3-15-2582/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Kadriann Ikkonen

Määruse tegemise aeg ja koht

14. oktoober 2015. a, Tallinn

Haldusasja number

3-15-2582

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate

toimingute sooritamiseks

Menetlusosalised

Taotleja – Maksu- ja Tolliamet, volitatud esindaja Helen

Jaanipere

Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse –

osaühing EverGreen Project

Asja läbivaatamise vorm

Lihtmenetlus

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus ning anda Maksu- ja Tolliametile luba

taotleda Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) Maanteeameti

liiklusregistrisse käsutamise keelumärke kandmist osaühingu EverGreen Project

(registrikood 10779728) nimele registreeritud sõidukile Citroen Jumper (VIN-koodiga

VF7ZCPMAC17028248, registreerimismärgiga 389MDS) ning laadurile JCB 170 Robot

(VIN-koodiga SLP170SB4E0682875, registreerimismärgiga 0092EL).

2. Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata

teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetada määrus

kätte osaühingule EverGreen Project.

Edasikaebamise kord

Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada Tallinna

Halduskohtu kaudu määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul arvates

määruse kättetoimetamisest.

ASJAOLUD

1. Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel

14.10.2015 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa

saamiseks, paludes kohtult luba seada käsutamise keelumärge Maanteeameti liiklusregistrisse

osaühingu EverGreen Project (registrikood 10779728) nimele registreeritud sõidukile Citroen

Jumper (VIN-koodiga VF7ZCPMAC17028248, registreerimismärgiga 389MDS) ning

laadurile JCB 170 Robot (VIN-koodiga SLP170SB4E0682875, registreerimismärgiga

0092EL). Taotlust põhjendab maksuhaldur järgnevalt.

2. Taotluse kohaselt kontrollib MTA 10.10.2014 korralduse nr 12.2-3/026828-1 alusel

osaühingu EverGreen Project käibe- ja tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise

2(6)

õigsust perioodil juuni – august 2014. Maksumenetluses kogutud tõendite põhjal on

maksuhaldur asunud seisukohale, et juuni 2014 sisendkäibemaksu hulgas ei ole äriühingul

õigust kajastada summat 7492,95 eurot. osaühingu EverGreen Project juhatuse liikme Hannes

Rosina 16.12.2014 antud seletuste põhjal ilmusid mõningad juuni 2014 sisendkäibemaksu

hulgas kajastatud arved hiljem välja ning seetõttu on käibemaks juuni 2014 sisendkäibemaksu

hulgas arvestatud. Tegelikkuses on kaupa, millelt sisendkäibemaks deklareeriti, soetatud

oktoobris 2013 ja mais, juunis ning juulis 2014 kokku summas 44 957,67 eurot (sh käibemaks

7492,95 eurot). Kolmandad isikud ning osaühingu EverGreen Project pangakonto väljavõte

kinnitab kauba soetust summas 30 957,67 eurot, kuid kaupade kasutamine ettevõtluses on

tõendamata, mistõttu on tegemist ettevõtlusega mitteseotud kulude ja väljamaksetega ning

summa 30 957,67 eurot kuulub tulumaksustamisele. Kontrolli käigus on selgunud ka asjaolud,

mis näitavad, et äriühing on kontrollitaval perioodil kajastanud raamatupidamises

mittetoimunud tehinguid. Maksuhalduril on alust arvata, et Evergreen Project OÜ deklareeris

0%-lise määraga käivet, et sisendkäibemaksu deklareerimine oleks õigustatud. Osaühing

EverGreen Project on väidetavalt müünud 08.08.2014 Rootsi äriühingule Nyt Global AB kaupa

ning deklareerinud kauba müügi augusti 2014 KMD-l 0% määraga maksustatava käibena ning

kauba ühendusesisese käibena 44 630,67 eurot ning ühendusesisese käibe aruande vormil VD

kaupade ühendusesisese müügina Nyt Global AB-le summas 44 631 eurot. Kogu tehing on

MTA

hinnangul

tehtud

selleks,

et

vältida

sõiduki

Merzedes-Benz

(VIN-kood

WDC1660241A191915) müügil deklareeritud käibemaksukohustust ning saada seeläbi

maksueelis. Sellise tegevusviisi eesmärgiks oli sisendkäibemaksu suurendamise kaudu

vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu.

3. MTA kahtlusi osaühingu EverGreen Project raamatupidamises kajastatud tehingute

mittetoimumise kohta kinnitab asjaolu, et osaühingu EverGreen Project juhatuse liige Hannes

Rosin ei ole 08.08.2014 arvel märgitud kaupade ostu-müügi asjaolusid vaatamata antud

lubadustele selgitanud. Arvel märgitud kaupade nimekirja ja teabe kohaselt ei ole võimalik

kindlaks teha, millise kaubaga on tegu. Rootsi maksuhaldur on MTA-le teatanud, et Nyt Global

AB, kellele väidetavalt kaubad müüdi, ei ole alates märtsist 2014 käibedeklaratsioone esitanud.

MTA-le ei ole usutavad väited, et osaühingu EverGreen Project juhatuse liige ei pidanud

vajalikuks säilitada vastava tehingu kohta tehtud tellimust. Seejuures on koos vaidlusaluse

kaubaga Nyt Global AB-le müüdud trimmer soetatud osaühingu EverGreen Project poolt

oluliselt varem kui väidetud kaupade tellimus esitati. Samas ei saanud osaühing EverGreen

Project enne tellimuse esitamist teada, et Nyt Global AB soovib soetada trimmerit. MTA

hinnangul ei ole tõendatud ka väidetud transportteenuse osutamine (kauba transport Rootsi)

Sigma Transport osaühingu poolt– puudub asjakohane kirjalik leping, transpordi väidetavalt

organiseerinud osaühingu EverGreen Project juhatuse liige Hannes Rosin ei teadnud 17.06.15

seletusi andes märkida, kes oli veoki juht ning millisest kohast võeti kaup peale. Väidetava lao

asukoha Põllu 130b, Tallinn teatas Hannes Rosin hiljem e-kirja teel, kuid veokijuhi nime ei

teatanud. Ka ei esitanud osaühing EverGreen Project transportteenuse osutamise kohta arvet

ega tõendanud teenuse eest maksmist. Väidetavalt teenust osutanud Sigma Transport osaühingu

juhatuse liige Mihkel Kõrgmaa ei mäleta kauba Rootsi toimetamise asjaolusid ega oska seletada

midagi transportteenuse osutamise kohta, ta ei tea, mis kaupa veeti, kes laadis kauba autole

ning kes võttis kauba vastu, samuti ei tea ta kedagi Nyt Global AB-st. Nimetatud isik on

teatanud üksnes, et kauba toimetas Rootsi Y. M. Lubadust, saata transportteenuse arve tasumist

tõendavad dokumendid Mihkel Kõrgmaa ei täitnud. Y. M. on telefoni teel teatanud, et on tööl

välisriigis ja ei naase enne novembri algust ning ei oska seletada midagi nii kaua aega tagasi

toimunud teenuse osutamise kohta. Isik väitis, et kauba laadis peale keegi teine, tema võttis

kauba Pääskülast ega tea, kus laos kaup asus.

4. MTA toob välja, et tehingute vormistamisel osalenud Hannes Rosin ja Mihkel Kõrgmaa

on tuttavad keskkooli ajast. Seejuures on Tallinnas Põllu 130b asuva kinnistu kaasomanik

3(6)

Mihkel Kõrgmaa ema, mistõttu oli võimalus näidata nimetatud asukohas väidetava lao

olemasolu. Nyt Global AB juhatuse liige Heiki Rosimannus on juba 6-7 aastat Mihkel Kõrgmaa

tuttav ja 10 aastat Hannes Rosina tuttav, mistõttu oli ka kauba müük võimalik vormistada 0%

käibemaksu määraga äriühingule Nyt Global AB. Nimetatud asjaolud kogumis viitavad MTA

hinnangul sellele, et osaühing EverGreen Project teadis tehingute tegelikest asjaoludest ning

sellest, et kaupu Nyt Global AB-le ei müüdud ja osaühing EverGreen Project ei soetanud juuni

2014 sisendkäibemaksu hulgas kajastatud kaupu ettevõtluse tarbeks.

5. MTA toob välja, et Nyt Global AB tegelikult reaalset majandustegevust ei omanud,

juhatuse liige Heiki Rosimannus hoiab tahtlikult seletuste andmisest kõrvale, äriühing ei ole

alates märtsist 2014 esitanud käibedeklaratsioone ega 2014 aasta majandusaasta aruannet ning

05.01.2015 on Rootsi maksuhaldur esitanud nimetatud äriühingu suhtes pankrotitaotluse.

Lisaks on pärast kontrollitava tehingu toimumist Nyt Global AB juhatuse liige muutunud.

Samuti ei ole tõendatud Nyt Global AB poolt kauba eest tasumine osaühingule EverGreen

Project ning lao rentimine ja kauba hoidmine väidetavas laos on tõendamata.

6. Tõendamaks juuni 2014 KMD-l sisendkäibemaksuhulgas kaupade ostu deklareerimist

kogusummas 44 957.67 eurot, sh käibemaks 7492,95 eurot, on osaühing EverGreen Project

esitanud MTA-le teistesse maksustamise perioodidesse kuuluvad kaupade ostuarved erinevatelt

äriühingutelt (Evelekt AS, OÜ Dorada Trade, OÜ Alistrand, OÜ LA Baltic, OÜ Skandi

Sisustus, OÜ Indoor Group, OÜ Makserv, OÜ Lacore, OÜ Mööbliait, OÜ Delux ja OÜ USA

Toys). Kuna osaühing EverGreen Project arvete tasumist tõendavaid dokumente osaliselt ei

esitanud ega andnud teavet vastavate tehingute ettevõtlusega seotuse kohta saatis MTA

nimetatud äriühingutele korralduse esitada vajalik teave ja dokumendid. Alistrand OÜ ei

korraldusega tutvunud ning korraldust ei ole õnnestunud kätte toimetada ka tema äriregistris

märgitud asukohale. MTA-l puuduvad andmed osaühingu EverGreen Project poolt Alistrand

OÜ nimel väljastatud arve alusel maksmise kohta. Osaühingu EverGreen Project

raamatupidamisarvestusest nähtub, et vastava arvete alusel ei ole tasutud, mistõttu ei teki

osaühingul EverGreen Project tulumaksukohustust Alistrand OÜ nimel väljastatud arvetel

kajastatud summadelt. MTA hinnangul ei ole eelmainitud soetused seotud ettevõtlusega,

mistõttu on sisendkäibemaksu mahaarvamise tingimused täitmata ning puudub õigus kajastada

juunis 2014 sisendkäibemaksu summas 7492,95 eurot. Kolmandatelt isikutelt (v.a. Alistrand

OÜ) saadud teabe kohaselt on osaühing EverGreen Project teinud seoses kaupade soetamisega

maksustamisperioodidel oktoober 2013, mai, juuni ja juuli 2014 väljamakseid äriühingutele

summas 30 957,67 eurot. Kauba müüjatele tehtud väljamaksed kuuluvad maksustamisele

tulumaksuga, kuna väljamaksed on tehtud ettevõtlusega mitteseotud vara soetamiseks.

7. Maksuhaldur on 12.10.2015 koostanud kontrollakti nr 12.2-3/026828-17, mis võib viia

maksuotsuse koostamiseni. MTA hinnangul on kontrolli tulemusena osaühingule EverGreen

Project maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurus 15 722,20 eurot.

Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule võib selle

sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda raskemaks või isegi võimatuks. MTA

on kindlaks teinud, et osaühing EverGreen Project on jätnud esitamata 2012, 2013 ja 2014

majandusaasta aruanded, millest nähtuks kasumi saamine. Kontrolli käigus esitatud

dokumentide ja informatsiooni põhjal puudub ettevõttel kassa arvestus (kuigi väidetavalt on

tehing Nyt Global Ag-ga tehtud sularahas), mistõttu puudub arvestus, mille alusel saaks

kindlaks teha rahaliste vahendite olemasolu. Pangakontodelt nähtuva rahaliste liikumiste alusel

on näha, et maksustamisperioodil juuni-august 2014 on raha tulnud ettevõttesse korterite

üürituluna. Seisuga 31.08.2014 oli ettevõttel vabasid vahendeid 59,12 eurot. MTA analüüsi

tulemusena on selgunud, et sama palju kui ettevõttesse raha tuleb, niisama palju kasutatakse

jooksvate kulude katteks ja kaupade ostmiseks. MTA ei näe, et tulevikus tekiks ettevõttel

piisavalt vabasid rahalisi vahendeid tekkiva maksukohustuse täitmiseks. Tuginedes 2014. ja

2015. aasta KMD-dele, on ost ja müük peaaegu võrdsed, sest lisandunud väärtust

4(6)

põhimõtteliselt ei olegi, mis näitab seda, et ettevõttel ei ole piisavalt reservi, et võimalike

lisakohustusi täita. Osaühingul EverGreen Project on maamaksu võlg summas 823 eurot. MTA

leiab, et äriühingul ei teki piisavalt vabasid rahalisi vahendeid, et tekkivat maksukohustust täita,

mistõttu esineb põhjendatud kahtlus, et äriühing võib vara võõrandada viisil, mis muudab

maksukohustuse sissenõudmise võimatuks või oluliselt raskemaks. Seetõttu esineb alus

äriühingu suhtes MKS § 130 lg 1 p-s 1 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks.

8. Maksuhaldur on tuvastanud, et osaühingule kuulub auto ja mootorratta haagis Brentex-

Trailer Bren250 (VIN kood V69BRE25080008028), sõiduk Citroen Jumper (VIN-koodiga

VF7ZCPMAC17028248, registreerimismärgiga 389MDS) ning laadur JCB 170 Robot (VIN-

koodiga SLP170SB4E0682875, registreerimismärgiga 0092EL). Auto24.ee andmetel on

laaduri orienteeruv hind 9800 eurot ning sõiduki hind 1850 eurot. MTA palub anda luba

nimetatud laaduri ja sõiduki suhtes käsutamise keelumärke seadmiseks Eesti Vabariigi kasuks

(MTA kaudu) .Nimetatud toimingutega tagatakse maksukohustuse täitmine ning ei piirata

äriühingu majandustegevust.

9. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur osaühingu EverGreen Project vastu

suunatud täitetoimingud, kui isik on esitanud tagatise vastavalt MKS § 120 lg 1 p-ile 3 ja §-ile

121 summas 18 080,53 eurot (15 722,20 eurot + 15% täitekulud). MKS § 136¹ lg 3 kohaselt

juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui

maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise

tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

KOHTU PÕHJENDUSED

10. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega

sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lg 2

kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos

põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega.

Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt

otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute

sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist

isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene

seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise

ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

11. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib

põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse

määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt

raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha

halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud.

Maksuhalduril on mh õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist

kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta (MKS § 130 lg 1

p 1).

12. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi

viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine,

ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise

nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu

osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda,

kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav

maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik

5(6)

pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel

saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse

rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava

maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab

maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb

tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on

tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise

võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

13. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud: 1) põhjendus, millest nähtub

võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku

rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel

maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu MKS § 130 lg-s 1 või täitemenetluse

seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud

toimingu tegemist vajalikuks.

14. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab

MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud

taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

15. Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et

maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Maksuhaldur kontrollib 10.10.2014

korralduse nr 12.2-3/026828-1 alusel osaühingu EverGreen Project käibe- ja tulumaksu

arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust perioodil juuni kuni august 2014. Maksuhaldur

leiab, et äriühingul ei ole õigust kajastada juuni 2014 sisendkäibemaksu hulgas summat 7492,95

eurot seoses muudel maksustamisperioodidel. Seejuures ei ole kaupade kasutmaine ettevõtluses

tõendatud. Kauba soetust on tehtud summas 30 957,67 eurot ning MTA leiab, et tegemist on

ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetega, mis kuuluvad tulumaksustamisele. Samuti on MTA-

le selgunud, et äriühing on kajastanud kontrollitaval perioodil maksueelise samaiseks

tegelikkuses mittetoimunud tehingut summas 44 631 eurot. Taotluses välja toodud asjaolude

pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu.

Seega on kontrolli tõenäoliseks tulemuseks rahalise nõude või kohustuse määramine.

16. MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus,

et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või

võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Kohus leiab,

et nimetatud eeldus on samuti täidetud. Puudub kindel selgus ja ülevaade ettevõtte rahalise seisu

osas. Seejuures on MTA analüüsi põhjal ilmne, et äriühingul ei pruugi olla maksukohustuse

täitmiseks vajalikke rahalisi vahendeid. Seejuures märgib kohus, et isegi kui ettevõttel on raha,

on see likviidne vara, mida äriühing võib igal ajal kasutada ning kindlust ei saa olla selles, et

raha on olemas ka peale äriühingule maksukohustuse määramist. Olukorras, kus maksuhalduril

on kogutud dokumentide alusel tekkinud mõistlik kahtlus, et maksukohustuslane on teadlikult

osalenud maksupettuse toimepanemises, ei saa põhjendamatuks pidada ka maksuhalduri

kahtlust, et maksukohustuslane võib oma tegevusega muuta tõenäoliselt määratava

maksusumma hilisema sissenõudmise võimatuks või senisest oluliselt raskemaks.

17. Kohus leiab, et valitud meetmed – osaühingu EverGreen Project nimele registreeritud

sõidukile ja laadurile käsutamise keelumärke seadmine, on taotluses märgitud asjaoludel

proportsionaalsed. Taotletud viisil on võimalik tagada maksuhalduri nõue ja täitekulud ning

vastavad täitetoimingud koormavad maksukohustuslast minimaalselt. Maksuhaldur on

osundanud, et lõpetab täitetoimingud, kui isik on esitanud tagatise vastavalt MKS § 120 lg 1 p-

ile 3 ja §-ile 121 summas 18 080,53 eurot (15 722,20 eurot + 15% täitekulud). Asendustagatise

6(6)

esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele

katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122).

18. Eeltoodust tulenevalt on taotluse rahuldamine maksuhalduri märgitud viisil ja suuruses

vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud.

/allkirjastatud digitaalselt/

Kadriann Ikkonen

kohtunik