kokku 18 021,75 eurot. Seega

kokku on Balti Teras Grupp OÜ võimalike maksuotsustega määratavate rahaliste nõuete, mis

ei ole tagastusnõuetega kaetud, suuruseks 52 920,34 eurot (34 898,59+18 021,75).

6. Maksuhalduri põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib selle

sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks, tugineb järgnevale. Maksuhalduri

kahtluse kohaselt on Balti Teras Grupp OÜ jaanuar-veebruar 2014 raamatupidamises kajastatud

4(8)

OÜ Multi Varius, VIKO Studio OÜ, Outdoor Gear OÜ ja Prof Marketing OÜ rekvisiitidega

vormistatud dokumentidel kajastatud ostu-müügitehingute näol tegemist maksupettusega ning

Balti Teras Grupp OÜ oli nimetatud perioodil toimunud pettuse toimepanemisest teadlik.

Maksupettuse eesmärgiks on maksueelise saamine. On tõenäoline, et maksueelise kadumine

võimaliku maksumääramise tulemusena viib äriühingu tegevuse kohese lõpetamiseni ning

seega ei pruugi maksuhalduril õnnestuda määratud summat äriühingult kätte saada.

Maksuhalduril on kahtlusi Balti Teras Grupp OÜ jaanuaris-veebruaris 2014 teostatud nelja

tarnijaga tehingute kajastamise õiguspärasuse osas ehk on tegemist süstemaatilise valeandmete

esitamisega. Seega on tõenäoline, et Balti Teras Grupp OÜ jätkab valeandmete esitamist, võttes

kasutusele uued skeemid uute äriühingutega, mis võib raskendada käesoleva kontrolli

tulemusena tekkida võiva maksukohustuse sissenõudmist. Nimetatud järeldust kinnitab ka Balti

Teras Grupp OÜ suhtes alustatud hilisema perioodi (juuni 2015) kontroll, mille raames

kahtlustatakse, et Trans Team OÜ, kellelt väidetavalt soetas Balti Teras Grupp OÜ kaupa,

vormistati tehinguteahelasse pelgalt Balti Teras Grupp OÜ poolse maksueelise saamiseks

eesmärgil.

Alates aastast 2006 kuulus Balti Teras Grupp OÜ-le kinnistu aadressil Harju maakond, Tallinn,

Lasnamäe linnaosa, Peterburi tee 55a, mis võõrandati äriühingu poolt 28.02.2014

kinnistamisavalduse alusel (kinnistusraamatusse kantud 19.03.2014). Tähelepanuväärne on

see, et jaanuar-veebruar 2014 kontrolli alguskuupäev on 26.02.2014. Seega saades teada, et

maksuhaldur asus kontrollima väidetavalt toimunud tehinguid, võõrandas Balti Teras Grupp

OÜ oma vara. Nimetatud kinnistu uueks omanikuks sai Balti Teras Grupp OÜ-ga seotud

äriühing SEG Kinnisvara OÜ (registrikood 12534008), mille juhatuse liikmeks perioodil

10.09.2013-08.05.2014 oli Rivo Kaldvee (Balti Teras Grupp OÜ esindaja (vandeadvokaat), kes

osales kõikidel maksumaksjaga toimunud vestlustel) ning perioodil 08.05.2014-29.01.2016 oli

I.N. (kes on ka Balti Teras Grupp OÜ juhatuse liige).

Seisuga 28.04.2016 on Balti Teras Grupp OÜ-l maksuvõlg summas 66 353,34 eurot, mis tekkis

seoses november 2015 - märts 2016 käibemaksu ja tööjõumaksude tasumata jätmisega.

Nimetatud asjaolu viitab sellele, et äriühingul on tõsised finantsprobleemid. Balti Teras Grupp

OÜ juhatuse liige I.N. selgitas 21.04.2016 edastatud taotluses (maksuvõla ajatamise kohta), et

maksuvõlg on ajutise iseloomuga ja tingitud väga raskest olukorrast metalli sektoris. Juhime

aga tähelepanu, et osa kohustuste, mis on tänaseks täitmata, tasumise tähtpäevaks oli juba

21.12.2015, seega maksuvõla ajutine iseloom on kaheldav. Kui aga äriühingu esindaja ise tõdeb

tegevuse (metalli) sektori rasket olukorda, siis äriühingu finantsseis ei pruugi kiiresti muutuda

ning seega võimalike maksuotsustega määratavate lisanõuete sundtäitmine võib osutuda

oluliselt raskemaks või võimatuks.

Balti Teras Grupp OÜ võõrandas ka vallasvara, mis võib viidata tegevuse lõpetamisele. Kuni

25.04.2016 kuulus Balti Teras Grupp OÜ-le transpordivahend Audi A6 Limousine (ehitusaasta

2011). Analoogsete sõidukite Audi A6 Limousine hinnad on vahemikus 20 200 - 20 900 eurot.

Vaatamata toimunud transpordivahendi müügile (ning eeldatavasti raha saamisele) ei ole Balti

Teras Grupp OÜ oma maksuvõlga vähendanud.

Balti Teras Grupp OÜ ei oma kinnistusraamatu andmetel kinnisvara. Samuti ei oma äriühing

transpordivahendeid, väärtpabereid ega väärtpaberikontosid.

7. Viimati esitas Balti Teras Grupp OÜ MTA-le pangakontod september 2015 eest. Ühe

pangakonto kohaselt oli 01.09.2015 raha algjääk 2994,33 eurot ning perioodi lõpus oli

31.09.2015 raha lõppjääk – (miinus) 197 742,14 eurot. Teise (USD) pangakonto kohaselt oli

01.09.2015 raha algjääk 1 241,75 USD ning perioodi lõpus oli 31.09.2015 raha lõppjääk 5,19

USD. Seega ka MTA valduses olevate pangakontode analüüs viitab äriühingu raskele

finantsseisule, mis omakorda kinnitab maksuhalduri arvamust, et peale võimalike

5(8)

maksuotsustega lisanõuete määramist võib nende sundtäitmine osutuda oluliselt raskemaks või

võimatuks.

8. Maksuhalduri valduses on Balti Teras Grupp OÜ bilanss ja kasumiaruanne (seisudega

31.12.2015 ja 31.03.2016). Värskeima bilansi kohaselt on äriühingul varasid kokku 3 973 664

eurot, kuid suurem osa sellest (2 860 754 eurot ehk 71,99% koguvaradest) on nõuded ja

ettemaksed. Arvestades Balti Teras Grupp OÜ juhatuse liikme tähelepanekuga, et metalli

sektoris on hetkel raske olukord, siis võib Balti Teras Grupp OÜ-l osutuda keeruliseks oma

partneritelt nõuete sissenõudmine, mis omakorda võib oluliselt mõjutada Balti Teras Grupp OÜ

finantsolukorda. 31.03.2016 seisuga on äriühingul raha 8871 eurot, mis arvestades juba

olemasoleva maksuvõla ja võimalike maksuotsustega määratavate nõuetega ei ole piisav ning

seega võib nõuete sissenõudmine osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Lisaks on

31.03.2016 bilansi kohaselt Balti Teras Grupp OÜ-l endal suured kohustused kokku 2 344 734

eurot partnerite ees, sh lühiajalised kohustused 2 328 229 eurot ning pikaajalised kohustused

16 505 eurot. Seega ajal, mil saabuvad nimetatud kohustuste täitmise tähtpäevad, muutub

äriühingu finantsseis veelgi keerulisemaks.

Eeltoodust tulenevalt on maksuhalduril vajalik rakendada Balti Teras Grupp OÜ suhtes MKS

§ 130 lg 1 p 3 sätestatud täitetoimingut - eelaresti seadmist äriühingu arvelduskontodele, mille

eesmärgiks on tagada võimalike maksukohustuste täitmine. Täitetoiminguks on valitud Balti

Teras Grupp OÜ arvelduskonto arest, kuna äriühingu poolt esitatud 31.03.2016 bilansi kohaselt

on Balti Teras Grupp OÜ-l suured nõuded partnerite vastu ning pangakontodele raha laekumine

on suurema tõenäosusega.

9. Võttes arvesse, et kahe pooleli oleva kontrolli tulemustena on maksuotsustega määratava

võimaliku rahalise nõude suurus kokku 52 920,34 eurot, on aresti seadmine Balti Teras Grupp

OÜ pangakontodele summas 52 920,34 eurot proportsionaalne ja vastavuses maksumenetluse

käigus määratava maksusummaga.

MTA taotleb anda luba täitetoimingu sooritamiseks pöörates sissenõude kõikidele Balti Teras

grupp OÜ arvelduskontodele EV kasuks (MTA kaudu) summas 52 920, 34 eurot.

Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluste ning võimalike kohtumenetluste pikkust, leiab

taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine

enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib

haldusaktide täitmine muutuda võimatuks või vähemalt oluliselt raskendatuks.

Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud

täitetoimingu, kui Balti Teras Grupp OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121

kohaselt suuruses 52 920,34 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule.

KOHTU PÕHJENDUSED

10. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega

sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lg 2

kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos

põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega.

Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt

otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega lihtmenetluses. MKS § 1361 ei

sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa

andmise menetluses.

Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks

toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi

6(8)

kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit

pidamata.

11. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib

põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse

määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt

raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha

halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud.

MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas

menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine, ning

teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude

või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda

oluliselt raskemaks või võimatuks. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on

võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa

andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse

rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava

maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane.

Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise

olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta

tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata

isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud: 1) põhjendus, millest nähtub

võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku

rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel

maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu MKS § 130 lg-s 1 või täitemenetluse

seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud

toimingu tegemist vajalikuks.

Kuna põhjendatud kahtluse hindamine on prognoos, siis antakse luba täitetoiminguks, kui

kohus peab täitmise raskendatust või võimatust asjaoludest ja kogutud tõenditest lähtudes

tõenäoliseks (vt Riigikohtu määrused asjades nr 3-3-1-15-12, p 50 a ning c ja nr 3-3-1-16-12, p

10.4). Selliseks kahtluseks annavad põhjust näiteks käimasoleva maksumenetluse käigus

kogutud tõendid, isiku ebausaldusväärne käitumine maksuõigussuhetes ja maksupettusele

viitavad asjaolud (Riigikohtu määrus asjas nr 3-3-1-4-13, p 22).

12. Maksuhaldur on kinnitanud, et on alustanud Balti Teras Grupp OÜ suhtes maksumenetlust,

mille eesmärgiks on isikule maksuotsuse koostamine. Maksuhaldur leiab, et pärast rahaliste

nõuete või kohustuste määramist võib nende sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu

osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Maksuhaldur on taotluses selgitanud ja

põhjendanud, millistele asjaoludele tuginedes on põhjendatud alus arvata, et tegemist on

maksupettusega. Seejuures on MTA välja toonud, et äriühingu juhatuse liige on sarnaselt

toiminud ka varem.

13. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab

MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud

taotluse lahendamiseks asjakohased vajalikud tõendid ja selgitused.

Kohtu hinnangul tuleb taotlus rahuldada.

14. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks

välistatud või ilmselgelt võimatu. Maksuhalduri esiletoodud asjaoludel on maksukohustuse

määramine võimalik ja usutav. Seega on kontrolli tõenäoliseks tulemuseks rahalise nõude või

kohustuse määramine.

7(8)

15. Maksuhalduri põhjendused maksuotsuse sundtäitmise raskendatusest või võimatusest ei

ole paljasõnalised.

Täitmist tagavateks toiminguteks loa andmisel on arvestatav, et maksukohustuslase maksu-,

finants- ja majandusarvestuse regulaarsus ning majandustegevust iseloomustavad näitajaid

viitavad selgelt maksuhalduri põhjendatud kahtlusele, et Balti Teras Grupp OÜ näidatud

majandustegevus ei ole loogiline ega usutav. Kohus leiab, et on täidetud ka eeldus, et kontrolli

tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, kuna

äriühingul puudub mistahes registervara. Samuti nõustub kohus maksuhalduri kahtlusega, et

maksukohustuslane ise võib asuda sundtäitmist võimatuks muutma, arvestades äriühingu

juhatuse liikme varasemat käitumist ning asjaolu, et maksuhalduri tuvastatud asjaolud viitavad

ka käesoleval juhul maksupettuse toimepanemisele. Balti Teras Grupp OÜ juhatuse liige I.N.

on varem osalenud organiseeritud maksupettuses (petuskeemis osalemine). Viimati esitati

MTA-le pangakontod septembris 2015.a ning nende analüüs viitas äriühingu raskele

finantsseisule. Bilanss ja kasumiaruanne näitab, et suurem osa koguvaradest on nõuded ja

ettemaksed. Balti Teras Grupp OÜ ise on viidanud, et keeruliseks võib osutuda partneritelt

nõuete sissenõudmine, see mõjutab finantsolukorda, samas nähtub, et firma enda kohustused

partnerite ees on suured ning puudub selgitus, kuidas kohustusi kavandatakse täita tähtpäeva

saabudes. Värskeima bilansi kohaselt on äriühingul varasid kokku 3 973 664 eurot, kuid 79 %

koguvaradest on nõuded ja ettemaksed, raha oli 31.03.16 seisuga 8871 eurot ning kohustusi

kokku 2 344 734 eurot partnerite ees (lühiajalisi sj 2 328 229 eurot).

Seega on usutav, et maksukohustuslane võib tulevikus asuda maksude maksmisest kõrvale

hoiduma ning taolise olukorra tekkimise vältimiseks on vajalik anda maksuhaldurile luba

võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse

kindlaksmääramist maksuotsusega ning muid proportsionaalsemaid vahendeid käesolevalt ei

nähtu. Olukorras, kus äriühingul lasub kahtlus (korduvalt) maksupettuse toimepanemises, on

põhjendatud alus arvata, et äriühing üritab tulevikus maksukohustuse täitmist vältida.

Balti Teras Grupp OÜ ei ole asunud maksuvõlga vähendama ka siis, kui ta realiseeris

olemasolevat vara.

Kohus möönab, et pangakonto arestimine on üks maksukohustuslast enam koormavaid

täitetoiminguid ning selle tagajärjel võib teatud asjaolude kokkulangemisel ettevõtte tegevus ka

seiskuda. Samas puuduvad muud võimalused maksukohustuse täitmise tagamiseks ning

maksuhalduri poolt taotluses märgitut arvestades ei saa pangakontode arestimist käesoleval

juhul ebaproportsionaalseks pidada. Balti Teras Grupp OÜ-l ei ole muud vara, milles suhtes

täitetoimingute sooritamisega saaks tulevikus võimalikult määratavat maksusummat tõhusalt

tagada ning pangakontol asuv (ning sinna laekuv) vara on sisuliselt ainus vara, millega Balti

Teras Grupp OÜ saaks täita eeldatava maksukohustuse. Kohus arvestab siinjuures ka asjaoluga,

et pangakontol asuvat raha on lihtne mujale üle kanda ning sel viisil äriühing täiesti varatuks

muuta. Pangakonto arestimata jätmine tooks aga kaasa olukorra, kus maksusummad jääksid

enamikus ulatuses laekumata, kuna on tõenäoline, et isik, keda on põhjendatud alus kahtlustada

maksupettuse toimepanemises, suunab raha mujale.

16. Eeltoodust tulenevalt ja arvestades taotleja põhjendusi ja maksumenetluse ja võimaliku

kohtumenetluse pikkust, nõustub kohus taotlejaga, et on vajalik, proportsionaalne ja

põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse

määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla

raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Kohus nõustub maksuhalduriga, et nõue tuleks

tagada ka täitekulude osas ning peab maksuhalduri märgitud täitekulude suurust põhjendatuks.

Arvestades taotluses väljatoodud asjaolusid, sh põhjendatud kahtlustusi maksupettuse

toimepanemises, äriühingu juhatuse liikme varasemat käitumist ja tausta, Balti Teras Grupp

8(8)

OÜ-le määratavat tulevast võimalikku maksukohustust ja Balti Teras Grupp OÜ-l registervara

puudumist, on maksuhalduri taotlus selles märgitud ulatuses põhjendatud ja proportsionaalne.

Seega tuleb MTA taotlus rahuldada.

17. Taotlusest nähtuvalt lõpetab maksuhaldur täitetoimingu, kui Balti Teras Grupp OÜ esitab

MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise suuruses 52 920,34 eurot. Seega saab Balti

Teras Grupp OÜ pangakonto arestist vabastamiseks pakkuda MTA-le tagatise.

(allkirjastatud digitaalselt)

Karin Kalmiste

kohtunik